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1、资产负债表日后事项 主要内容有： （1）资产负债表日后调整事项的会计处理； （2）资产负债表日后非调整事项的会计处理等。 学习本章应注意的问题： （1）能够正确区分调整事项和非调整事项； （2）熟练掌握调整事项的会计处理； （3）本章内容可以与收入、前期差错更正等很多章节内容结合出题。 本章框架资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项概述概述资产负债表日后事项的内资产负债表日后事项的内容容 资产负债表日后事项涵盖的资产负债表日后事项涵盖的期间期间 资产负债表日资产负债表日后调整事项的后调整事项的会计处理会计处理资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后调整事
2、项的处理原则资产负债表日后调整事项的具体会计处资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（重要理方法（重要） 资产负债表日后资产负债表日后非调整事项的会非调整事项的会计处理计处理资产负债表日后事项的定资产负债表日后事项的定义义 资产负债表日后非调整事项的处资产负债表日后非调整事项的处理原则理原则 资产负债表日后非调整事项的具体会资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法计处理办法第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 它包括资产负债表日
3、后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 三、资产负债表日后事项的内容三
4、、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。负债表日后非调整事项。 （一）调整事项（一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。的情况提供了新的或进一步证据的事项。 以下是资产负债表日后调整事项：以下是资产负债表日后调整事项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的在资产负债
5、表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （二
6、）非调整事项（二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日的财务报表数字无
7、关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。求适当披露。资产负债表日后非调整事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债表对资产负债表日
8、后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。之，则属于非调整事项。 【例题例题1单选题单选题】下列有关资产负债表日下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是后事项的表述中，不正确的是( )。（2007年考题）年考题） A调整事项是对报告年度资产负债表日调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项已经存在的情况提供了进一步证据的事项 B非调整事项是报告年度资产负债表日非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项及之前其状况不存在的事项 C调整事项均应通过调整事项均应通过“以前年度损益调
9、以前年度损益调整整”科目进行账务处理科目进行账务处理 D重要的非调整事项只需在报告年度财重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露务报表附注中披露【答案】C【解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。 【例题例题2多选题多选题】在报告年度资产负债表日在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（2007年考题）年考题） A发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告
10、年度会计处理存在重大差错 C国家发布对企业经营业绩将产生重大影国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策响的产业政策 D发现某商品销售合同在报告年度资产负发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据债表日已成为亏损合同的证据 E为缓解报告年度资产负债表日以后存在为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券的资金紧张状况而发行巨额公司债券【答案】ABD 【解析】选项C和E属于资产负债表日后非调整事项。 【例题例题3多选题多选题】甲股份有限公司甲股份有限公司2010年年度财务报告年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为经董事会批准对外公布的日期为2011
11、年年3月月30日，实际日，实际对外公布的日期为对外公布的日期为2011年年4月月3日。该公司日。该公司2011年年1月月1日至日至4月月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（后事项中的调整事项的有（ ）。）。 A3月月1日发现日发现2010年年10月接受捐赠获得的一项固定月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账资产尚未入账 B3月月11日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权的股权并于并于4月月2日执行完毕日执行完毕 C4月月2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款万元长期借
12、款而签订重大资产抵押合同而签订重大资产抵押合同 D2月月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于债务重组协议系甲公司于2011年年1月月5日与丁公司签订日与丁公司签订 E3月月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负年末确认预计负债债800万元万元【答案】AE【解析】3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是会计差错，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1 000万元
13、，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元，属于调整事项。第二节第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的会计处理 一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内报表包括资产负债表、利润表及所有者权益
14、变动表等内容，但不包括现金流量表正表。容，但不包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：情况进行处理： （一）涉及损益的事项，通过（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科科目核算，调整完成后，应将目核算，调整完成后，应将 “以前年度损益调整以前年度损益调整”科科目的贷方或借方余额，转入目的贷方
15、或借方余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：整财务报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；的期末或本年发生数； 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数当期
16、编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；或上年数； 3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。字。 二、资产负债表日后调整事项的具体会计二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法处理方法 为简化处理，如无特殊说明，本章所有为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年是次年3月月31日，所得税税率为日，所得税税率为25%，按净，按净利润的利润的10%提取法定盈余公积，提取法定提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分
17、配；调整事项按盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。目的数字。 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或
18、确认一项新负讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。债。 【例例23-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在公司应在207年年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。207年年12月，月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。万元。207年年12月月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债确认
19、预计负债300万元。万元。208年年2月月10日，经法院判决甲公司日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司万元。甲、乙两公司207年所年所得税汇算清缴均在得税汇算清缴均在208年年3月月20日完成（假定该项预计负债产日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。才允许税前抵扣）。 本例中，本例中，208年年2月月10日的判决证实了甲、
20、乙两公司在资产负日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即债表日（即207年年12月月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将权利，因此两公司都应将“法院判决法院判决”这一事项作为调整事项这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司进行处理。甲公司和乙公司207年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在208年年3月月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。纳税所得额和应纳所得税税额。 1.甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1）208年年2月月10日，
21、记录支付的赔款，并调整递延所得税日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：资产： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 000 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 250 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （1 000 00025%）250 000 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 750 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 750 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 750 000 借：预计负债借：预计负债
22、3 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 3 000 000 借：其他应付款借：其他应付款 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 注：注： 207年年末因确认预计负债年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。存在，故应冲销相应记录。 （2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：科目余额转入未分配利润： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 750 000 贷：以前年
23、度损益调整贷：以前年度损益调整 750 000 （3）因净利润变动，调整盈余公积：）因净利润变动，调整盈余公积： 借：盈余公积借：盈余公积 （750 00010%）75 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 75 000 （4）调整报告年度报表：）调整报告年度报表： 资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整： 调减递延所得税资产调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款万元；调增其他应付款400万元，调减万元，调减应交税费应交税费100万元，调减预计负债万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润67.5万元，见表
24、万元，见表23-1。 注：表注：表32-1参照教材参照教材485页资产负债表页资产负债表 利润表项目的调整：利润表项目的调整： 调增营业外支出调增营业外支出100万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用25万元，调减净利万元，调减净利润润75万元。万元。 利润表略。利润表略。 所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调增万元，未分配利润一栏调增67.5万元。万元。2.乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1）208年年2月月10日，记录收到
25、的赔款，并调整应交所得税：日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款借：其他应收款4 000 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4 000 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 000 000借：银行存款借：银行存款4 000 000贷：其他应收款贷：其他应收款4 000 000（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整3 000 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 000 000（
26、3）因净利润增加，补提盈余公积：）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 300 000贷：盈余公积贷：盈余公积 300 000（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：资产负债表项目的年末数调整：资产负债表项目的年末数调整：调增其他应收款调增其他应收款400万元，调增应交税费万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积万元，调增盈余公积30万元，调增未万元，调增未分配利润分配利润270万元。万元。利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增营业外收入调增营业外收入400万元，调增所得税费用万元，调增
27、所得税费用100万元，调增净利润万元，调增净利润300万元。万元。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调增净利润调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润万元，未分配利润一栏调增一栏调增270万元。万元。 【例题例题4单选题单选题】A公司公司2010年年10月份与乙公司签订一项供销月份与乙公司签订一项供销合同，由于合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉失。被乙公司提起诉,至至2010年年12月月31日法院尚未判决。日法院尚未判
28、决。 A公公司司2010年年12月月31日在资产负债表中的日在资产负债表中的“预计负债预计负债”项目反映了项目反映了1 000万元的赔偿款。万元的赔偿款。2011年年3月月5日经法院判决，日经法院判决，A公司需偿付公司需偿付乙公司经济损失乙公司经济损失1 200万元。万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。经支付。 A公司公司2010年度财务报告批准报出日为年度财务报告批准报出日为2011年年4月月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是（ ）。）。 A“预计负债预计负债”项目调增项目调增200万元
29、；万元；“其他应付款其他应付款”项目项目0万万元元 B“预计负债预计负债”项目调减项目调减1 000万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调项目调增增1 200万元万元 C“预计负债预计负债”项目调增项目调增200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调增项目调增1 200万元万元 D“预计负债预计负债”项目调减项目调减1 200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调项目调增增200万元万元【答案】B 【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1 200万元反映在其他应付款中。 (二二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产
30、负债表日发生了减值或者需项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额要调整该项资产原先确认的减值金额 教材教材P487【例例23-6】甲公司甲公司207年年5月销售给月销售给乙公司一批产品，货款为乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。万元（含增值税）。乙公司于乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到款。由于乙公司财务状况不佳，到207年年12月月31日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于12月月31日编制日编制20
31、7年年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。万元。12月月31日资产负债表上日资产负债表上“应收账款应收账款”项目项目的金额为的金额为200万元，其中万元，其中95万元为该项应收账款。万元为该项应收账款。甲公司于甲公司于208年年1月月30日（所得税汇算清缴前）日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。 本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收本例中，根据资产负债表日后事项的判断
32、原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了5万元的坏账准备，万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为按照新的证据应提取的坏账准备为40万元（万元（10040%），），差额差额35万元应当调整万元应当调整207年度财务报表相关项目的数字。年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1）补提坏账准备：）补提坏账准备： 应补提的坏账准备应补提的坏账准备=1 000 00040%-50 000=350 000（元）（
33、元） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 350 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 350 000 （2）调整递延所得税资产：）调整递延所得税资产： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 87 500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 87 500 （3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：科目的余额转入利润分配： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 262 500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 262 500 （4）调整利润分配有关数字：）调整利润分配有关数字： 借：盈余公积借：盈余公积 26 250 贷：利润分配贷：利润分配
34、未分配利润未分配利润 26 250 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：报表略）： 资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整： 调减应收账款年末数调减应收账款年末数350 000元，调增递延所得税资元，调增递延所得税资产产87 500元，调减盈余公积元，调减盈余公积26 250元，调减未分配元，调减未分配利润利润236 250元。元。 利润表项目的调整：利润表项目的调整： 调增资产减值损失调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用元，调减所得税费用87 500元，调减净利润元，调减净利润262 500元。元。 所有者权益变动
35、表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润调减净利润262 500元，提取盈余公积项目中盈余公元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减积一栏调减26 250元，未分配利润一栏调减元，未分配利润一栏调减236 250元。元。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 【例23-7】甲公司207年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。207年12月31日，该笔货款尚未收到，
36、甲公司未对应收账款计提坏账准备。208年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于208年2月28日完成207年所得税汇算清缴。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1）
37、208年年1月月12日，调整销售收入：日，调整销售收入： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 404 000 （2）调整销售成本：）调整销售成本： 借：库存商品借：库存商品 1 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 000 000 （3）调整应缴纳的所得税：）调整应缴纳的所得税： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 50 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 50 000 （4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利
38、润分配： 借：利润分配未分配利润 150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 （5）调整盈余公积： 借：盈余公积 15 000 贷：利润分配未分配利润 15 000 （6）调整相关财务报表（略） 日后调整事项的所得税调整如下图所示 【例例23-8】沿用沿用【例例23-7】，假定销售退回的时，假定销售退回的时间改为间改为208年年3月月10日。日。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1）208年年3月月10日，调整销售收入：日，调整销售收入： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204
39、 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 404 000 （2）调整销售成本：）调整销售成本： 借：库存商品借：库存商品 1 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 000 000 （3）调整所得税费用：）调整所得税费用： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 50 000 （4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额科目的余额转入利润分配：转入利润分配： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 150 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150 000 （5）调整盈余公积：）调整盈余
40、公积： 借：盈余公积借：盈余公积 15 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 15 000 （6）调整相关财务报表（略）调整相关财务报表（略） 【例题例题5单选题单选题】甲公司甲公司208年年12月月31日应收日应收乙公司账款乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏万元，按照当时估计已计提坏账准备账准备200万元。万元。209年年2月月20日，甲公司获悉日，甲公司获悉乙公司于乙公司于209年年2月月18日向法院申请破产。甲公日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的照净利润的10提取法定盈余公积，提
41、取法定盈余公积，208年度年度财务报表于财务报表于209年年4月月20日经董事会批准对外报日经董事会批准对外报出。出。 不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少项减少208年年12月月31日未分配利润的金额是日未分配利润的金额是( )万元。（万元。（2009年新制度考题）年新制度考题） A180 B. 1 620 C1 800 D2 000【答案】B【解析】甲公司因该事项减少的208年度未分配利润金额=（2 000-200）（1-10%）=1 620（万元）。 【例题例题6多选题多选题】甲公司甲公司207年度资产负债表日至财务报告批年度资产负债
42、表日至财务报告批准报出日准报出日(208年年3月月10日日)之间发生了以下交易或事项：之间发生了以下交易或事项： （1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，208年年1月月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任保责任2 000万元。因甲公司于万元。因甲公司于207年末未取得被担保人相关财年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。 （2）207年年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，月发出且
43、已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。商品已收到并入库。 （3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于208年年5月月到期的借款展期到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。该借款展期。 （4）董事会通过利润分配预案，拟对）董事会通过利润分配预案，拟对207年度利润进行分配。年度利润进行分配。 （5）207年年10月月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失偿专利侵权损失600万元。至万元。至207年年12月月31日，法
44、院尚未判决。日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于207年度确认预计负债年度确认预计负债300万元。万元。208年年2月月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失侵权损失500万元。万元。 （6）207年年12月月31日，甲公司应收丙公司账款余额为日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万万元，已计提的坏账准备为元，已计提的坏账准备为300万元。万元。208年年2月月26日，丙公司发日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80将无法收回。将无法收回。 要
45、求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（1）至（）至（2） （1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有()。 A发生的商品销售退回发生的商品销售退回 B银行同意借款展期银行同意借款展期2年年 C. 法院判决赔偿专利侵权损失法院判决赔偿专利侵权损失 D董事会通过利润分配预案董事会通过利润分配预案 E.银行要求履行债务担保责任银行要求履行债务担保责任 （2）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有有( )。 A对于利润分
46、配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润 B对于诉讼事项，应在对于诉讼事项，应在207年资产负债表中调整增加预计负年资产负债表中调整增加预计负债债200万元万元 C对于债务担保事项，应在对于债务担保事项，应在207年资产负债表中确认预计负年资产负债表中确认预计负债债2 000万元万元 D对于应收丙公司款项，应在对于应收丙公司款项，应在207年资产负债表中调整减少年资产负债表中调整减少应收账款应收账款900万元万元 E对于借款展期事项，应在对于借款展期事项，应在207年资产负债表中将该借款自年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债流
47、动负债重分类为非流动负债【答案】（1）ACE；（2）AC 【解析】（1）选项B，按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期，所以，不能将其重分类为非流动负债；选项D，董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项。（2）选项B，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额，而不是调整增加预计负债200万元；选项D属于非调整事项，不能调整报告年度应收账款项目的金额；选项E，甲公司无权自主对借款展期，所以该借款仍属于流动负债。第三节第三节 资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项的会计处理的会计处理 一、资产负债表日后非调整事项的处理原则一、资产负
48、债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负
49、债重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。况和经营成果的影响。” 二、资产负债表日后非调整事项的具体会二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法计处理办法 资产负债表日后发生的非调整事项，应当资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。的，应当说明原因。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟
50、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。当在附注中单独披露。 【例题例题7计算题计算题】甲公司系上市公司，属甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为率为17%，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为25%，所，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的年实现净利润的