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1、第第7 7章章 产品成本产品成本计算的辅助方法计算的辅助方法学习目标学习目标 1. 1.掌握分类法、定额法的特点、计算程序、适用掌握分类法、定额法的特点、计算程序、适用范围、应用条件和优缺点。范围、应用条件和优缺点。 2. 2.掌握联产品、副产品和等级产品成本的计算。掌握联产品、副产品和等级产品成本的计算。 3. 3.掌握标准成本法的特点、成本差异的计算、分掌握标准成本法的特点、成本差异的计算、分析与账务处理，以及标准成本法与定额法的异同。析与账务处理，以及标准成本法与定额法的异同。 4. 4.理解在什么情况下，可以同时采用几种成本计理解在什么情况下，可以同时采用几种成本计算方法；计算一种产品
2、成本时，在什么情况下，可算方法；计算一种产品成本时，在什么情况下，可以结合采用几种不同的成本计算方法。以结合采用几种不同的成本计算方法。第第7 7章章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法产品成本计算的标准成本法产品成本计算的标准成本法各种成本计算方法的实际应用各种成本计算方法的实际应用7.1 7.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法分类法的特点分类法的特点分类法的计算程序分类法的计算程序分类法的适用范围、优缺点和应用条件分类法的适用范围、优缺点和应用条件联产品、副产品和等级产品成本的计算联产品、副
3、产品和等级产品成本的计算7.1.1 7.1.1 分类法的特点分类法的特点按照产品的类别归集生产费用、计算成本。按照产品的类别归集生产费用、计算成本。类内不同品种（或规格）产品的成本按照一类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。定的分配方法分配确定。7.1.2 7.1.2 分类法的计算程序分类法的计算程序 （1 1） 根据产品所用原材料和工艺技术过程的不根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别开设同，将产品划分为若干类，按照产品的类别开设产品成本明细账，按类归集产品的生产费用，计产品成本明细账，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。算各
4、类产品的成本。 （2 2） 选择合理的分配标准，分别将每类产品的选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各种产品之间进行分配，计算每成本，在类内的各种产品之间进行分配，计算每类产品中各种产品的成本。类产品中各种产品的成本。7.1.2 7.1.2 分类法的计算程序分类法的计算程序 产品成本明细账的设置以及分类法成本计算的产品成本明细账的设置以及分类法成本计算的一般程序如图一般程序如图7-17-1所示。所示。 插入图插入图7-17-1同类产品内各种产品之间分配费用的标准应与各项耗费有密同类产品内各种产品之间分配费用的标准应与各项耗费有密切联系，常见的有定额消耗量、定额费用、售价以及产品的
5、切联系，常见的有定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、长度和重量等。体积、长度和重量等。各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，也可以根据各各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，也可以根据各成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进行分配。成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进行分配。可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数进可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数进行分配。一般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳定或行分配。一般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，将其系数设定为规格折中的产品作为标准产品，将其系数设定为1 1，并计算其
6、，并计算其他各种产品的分配标准额与标准产品分配标准额的比率，作他各种产品的分配标准额与标准产品分配标准额的比率，作为它们的系数。也可将各种产品的产量按照系数进行折算，为它们的系数。也可将各种产品的产量按照系数进行折算，折算成标准产品产量，然后按标准产品产量比例进行分配。折算成标准产品产量，然后按标准产品产量比例进行分配。7.1.2 7.1.2 分类法的计算程序分类法的计算程序例例7-17-1 某企业生产的甲、乙、丙三种产品的结构、所用原材料和工艺过程基本相同，合并为一类（A类），采用分类法计算成本。类内各种产品之间分配费用的标准为：直接材料费用按各种产品的直接材料费用系数分配，直接材料费用系数
7、按直接材料费用定额确定；其他费用按定额工时比例分配。 与甲、乙、丙三种产品成本计算有关的数据以及成本计算过程如下：7.1.2 7.1.2 分类法的计算程序分类法的计算程序例例7-17-1 （1）根据直接材料费用定额计算直接材料费用系数，详见表7-1。7.1.2 7.1.2 分类法的计算程序分类法的计算程序例例7-17-1 （2）按产品类别（A类）开设产品成本明细账。根据各项生产费用分配表登记产品成本明细账，计算该类产品成本（在产品按定额成本计价法），详见表7-2。7.1.2 7.1.2 分类法的计算程序分类法的计算程序例例7-17-1 （3）分配计算甲、乙、丙三种产品的产成品成本。根据各种产品
8、的产量、原材料费用系数和工时消耗定额，分配计算A类甲、乙、丙三种产品的产成品成本，详见表7-3。7.1.2 7.1.2 分类法的计算程序分类法的计算程序例例7-17-1 表7-3中各种费用分配率计算如下：7.1.2 7.1.2 分类法的计算程序分类法的计算程序15450067500114500495003602480892800制造费用分配率直接人工费用分配率直接材料费用分配率7.1.3 7.1.3 分类法的适用范围、优缺点和应用条件分类法的适用范围、优缺点和应用条件分类法的适用范围：凡是产品品种、规格繁多，又可以按分类法的适用范围：凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企
9、业或车间，均可采用分类照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法。法。分类法的优缺点：分类法的优缺点：优点：不仅能简化成本计算工作，而且能在产品品种、规格繁优点：不仅能简化成本计算工作，而且能在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。多的情况下，分类掌握产品成本的情况。缺点：类内各种产品的成本都是按一定标准分配计算的，因而缺点：类内各种产品的成本都是按一定标准分配计算的，因而计算结果有一定的假定性。计算结果有一定的假定性。分类法的应用条件：分类法的应用条件：对产品分类时，类距既不能定得过小，也不能定得过大。对产品分类时，类距既不能定得过小，也不能定得过大。在产品结构、所耗
10、原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时在产品结构、所耗原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时修订分配系数，或另选分配标准。修订分配系数，或另选分配标准。7.1.4 7.1.4 联产品、副产品和等级品成本的计算联产品、副产品和等级品成本的计算联产品成本的计算联产品成本的计算副产品成本的计算副产品成本的计算等级产品的成本计算等级产品的成本计算1.1.联产品成本的计算联产品成本的计算联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。联产品只能归为一同时生产出的各种主要产品。联产品只能归为一类，采用分类法计算成本。类，采用分类法计算成本。
11、联产品成本计算的两个阶段：联产品成本计算的两个阶段：采用分类法计算联合成本，并采用适当的方法将联合成采用分类法计算联合成本，并采用适当的方法将联合成本在各种联产品之间进行分配；本在各种联产品之间进行分配；对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用适当方对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用适当方法计算其由于继续加工而应负担的成本，从而计算其全法计算其由于继续加工而应负担的成本，从而计算其全部成本。部成本。例例7-27-2 某企业生产A、B、C三种联产品。这三种联产品经同一生产过程加工后即可出售。本月完工产品应负担的各项费用以及产量分别见表7-4和表7-5。联产品的联合成本按照各种联产品的产
12、量比例进行分配。1.1.联产品成本的计算联产品成本的计算例例7-27-2 根据表7-4和表7-5的资料可以编制联合成本分配计算表，如表7-6所示。 插入表7-6 表中各项费用的分配率计算如下：1.1.联产品成本的计算联产品成本的计算41000040000101000010000081000080000制造费用分配率直接人工费用分配率直接材料费用分配率例例7-37-3 某企业用同一种原材料，在同一个生产工艺过程中生产出A、B、C三种联产品。企业采用系数法分配联合成本，以A产品为标准产品，以售价作为折算标准。A、B、C三种产品分离后均可以直接对外出售，其中C产品也可以作为本企业的自制半成品，继续加
13、工成为甲产品。C产品的收发通过自制半成品库进行，其成本结转采用综合结转法，其结转成本按全月一次加权平均法计算。本月（10月）有关产品产量、单位售价和成本资料如表7-7、表7-8所示。 1.1.联产品成本的计算联产品成本的计算例例7-37-3 插入表插入表7-77-7 插入表插入表7-87-81.1.联产品成本的计算联产品成本的计算例例7-37-3 （1）将各种产品的实际产量按照折算系数折合成为标准产品产量。其计算结果如表7-9所示。 插入表插入表7-97-9 1.1.联产品成本的计算联产品成本的计算例例7-37-3 （2）将联合成本在A、B、C三种联产品之间进行分配，并编制联合成本分配计算表，
14、如表7-10所示。 插入表7-10 根据产品的验收入库单和联合成本分配计算表，编制会计分录： 借：库存商品A 80 000 B 16 000 自制半成品C 64 000 贷：基本生产成本 160 000 1.1.联产品成本的计算联产品成本的计算例例7-37-3 （3）根据产品入库单登记自制半成品明细账（C半成品），如表7-11所示。 插入表7-11 根据C半成品领用单（生产甲产品耗用），编制会计分录： 借：基本生产成本甲产品 66 000 贷：自制半成品C 66 0001.1.联产品成本的计算联产品成本的计算例例7-37-3 根据以上有关资料登记甲产品成本明细账，如表7-12所示。 插入表7-
15、12 根据甲产品的验收入库单，编制会计分录： 借：库存商品甲产品 104 850 贷：基本生产成本甲产品 104 8501.1.联产品成本的计算联产品成本的计算2.2.副产品成本的计算副产品成本的计算副产品是指在生产主要产品的过程中附带生产出的一副产品是指在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。些非主要产品。可以将副产品与主产品合为一类，计算该类产品的总可以将副产品与主产品合为一类，计算该类产品的总成本，然后将副产品按一定的方法计价，从总成本中成本，然后将副产品按一定的方法计价，从总成本中扣除副产品价值后的成本作为主要产品的成本。扣除副产品价值后的成本作为主要产品的成本。副产品成本可
16、以按照售价减去税金和按正常利润率计副产品成本可以按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价，也可以在此基础上确定算的销售利润后的余额计价，也可以在此基础上确定固定的单价计价。固定的单价计价。为简化计算工作，副产品也可以按照计划单位成本计为简化计算工作，副产品也可以按照计划单位成本计价。价。如果副产品与主产品分离后还需进行单独加工，则应如果副产品与主产品分离后还需进行单独加工，则应单独计算成本。单独计算成本。例例7-47-4 某企业在生产甲产品（主产品）的过程中，还生产出可以制造乙产品（副产品）的原料。这种原料经过加工处理后，即成乙产品。甲、乙产品都是单步骤的大量生产，在同一车间进
17、行。乙产品的原料按固定单价每千克0.5元计价，甲、乙产品月初、月末在产品均按原料的定额费用计价。 甲、乙两种产品的成本计算程序如下：2.2.副产品成本的计算副产品成本的计算例例7-47-4 （1）分配各种生产费用。原料和辅助材料为直接计入费用，直接计入各产品成本明细账。直接人工、制造费用按生产工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配，分配结果详见表7-13。 插入表7-13 2.2.副产品成本的计算副产品成本的计算例例7-47-4 （2）根据有关费用分配表、产品产量月报表，以及在产品定额资料，登记甲产品成本明细账。详见表7-14。 插入表7-14 4 2.2.副产品成本的计算副产品成本的计算例例7
18、-47-4 （3）根据甲产品成本明细账、有关费用分配表、产品产量月报表，以及在产品定额资料，登记乙产品成本明细账。详见表7-15。 插入表插入表7-157-15 2.2.副产品成本的计算副产品成本的计算如果副产品的加工处理时间不长，费用不多，为了如果副产品的加工处理时间不长，费用不多，为了简化计算工作，副产品也可以按照计划单位成本计简化计算工作，副产品也可以按照计划单位成本计价，而不计算其实际成本。从主产品、副产品的生价，而不计算其实际成本。从主产品、副产品的生产费用总额中，扣除按计划单位成本计算的副产品产费用总额中，扣除按计划单位成本计算的副产品成本后的余额，即为主产品的成本。成本后的余额，
19、即为主产品的成本。2.2.副产品成本的计算副产品成本的计算例例7-57-5 假定例7-4中乙产品（副产品）的计划单位成本为3.70元，其中原料3.12元，辅助材料0.21元，直接人工0.16元，制造费用0.21元。 乙产品按计划单位成本计算时，登记甲产品成本明细账。详见表7-16。 插入表7-16 2.2.副产品成本的计算副产品成本的计算“三废三废”经过利用，就成了副产品，也应按副产品的成经过利用，就成了副产品，也应按副产品的成本计算方法计算成本。本计算方法计算成本。工业企业除生产主要产品外，还为其他单位提供少量加工业企业除生产主要产品外，还为其他单位提供少量加工、修理等作业。为简化核算，也可
20、比照副产品的成本工、修理等作业。为简化核算，也可比照副产品的成本计算方法计算其成本。计算方法计算其成本。工业企业的基本生产车间除生产主要产品外，还为其他工业企业的基本生产车间除生产主要产品外，还为其他车间、部门提供少量的加工、修理等作业。可以按计划车间、部门提供少量的加工、修理等作业。可以按计划单位成本对这些作业计价，其成本差异由主要产品负担。单位成本对这些作业计价，其成本差异由主要产品负担。2.2.副产品成本的计算副产品成本的计算3.3.等级产品的成本计算等级产品的成本计算等级产品是指品种、规格相同，但质量等级不同等级产品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。的产品。由于工人技术操作不当
21、或管理不善导致的不同等由于工人技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，其成本不应有区别。级的产品，其成本不应有区别。由于所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而由于所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成的等级产品，如果各等级产品的售价相差很形成的等级产品，如果各等级产品的售价相差很大，可按单位售价作为分配标准，计算各等级品大，可按单位售价作为分配标准，计算各等级品的成本。的成本。例例7-67-6 某毛巾厂200年月生产毛巾100000条，由于所用原材料质量有所不同，其中一等品20000条、二等品50000条、三等品30000条。以售价作为分配标准，以一等品作为标准产品，采用系数法分配共同
22、成本。有关成本、售价资料见表7-17、表7-18。3.3.等级产品的成本计算等级产品的成本计算例例7-67-6 根据上述资料，分配各等级毛巾的成本，编制等级产品成本计算表，如表7-19所示。 插入表7-19 根据各种毛巾的验收入库单，编制会计分录： 借：库存商品 975 000 贷：基本生产成本 975 0003.3.等级产品的成本计算等级产品的成本计算7.2 7.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法定额法的特点定额法的特点定额法的计算程序定额法的计算程序定额法的优缺点和应用条件定额法的优缺点和应用条件7.2.17.2.1 定额法的特点定额法的特点定额法是为了及时反映和监督生产费用和产
23、品成本脱定额法是为了及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理，从而采用的一种析结合在一起，以便加强成本管理，从而采用的一种成本计算方法。成本计算方法。定额法的主要特点：定额法的主要特点：将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。本的目标。在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。别核算，以加强
24、对成本差异的日常核算、分析和控制。月末，在定额成本的基础上，加上各种成本差异，计算产品的月末，在定额成本的基础上，加上各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。7.2.27.2.2 定额法的计算程序定额法的计算程序定额成本的计算定额成本的计算脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算直接材料成本差异的分配直接材料成本差异的分配定额变动差异的核算定额变动差异的核算定额法举例定额法举例1.1.定额成本的计算定额成本的计算单位产品定额成本制造费用定额直接人工费用定额直接材料费用定额制造费用定额计划制造费用率产品生产工时定额直接人工费用定额计
25、划直接人工费用率产品生产工时定额直接材料费用定额原材料计划单价产品原材料消耗定额定额成本与计划成本的比较：定额成本与计划成本的比较：相同之处：都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确相同之处：都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本。定的目标成本。不同之处：计划成本所依据的消耗定额是计划期（一般为一不同之处：计划成本所依据的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，在计划期内通常是不变的；定额成本年）内平均消耗定额，在计划期内通常是不变的；定额成本所依据的消耗定额是现行的定额，应随着生产技术的进步、所依据的消耗定额是现行的定额，应随着生产技术的进步、劳动生产率的提高不断修订
26、。劳动生产率的提高不断修订。制定定额成本，可以使企业的成本控制和考核更加有制定定额成本，可以使企业的成本控制和考核更加有效，更加符合实际，从而保证成本计划的完成。效，更加符合实际，从而保证成本计划的完成。1.1.定额成本的计算定额成本的计算产品单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定额产品单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本。如果零部件较多，为了简成本和产成品的定额成本。如果零部件较多，为了简化计算工作，可以不计算零件、部件的定额成本，直化计算工作，可以不计算零件、部件的定额成本，直接计算产成品的定额成本。接计算产成品的定额成本。零件定额卡和部件定额成本计算卡的格式
27、如表零件定额卡和部件定额成本计算卡的格式如表7-207-20和和表表7-217-21，产品定额成本计算表如表，产品定额成本计算表如表7-227-22。1.1.定额成本的计算定额成本的计算插入表插入表7-207-201.1.定额成本的计算定额成本的计算插入表插入表7-217-211.1.定额成本的计算定额成本的计算插入表插入表7-227-221.1.定额成本的计算定额成本的计算2.2.脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭
28、证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记。类账中分别予以登记。（1 1）直接材料费用脱离定额差异的核算）直接材料费用脱离定额差异的核算1 1）限额法：原材料的领用实行限额领料（或定额发料）制度。）限额法：原材料的领用实行限额领料（或定额发料）制度。符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。由于增加产量需要增加用料时，在追加限额手续后，也可以根据定额由于增加产量需要增加用料时，在追加限额手续后，也可以根据定额凭证领发。凭证领发。其他原因发生的超额用料或代用材料，应根据超额领料单、
29、代用材料其他原因发生的超额用料或代用材料，应根据超额领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领发。差异凭证中应填写领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领发。差异凭证中应填写差异数量、金额和原因。采用代用材料和废料利用，应从原定限额中差异数量、金额和原因。采用代用材料和废料利用，应从原定限额中扣除。扣除。每批生产任务完成后，应根据车间余料编制退料手续，退料单也是一每批生产任务完成后，应根据车间余料编制退料手续，退料单也是一种差异凭证。种差异凭证。只有投产产品数量等于规定产品数量，且车间期初、期末均只有投产产品数量等于规定产品数量，且车间期初、期末均无余料或数量相等时，领料（或发料
30、）差异才是用料脱离定无余料或数量相等时，领料（或发料）差异才是用料脱离定额差异。额差异。例例7-77-7 某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产品的直接材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克；本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况： 第一种情况：本期投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即为1000件，且期初、期末均无余料。则上述少领200千克的领料差异就是用料脱离定额的节约差异。 第二种情况：本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克，则 直接材料定额消耗量=10005=5000（千克） 直接材料实际
31、消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脱离定额差异=4780-5000=-220（千克）（节约） 第三种情况：本期投产产品数量为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克，则 直接材料定额消耗量=9005=4500（千克） 直接材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脱离定额差异=4780-4500=+280（千克）（超支）（1 1）直接材料费用脱离定额差异的核算）直接材料费用脱离定额差异的核算2 2）切割核算法：对某些贵重材料或经常大量使用且需要切割）切割核算法：对某些贵重材料或经常大量使用且需要切割后才能进一步加工的材料，通过
32、材料切割核算单核算用料后才能进一步加工的材料，通过材料切割核算单核算用料差异、控制用料。材料切割核算单，按切割材料的批别设差异、控制用料。材料切割核算单，按切割材料的批别设立。立。材料切割核算单中填明切割材料的种类、数额、消耗定额和应切割材料切割核算单中填明切割材料的种类、数额、消耗定额和应切割成的毛坯数。成的毛坯数。切割完毕后填写实际切割成的毛坯数和实际消耗量。切割完毕后填写实际切割成的毛坯数和实际消耗量。消耗定额乘以实际切割成的毛坯数，即得到材料定额消耗量。消耗定额乘以实际切割成的毛坯数，即得到材料定额消耗量。将材料定额消耗量与实际消耗量比较，即可确定脱离定额差异。将材料定额消耗量与实际消
33、耗量比较，即可确定脱离定额差异。（1 1）直接材料费用脱离定额差异的核算）直接材料费用脱离定额差异的核算材料切割核算单的格式如表材料切割核算单的格式如表7-237-23所示。所示。 插入表插入表7-237-23（1 1）直接材料费用脱离定额差异的核算）直接材料费用脱离定额差异的核算3 3）盘存法：在大量生产，不能按照上述方法分批核算直接）盘存法：在大量生产，不能按照上述方法分批核算直接材料脱离定额差异的情况下，除仍要使用限额领料单等定材料脱离定额差异的情况下，除仍要使用限额领料单等定额凭证和超额领料单等差异凭证，以控制日常材料的实际额凭证和超额领料单等差异凭证，以控制日常材料的实际消耗外，还应
34、定期通过盘存的方法核算差异。消耗外，还应定期通过盘存的方法核算差异。根据完工产品数量和在产品盘存数量算出投产产品数量，再乘以直根据完工产品数量和在产品盘存数量算出投产产品数量，再乘以直接材料消耗定额，算出直接材料定额消耗量。接材料消耗定额，算出直接材料定额消耗量。根据限额领料单、差额领料单、退料单等材料凭证及车间余料的盘根据限额领料单、差额领料单、退料单等材料凭证及车间余料的盘存数量，计算直接材料实际消耗量。存数量，计算直接材料实际消耗量。将直接材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，确定直接材料脱离将直接材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，确定直接材料脱离定额差异。定额差异。如果原材料随着生产的
35、进行陆续投入，在产品还要耗用原如果原材料随着生产的进行陆续投入，在产品还要耗用原材料，则在产品数量应改为按直接材料消耗定额计算的在材料，则在产品数量应改为按直接材料消耗定额计算的在产品约当产量。产品约当产量。（1 1）直接材料费用脱离定额差异的核算）直接材料费用脱离定额差异的核算例例7-87-8 生产乙产品耗用C材料。乙产品期初在产品为50件，本期完工产品为1000件，期末在产品为150件。生产乙产品用原材料系在生产开始时一次投入，乙产品的原材料消耗定额为每件2千克，原材料的计划单价为每千克10元。限额领料单中载明的本期已实际领料数量为2100千克。车间期初余料为50千克，期末余料为20千克。
36、有 关数据计算如下： 投产产品数量=1000+150-50=1100（件） 直接材料定额消耗量=11002=2200（千克） 直接材料实际消耗量=2100+50-20=2130（千克） 直接材料脱离定额差异（数量）=2130-2200=-70（千克）（节约） 直接材料脱离定额差异（金额）=-7010=-700（元）（节约）（1 1）直接材料费用脱离定额差异的核算）直接材料费用脱离定额差异的核算对于直接材料定额消耗量和脱离定的差异，应分批或对于直接材料定额消耗量和脱离定的差异，应分批或定期地按照成本计算对象进行汇总，编制直接材料定定期地按照成本计算对象进行汇总，编制直接材料定额费用和脱离定额差异
37、汇总表。以丰华工厂甲产品为额费用和脱离定额差异汇总表。以丰华工厂甲产品为例，其例，其6 6月份原材料定额费用和脱离定额差异汇总表详月份原材料定额费用和脱离定额差异汇总表详见表见表7-247-24。 插入表插入表7-247-24（1 1）直接材料费用脱离定额差异的核算）直接材料费用脱离定额差异的核算（2 2）直接人工费用脱离定额差异的核算）直接人工费用脱离定额差异的核算计件工资形式下，直接人工属于直接计入费用，其脱离定计件工资形式下，直接人工属于直接计入费用，其脱离定额差异的核算与直接材料类似。凡符合定额的生产工资可额差异的核算与直接材料类似。凡符合定额的生产工资可反映在工票、工作班产量记录、工
38、序进程单等产量记录中；反映在工票、工作班产量记录、工序进程单等产量记录中；脱离定额的差异部分，应设置脱离定额的差异部分，应设置“工资补付单工资补付单”等差异凭证等差异凭证予以反映。予以反映。计时工资形式下，直接人工脱离定额差异不能在平时按照计时工资形式下，直接人工脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际直接人工费用总额确定以产品直接计算，只有在月末实际直接人工费用总额确定以后才能计算。后才能计算。无论采用哪种工资形式，都应按照成本计算对象汇总编制无论采用哪种工资形式，都应按照成本计算对象汇总编制定额生产工资和脱离定额差异汇总表，汇总反映产品的定定额生产工资和脱离定额差异汇总表，汇
39、总反映产品的定额工资、实际工资、脱离定额差异及其原因。额工资、实际工资、脱离定额差异及其原因。如果直接人工属于直接计入费用：如果直接人工属于直接计入费用：如果直接人工属于间接计入费用：如果直接人工属于间接计入费用：（2 2）直接人工费用脱离定额差异的核算）直接人工费用脱离定额差异的核算额）该产品直接人工费用定（该产品实际产量用该产品实际直接人工费脱离定额的差异某种产品直接人工费用-用该产品定额直接人工费用该产品实际直接人工费离定额的差异某产品直接人工费用脱费用实际单位小时直接人工生产工时该产品实际产量的实际费用某产品的实际直接人工费用计划单位小时直接人工生产工时该产品实际产量的定额费用某产品的
40、定额直接人工数该车间实际生产工时总用总额该车间实际直接人工费费用实际单位小时直接人工生产工时总数该车间计划产量的定额直接人工费用总额某车间计划产量的定额费用计划单位小时直接人工-例例7-97-9 丰华厂A车间（该车间生产甲产品和其他产品）6月份计划产量的定额直接人工费用为14800元，计划产量的定额生产工时为2960小时；本月实际直接人工费用为16120元，实际生产工时为3100小时；本月甲产品定额工时为1836小时，实际生产工时为1807小时。 甲产品定额直接人工费用和直接人工费用脱离定额的差异计算如下：（2 2）直接人工费用脱离定额差异的核算）直接人工费用脱离定额差异的核算（元）离定额的差
41、异甲产品直接人工费用脱（元）费用甲产品的实际直接人工（元）费用甲产品的定额直接人工（元）用实际每小时直接人工费（元）用计划每小时直接人工费4 .2169180-4 .93964 .93962 . 518079180518362 . 53100161205296014800（3 3）制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算）制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算制造费用一般属于间接计入费用，日常核算中不制造费用一般属于间接计入费用，日常核算中不能按照产品直接确定费用脱离定额的差异，只能能按照产品直接确定费用脱离定额的差异，只能根据月份的费用计划，按照费用的发生地点和费根据月份的费用
42、计划，按照费用的发生地点和费用项目，核算脱离计划的差异。用项目，核算脱离计划的差异。各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，只各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，只有到月末实际费用分配给各种产品以后，才能以有到月末实际费用分配给各种产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定。其实际费用与定额费用相比较加以确定。（3 3）制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算）制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算该产品定额制造费用该产品实际制造费用额差异某产品制造费用脱离定计划每小时制造费用生产工时该产品实际产量的定额某产品定额制造费用实际每小时制造费用该产品实际生产工时某产品实际
43、制造费用产工时总数该车间各种产品实际生额该车间实际制造费用总实际每小时制造费用生产工时总数该车间计划产量的定额额某车间计划制造费用总计划每小时制造费用-例例7-107-10 沿用例7-9的资料，丰华厂A车间6月份计划制造费用总额为20 720元，计划产量的定额生产工时总数为2 960小时；实际生产工时总数为3 100小时，实际发生制造费用为21 545元；本月甲产品的定额生产工时为1 836小时，实际生产工时为1 807小时。 甲产品定额制造费用和制造费用脱离定额差异计算如下：（3 3）制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算）制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算（元）额差异甲
44、产品制造费用脱离定（元）甲产品定额制造费用（元）甲产品实际制造费用（元）实际每小时制造费用（元）计划每小时制造费用 -293.3528521-65.12558 1285271836 65.1255895. 61807 95. 6310021545 7296020720发生的废品损失通常作为脱离定额差异来处理。对发生的废品损失通常作为脱离定额差异来处理。对于废品损失及其发生的原因，应采用废品通知单和于废品损失及其发生的原因，应采用废品通知单和废品损失计算表单独反映，其中不可修复废品的成废品损失计算表单独反映，其中不可修复废品的成本应按定额成本计算。本应按定额成本计算。（3 3）制造费用及其他费用
45、脱离定额（或计划）差异的核算）制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算2.2.脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算为了计算完工产品的实际成本，脱离定额的差异还为了计算完工产品的实际成本，脱离定额的差异还应在完工产品和月末在产品之间进行分配。大多采应在完工产品和月末在产品之间进行分配。大多采用定额比例法进行分配。如果各月在产品数量比较用定额比例法进行分配。如果各月在产品数量比较稳定，也可以采用按定额成本计算在产品成本的方稳定，也可以采用按定额成本计算在产品成本的方法进行分配。法进行分配。产品实际成本产品定额成本+脱离定额差异3.3.直接材料成本差异的分配直接材料成本差异的分配定额法下，材料
46、的日常核算都按计划成本进行，直接材料定额法下，材料的日常核算都按计划成本进行，直接材料脱离定额差异是按计划单位成本反映的数量差异。月末计脱离定额差异是按计划单位成本反映的数量差异。月末计算产品的实际原材料费用时，必须考虑所耗原材料应负担算产品的实际原材料费用时，必须考虑所耗原材料应负担的成本差异，即价差。的成本差异，即价差。各种产品应分配的材料成本差异一般均由完工产品负担。各种产品应分配的材料成本差异一般均由完工产品负担。多步骤生产中，若逐步结转半成品成本，则半成品日常核多步骤生产中，若逐步结转半成品成本，则半成品日常核算也按计划成本或定额成本进行，月末计算产品实际成本算也按计划成本或定额成本
47、进行，月末计算产品实际成本时，也应计算产品所耗半成品的成本差异。时，也应计算产品所耗半成品的成本差异。原材料成本差异分配率）直接材料脱离定额差异额费用（该产品的直接材料定料成本差异某产品应分配的直接材例例7-117-11 沿用例7-9的资料。丰华工厂甲产品6月份所耗直接材料定额费用为57 000元，脱离定额差异为节约800元，原材料的成本差异率为节约1%。 该产品应分配的材料成本差异为： （57000-800）（-1%）=-562（元）3.3.直接材料成本差异的分配直接材料成本差异的分配4.4.定额变动差异的核算定额变动差异的核算定额变动差异是指因修订消耗定额或生产耗费的计定额变动差异是指因修
48、订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差异。划价格而产生的新旧定额之间的差异。定额一般在月初、季初或年初定期修订。定额修订定额一般在月初、季初或年初定期修订。定额修订后，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整后，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。月初在产品的定额成本。可以根据定额发生变动的在产品数量和修订前后的可以根据定额发生变动的在产品数量和修订前后的消耗定额，计算修订前后的月初在产品定额消耗量，消耗定额，计算修订前后的月初在产品定额消耗量，进而确定月初在产品定额变动差异。进而确定月初在产品定额变动差异。在构成产品的零部件种类较多的情况下，如果零部
49、件在构成产品的零部件种类较多的情况下，如果零部件成套生产或零部件成套性较高，为了简化计算，可以成套生产或零部件成套性较高，为了简化计算，可以按如下公式计算月初在产品定额变动差异：按如下公式计算月初在产品定额变动差异：4.4.定额变动差异的核算定额变动差异的核算系数）（产品费用按旧定额计算的月初在异月初在产品定额变动差品费用按旧定额计算的单位产品费用按新定额计算的单位产系数-1例例7-127-12 沿用例7-9的资料。甲产品的一些零件从本月1日起实行新的直接材料消耗定额，单位产品旧的直接材料费用定额为12元，新的直接材料费用定额为11.4元。该产品月初在产品按旧定额计算的直接材料定额费用为12
50、000元。 月初在产品定额变动差异计算结果如下：4.4.定额变动差异的核算定额变动差异的核算（元）（异月初在产品定额变动差系数60095. 0-11200095. 0124 .11一方面，应从月初在产品定额成本中扣除该项差一方面，应从月初在产品定额成本中扣除该项差异；另一方面，还应将该项差异计入本月产品成异；另一方面，还应将该项差异计入本月产品成本。本。定额变动差异一般按定额成本比例在完工产品和定额变动差异一般按定额成本比例在完工产品和在产品之间进行分配。如果定额变动差异较小，在产品之间进行分配。如果定额变动差异较小，或月初在产品在本月全部完工，则也可以全部由或月初在产品在本月全部完工，则也可