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1、2012年中级会计师培训 中级财务会计 1第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账主讲人：钱凯主讲人：钱凯2012年中级会计师培训 中级财务会计 2主讲人：钱凯第一节会计等式第一节会计等式会计等式会计等式是反映各会计要素之间平衡关是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的方法的理论基础理论基础，从实质上看，会计等，从实质上看，会计等式揭示了式揭示了会计主体的产权关系会计主体的产权关系、基本财基本财务状况和经营成果务状况和经营成果。 2012年中级会计师培训 中级财务会计 3主讲人：钱凯一、资产一、资产=负债负债+所有者权益所有
2、者权益（一）会计恒等式（一）会计恒等式企业的资产最初表现为库存现金、银行存款、存企业的资产最初表现为库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产、长期投资等，这些货、固定资产、无形资产、长期投资等，这些资产要么是投资者的投入资本，要么是债权人资产要么是投资者的投入资本，要么是债权人的借入资金，每一项资产都有其来源，都代表的借入资金，每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益。着相应的权益。资产与权益实际上是企业所拥资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，资产表明的是资源在企业存在、分布的
3、形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一定的资产，同时就有一定的权益；反之有一定定的资产，同时就有一定的权益；反之有一定的权益，同时就有一定的资产。因此，有多少的权益，同时就有一定的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情即在任何情况下企业的资产总是等于权益况下企业的资产总是等于权益。 2012年中级会计师培训 中级财务会计 4主讲人：钱凯资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，资产与权益之间的恒等的关系的关系，资产与权益之间的恒等的关系用公式表示，即：用公
4、式表示，即： 资产资产=权益权益特别注意：特别注意：资产与权益的恒等关系，是复式资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。负债表的依据。2012年中级会计师培训 中级财务会计 5主讲人：钱凯资产是由于过去的交易或事项所引起，能为资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源，企业的资产企业带来经济利益的资源，企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者（投资者）和债累，分别归属于所有者（投资者
5、）和债权人。归属于所有者的部分形成权人。归属于所有者的部分形成“所有所有者权益者权益”，归属于债权人的部分形成，归属于债权人的部分形成“债权人权益债权人权益”（即企业的（即企业的“负债负债”）。）。会计恒等式可进一步用公式表示为：会计恒等式可进一步用公式表示为： 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益2012年中级会计师培训 中级财务会计 6主讲人：钱凯或：或： 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益注意：注意：“权益权益”是由是由“债权人权益债权人权益”（负债）和（负债）和“所有者权益所有者权益”两部分构成，两部分构成，(即即“债权人权益债权人权益”（负债）和（负债）和“所有
6、者权益所有者权益”统称为统称为“权益权益”)。上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本会计基本等式等式”（或：第一等式）。（或：第一等式）。2012年中级会计师培训
7、中级财务会计 7主讲人：钱凯（二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响1、对、对“资产资产=权益权益”等式的影响等式的影响2012年中级会计师培训 中级财务会计 8主讲人：钱凯2、对、对“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”等式的等式的影响影响拓展开来，就拓展开来，就“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种：具体的变动情况有以下九种： 2012年中级会计师培训 中级财务会计 9主讲人：钱凯（1）资产和负债要素
8、同时等额增加；）资产和负债要素同时等额增加；例如：正大公司从银行取得例如：正大公司从银行取得6个月期借款个月期借款100000元，存入公司存款账户。元，存入公司存款账户。2012年中级会计师培训 中级财务会计 10主讲人：钱凯（2）资产和负债要素同时等额减少；）资产和负债要素同时等额减少；例如：正大公司以银行存款例如：正大公司以银行存款10000元偿还元偿还前欠某单位账款。前欠某单位账款。2012年中级会计师培训 中级财务会计 11主讲人：钱凯（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；）资产和所有者权益要素同时等额增加；例如：正大公司收到投资方投入的设备一台，例如：正大公司收到投资方投入的设备一
9、台，投资合同约定其价值投资合同约定其价值30000元元(假定该假定该约定价值公允约定价值公允)。2012年中级会计师培训 中级财务会计 12主讲人：钱凯（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；）资产和所有者权益要素同时等额减少；例如：正大公司按规定办妥减资手续，退还例如：正大公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资某投资方的投资50000元，以银行存款元，以银行存款支付。支付。2012年中级会计师培训 中级财务会计 13主讲人：钱凯（5）资产要素内部项目等额有增有减，负）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；债和所有者权益要素不变；例如：正大公司从银行提取现金例如：正大公司
10、从银行提取现金2000元，元，以备零星开支之用。以备零星开支之用。2012年中级会计师培训 中级财务会计 14主讲人：钱凯（6）负债要素内部项目等额有增有减，资）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；产和所有者权益要素不变；例如：正大公司开出并承兑面值为例如：正大公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。款。2012年中级会计师培训 中级财务会计 15主讲人：钱凯（7）所有者权益要素内部项目等额有增有）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；减，资产和负债要素不变；例如：正大公司按规定办妥增资手续后，
11、将例如：正大公司按规定办妥增资手续后，将资本公积资本公积20000元转增实收资本。元转增实收资本。 2012年中级会计师培训 中级财务会计 16主讲人：钱凯（8）负债要素增加，所有者权益要素等额）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；减少，资产要素不变；例如：正大公司按规定分配给投资者利润例如：正大公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。2012年中级会计师培训 中级财务会计 17主讲人：钱凯（9）负债要素减少，所有者权益要素等额）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变；增加，资产要素不变；例如：正大公司将应付给投资者的股利例如：正大公
12、司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。增资手续后，转作投资者向企业的投资。2012年中级会计师培训 中级财务会计 18主讲人：钱凯小结小结：每一项经济业务的发生，都必然引起：每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计等式的两方向等额变动；而当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方时
13、，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。式的平衡关系。2012年中级会计师培训 中级财务会计 19主讲人：钱凯【例题例题1单选题单选题】某企业某企业2010年初资产总年初资产总额为额为100万元，负债为万元，负债为20万元，所有者万元，所有者权益为（）万元。权益为（）万元。A100B20 C120D802012年中级会计师培训 中级财务会计 20主讲人：钱凯【例题例题2单选题单选题】某日，大华公司的资产总某日，大华公司的资产总计为计为3 600万元，流动负债合计为万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为万元、所有
14、者权益合计为1 200万元，万元，则当日大华公司的非流动负债应当为则当日大华公司的非流动负债应当为（）（）A2 700万元万元B2 400万元万元 C2 100万元万元D1 500万元万元2012年中级会计师培训 中级财务会计 21主讲人：钱凯【例题例题3判断题判断题】资产与负债和所有者权益资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（时点上所表现的不同形式。（ ）2012年中级会计师培训 中级财务会计 22主讲人：钱凯【例题例题4单选题单选题】关于所有者权益与负债的关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（区别，下
15、列说法中不正确的是（ ）。）。A负债的求偿权早于所有者权益负债的求偿权早于所有者权益 B所有者的投资收益取决于企业的经营所有者的投资收益取决于企业的经营成果成果C债权人的求偿权有固定到期日债权人的求偿权有固定到期日 D所有者承受的风险低于债权人所有者承受的风险低于债权人2012年中级会计师培训 中级财务会计 23主讲人：钱凯【例题例题5单选题单选题】下列会计业务中会使企业下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。月末资产总额发生变化的是（）。A从银行提取现金从银行提取现金 B购买原材料，货款未付购买原材料，货款未付C购买原材料，货款已付购买原材料，货款已付 D现金存入银行现金存入银行
16、2012年中级会计师培训 中级财务会计 24主讲人：钱凯【例题例题6单选题单选题】以银行存款以银行存款50000元偿元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。的会计要素变动情况属于（）。A一项资产与一项负债同时增加一项资产与一项负债同时增加 B一项资产与一项负债同时减少一项资产与一项负债同时减少C一项资产增加，另一项资产减少一项资产增加，另一项资产减少D一项负债增加，另一项负债减少一项负债增加，另一项负债减少2012年中级会计师培训 中级财务会计 25主讲人：钱凯【例题例题7判断题判断题】发生资金退出企业的经发生资金退出企业的经济业务，
17、会使资产和权益同时减少。济业务，会使资产和权益同时减少。（）（）2012年中级会计师培训 中级财务会计 26主讲人：钱凯【例题例题8单选题单选题】企业发生的下列经济业务企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额增加的是（中，能够引起资产总额增加的是（ ）。）。A将资本公积转增资本将资本公积转增资本 B接受投资者投资接受投资者投资C以银行存款偿还债务以银行存款偿还债务 D从银行提取现金从银行提取现金2012年中级会计师培训 中级财务会计 27主讲人：钱凯【例题例题9单选题单选题】企业发生的下列经济业务企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额与负债总额同时中，能够引起资产总额与负债总额同时减少的
18、是（减少的是（ ）。）。A开出并承兑商业汇票抵付前欠外单位账开出并承兑商业汇票抵付前欠外单位账款款 B联营到期，退还投资者投资联营到期，退还投资者投资C以银行存款偿还前欠外单位账款以银行存款偿还前欠外单位账款 D将盈余公积转增实收资本将盈余公积转增实收资本2012年中级会计师培训 中级财务会计 28主讲人：钱凯【例题例题10多选题多选题】下列交易或事项中，会下列交易或事项中，会使企业的资产与负债同时等额增加的有使企业的资产与负债同时等额增加的有（ ）。）。A购入生产用设备一台，款尚未支付购入生产用设备一台，款尚未支付B收到投资者投入的一项专利权收到投资者投入的一项专利权C从银行取得从银行取得3
19、年期借款，存入银行存款年期借款，存入银行存款账户账户D用商业承兑汇票购入原材料一批用商业承兑汇票购入原材料一批2012年中级会计师培训 中级财务会计 29主讲人：钱凯【例题例题11多选题多选题】下列各项，引起资产总下列各项，引起资产总额增加的有（额增加的有（ ）。）。A实现的营业收入实现的营业收入B结转生产车间完工产品成本结转生产车间完工产品成本C销售产品时价外收取的增值税销售产品时价外收取的增值税D预收货款预收货款2012年中级会计师培训 中级财务会计 30主讲人：钱凯【例题例题12多选题多选题】下列交易或事项中，不下列交易或事项中，不会影响会计基本等式两边金额的有会影响会计基本等式两边金额
20、的有（ ）。）。A将分配给投资者的利润支付给投资者将分配给投资者的利润支付给投资者B用资本公积转增资本金用资本公积转增资本金C生产产品耗用原材料生产产品耗用原材料D用商业汇票抵付应付账款用商业汇票抵付应付账款2012年中级会计师培训 中级财务会计 31主讲人：钱凯二、收入费用二、收入费用=利润利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示：式表示：“收入费用利润收入费用利润”（又称第二会计等式）（又称第二会计等式）收入、费用和利润之间的上述关系也是企业收入、费用和利润之间的上述关系也是企
21、业编制利润表的基础。编制利润表的基础。2012年中级会计师培训 中级财务会计 32主讲人：钱凯总结：总结：“资产负债资产负债+所有者权益所有者权益”反映的是资金反映的是资金运动的静态状况，运动的静态状况，“收入费用利润收入费用利润”反映反映的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响，把一定
22、会计够对资产和所有者权益产生影响，把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：公式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入费用（收入费用 ）（又）（又称第三会计等式）称第三会计等式）=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润2012年中级会计师培训 中级财务会计 33主讲人：钱凯注意：注意：第三会计等式动态地反映了企业财务第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间况，而经营成果则反映了
23、企业一定期间资产的增量或减量情况。资产的增量或减量情况。2012年中级会计师培训 中级财务会计 34主讲人：钱凯1企业成立之初或会计期初：企业成立之初或会计期初：资产负债所有者权益资产负债所有者权益2会计期间内：会计期间内：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益（收入资产负债所有者权益（收入费用）费用）3会计期末：会计期末：恢复为基本等式的形式，即：恢复为基本等式的形式，即：资产负债所有者权益资产负债所有者权益2012年中级会计师培训 中级财务会计 35主讲人：钱凯【例题例题13多选题多选题】下列属于会计等式的是下列属于会计等式的是（）。（）。A资产负债所有者权益利润资
24、产负债所有者权益利润B资产负债所有者权益（收入费资产负债所有者权益（收入费用）用）C资产负债十所有者权益资产负债十所有者权益D收入费用利润收入费用利润2012年中级会计师培训 中级财务会计 36主讲人：钱凯【例题例题14单选题单选题】下列属于静态会计等式下列属于静态会计等式的是（）。的是（）。 A收入费用利润收入费用利润B资产负债所有者权益资产负债所有者权益C资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润D资产负债所有者者权益（收入资产负债所有者者权益（收入费用）费用）2012年中级会计师培训 中级财务会计 37主讲人：钱凯【例题例题16多选题多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的下列关于会计
25、等式的说法中，正确的有（）。有（）。A“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”是最基本的会计是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系产与债权人、所有者之间的动态关系B“收入费用利润收入费用利润”这一等式动态地反映经这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础制利润表的基础C“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”体现了会计六要体现了会计六要素之间的内在联系素之间的内在联系 D企业各项经济业务的发生并不会破坏会
26、计基本企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系等式的平衡关系2012年中级会计师培训 中级财务会计 38主讲人：钱凯【例题例题17判断题判断题】财务状况是指企业一定财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。（）动态表现。（）2012年中级会计师培训 中级财务会计 39主讲人：钱凯【例题例题18单选题单选题】企业按规定通过银行预企业按规定通过银行预收账款收账款60000元，此交易事项引起的变元，此交易事项引起的变化是（化是（ ）。）。A营业收入实现营业收入实现60000元元B资产和负债同时增加资产和负债同时增加60000元元C
27、资产和负债同时减少资产和负债同时减少60000元元D资产和所有者权益同时增加资产和所有者权益同时增加60000元元2012年中级会计师培训 中级财务会计 40主讲人：钱凯【例题例题20多选题多选题】某企业销售商品一批，某企业销售商品一批，价款为价款为60000元，增值税销项税额元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为收到，该批商品的成本为42000元，则元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有（末比期初的变动有（ ）。）。A资产增加资产增加28200元元 B资产资产减少减少420
28、00元元C所有者权益增加所有者权益增加18000元元 D负债负债增加增加10200元元2012年中级会计师培训 中级财务会计 41主讲人：钱凯【例题例题21多选题多选题】关于会计等式，下列说法中正关于会计等式，下列说法中正确的有（确的有（ ）。）。A收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础表的基础B会计等式反映了各会计要素之间的数量关系会计等式反映了各会计要素之间的数量关系C任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系的平衡关系D资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基资产与权益的恒等关系是复式记账法
29、的理论基础础2012年中级会计师培训 中级财务会计 42主讲人：钱凯第二节复式记账第二节复式记账所谓所谓记账方法记账方法，简单的说，就是在账簿中登，简单的说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为：记经济业务的方法。记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。单式记账法和复式记账法。2012年中级会计师培训 中级财务会计 43主讲人：钱凯一、复式记账法一、复式记账法（一）复式记账法的概念（一）复式记账法的概念复式记账法复式记账法是以是以资产与权益平衡关系资产与权益平衡关系作作为记账基础，对于每一笔经济业务，都为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在要在两个或两个以上相互联系的会计科两个或两个
30、以上相互联系的会计科目目中进行登记，系统地反映资金运动变中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法化结果的一种记账方法 2012年中级会计师培训 中级财务会计 44主讲人：钱凯任何一笔经济业务的发生，都至少要涉及两任何一笔经济业务的发生，都至少要涉及两项或两项以上具体经济内容的增减变动，项或两项以上具体经济内容的增减变动，而且增减变动的金额是相等的。运用复而且增减变动的金额是相等的。运用复式记账法，从而全面反映该项经济业务式记账法，从而全面反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了的所引起资金变化的来龙去脉，反映了的经济业务全貌。经济业务全貌。2012年中级会计师培训 中级财务
31、会计 45主讲人：钱凯【例题例题30多选题多选题】关于复式记账法，下列各项中关于复式记账法，下列各项中正确的有（）。正确的有（）。A以资产与权益平衡关系作为记账依据以资产与权益平衡关系作为记账依据 B不能全面系统地反映各会计要素的增不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C对于发生的每一项经济业务，都要在对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D可以对账户记录的结果进行试算平衡，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性以便检查账户记录的正确性2012年
32、中级会计师培训 中级财务会计 46主讲人：钱凯【例题例题31单选题单选题】复式记账法对每笔交易复式记账法对每笔交易或事项都要在（或事项都要在（ ）中进行登记。）中进行登记。A所有账户所有账户 B一个账户一个账户 C两个账户两个账户 D两个或两个以上两个或两个以上相互相互 联系的账户联系的账户2012年中级会计师培训 中级财务会计 47主讲人：钱凯【例题例题32单选题单选题】复式记账法的理论基础复式记账法的理论基础是（是（ ）。）。A历史成本计量历史成本计量 B资产与权益的平衡关系资产与权益的平衡关系 C权责发生制权责发生制 D收付实现制收付实现制2012年中级会计师培训 中级财务会计 48主讲
33、人：钱凯（二）复式记账法的意义（二）复式记账法的意义1复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的从而如实反映资金运动的来龙去脉来龙去脉。2复式记账使有关会计科目之间形成了清晰的复式记账使有关会计科目之间形成了清晰的对对应关系应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。易或事项是否合理合法。3复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间相关联系、相互制约的关系进行相关
34、联系、相互制约的关系进行试算平衡试算平衡，检，检查会计科目的记录是否正确，从而保证会计科查会计科目的记录是否正确，从而保证会计科目的记录正确无误。目的记录正确无误。 2012年中级会计师培训 中级财务会计 49主讲人：钱凯（三（三)复式记账法的种类复式记账法的种类复式记账法又可分为：借贷记账法、增减记复式记账法又可分为：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。账法和收付记账法。在我国，所有企事在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。采用借贷记账法。借贷记账法也是目前借贷记账法也是目前世界上普遍采用的复式记账方法。世界上普遍采用的复式记账方
35、法。2012年中级会计师培训 中级财务会计 50主讲人：钱凯【例例32】下列有关复式记账法的表述中，正确下列有关复式记账法的表述中，正确的有的有( )。A复式记账法一般应在两个或两个以上会计科目复式记账法一般应在两个或两个以上会计科目中登记，但有时也在一个会计科目中登记中登记，但有时也在一个会计科目中登记B复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉C复式记账法便于检查会计科目的记录是否正确复式记账法便于检查会计科目的记录是否正确D我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账法中的借贷记账法进行会计核算法中的借贷记账法进行会计
36、核算2012年中级会计师培训 中级财务会计 51主讲人：钱凯【例题例题33单选题单选题】在我国，企业、行政事在我国，企业、行政事业单位采用的记账方法是（业单位采用的记账方法是（ ）。）。A单式记账法单式记账法 B增减记账法增减记账法C借贷记账法借贷记账法 D收付记账法收付记账法2012年中级会计师培训 中级财务会计 52主讲人：钱凯【例题例题34多选题多选题】各种不同的复式记账法各种不同的复式记账法的区别在于（的区别在于（ ）不同。）不同。A记账符号记账符号 B平衡原理平衡原理C记账规则记账规则 D试算平衡方法试算平衡方法2012年中级会计师培训 中级财务会计 53主讲人：钱凯二、借贷记账法二
37、、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为作为记账符记账符号号的一种复式记账法。借贷记账法是建的一种复式记账法。借贷记账法是建立在立在“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计会计等式等式的基础上，以的基础上，以“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”作为作为记账规则记账规则，反映会计要素，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。增减变动情况的一种复式记账法。2012年中级会计师培训 中级财务会计 54主讲人：钱凯（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账
38、符作为记账符号，分别作为账户的号，分别作为账户的“左方左方”和和“右右方方”。注意：注意：“借借”、“贷贷”二字已失去了原有的二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向。会计上的专门术语，用来标明记账方向。2012年中级会计师培训 中级财务会计 55主讲人：钱凯（三）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，会计科目（注意：严格讲，应在借贷记账法下，会计科目（注意：严格讲，应为为“账户账户”，下同）基本结构是，下同）基本结构是：“左方左方”表表示示“借方借方”，“右方右方”表示表示“贷方贷方”。但
39、哪一。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。（或取决于科目反映的经济内容的性质决定。（或取决于账户的性质）。账户的性质）。不同性质的会计科目，其结构不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，而损益类又包括收入成本类、损益类五大类，而损益类又包括收入类、费用类两类，所以制造型企业的会计科目类、费用类两类，所以制造型企业的会计科目实际包括资产、负债、所有
40、者权益、成本、收实际包括资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用六类，每一类会计科目的结构具体如入、费用六类，每一类会计科目的结构具体如下：下：2012年中级会计师培训 中级财务会计 56主讲人：钱凯1、资产类会计科目的结构、资产类会计科目的结构在借贷记账法下，资产类会计科目的在借贷记账法下，资产类会计科目的借方记借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少录资产的增加额，贷方记录资产的减少额额，资产类会计科目期末一般都有余额，资产类会计科目期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所余额的方向与记录增加的方向一致，所以以资产类会计科目的期末余额一般在借资产类会计科目的期末余额一般在借方方
41、。期末（借方）余额期初余额本期借方发期末（借方）余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额生额本期贷方发生额2012年中级会计师培训 中级财务会计 57主讲人：钱凯2、负债及所有者权益类会计科目的结构、负债及所有者权益类会计科目的结构在借贷记账法下，负债及所有者权益类会计在借贷记账法下，负债及所有者权益类会计科目的结构是相同的。科目的结构是相同的。贷方记录负债及贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额所有者权益的减少额，期末一般都有余，期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以所以负债及所
42、有者权益会计科目的期末负债及所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方。余额一般在贷方。期末（贷方）余额期初余额本期贷方发期末（贷方）余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额生额本期借方发生额2012年中级会计师培训 中级财务会计 58主讲人：钱凯3、成本类会计科目的结构、成本类会计科目的结构成本类会计科目的结构与资产类会计科目的成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致。结构一致。借方记录成本的增加额，贷借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。应在借方。2012年中级会计师培训 中级财务会计 59主讲人：钱凯4、损益类会计科目的结
43、构、损益类会计科目的结构（1）收入类会计科目的结构）收入类会计科目的结构收入类会计科目的结构与权益类会计科目的收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，结构相似，增加额计入贷方，减少额记增加额计入贷方，减少额记在借方在借方，平时的余额在贷方，但期末要，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入将全部余额转入“本年利润本年利润”科目的贷科目的贷方，所以方，所以一般期末无余额一般期末无余额。2012年中级会计师培训 中级财务会计 60主讲人：钱凯（2）费用类会计科目的结构）费用类会计科目的结构费用类会计科目的结构费用类会计科目的结构与资产类会计科目与资产类会计科目的的结构基本相同，增加的金额计
44、入借方，结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入转入“本年利润本年利润”，所以期末，所以期末一般无余一般无余额额。2012年中级会计师培训 中级财务会计 61主讲人：钱凯2012年中级会计师培训 中级财务会计 62主讲人：钱凯【例题例题35单选题单选题】借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据是（是（ ）。）。A资产负债所有者权益资产负债所有者权益B收入费用利润收入费用利润C借方发生额贷方发生额借方发生额贷方发生额D期初余额本期增加数本期减少数期初余额本期增加数本期减少数期末余额期末余额2012年中级会计师培训 中级财务会计 6
45、3主讲人：钱凯【例题例题36单选题单选题】下列算式中，正确表达了借贷下列算式中，正确表达了借贷记账法下资产类账户内部关系的是（记账法下资产类账户内部关系的是（ ）。）。A期末余额期初余额本期贷方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额B期末余额期末余额=本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发本期贷方发生额生额C期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额D期末余额本期借方发生额期初余额期末余额本期借方发生额期初余额本期贷方发生额本期贷方发生额2012年中级会计师培训 中级财务会计 64主讲人：钱凯【例题例题37单选题单选题】
46、某账户月初借方余额某账户月初借方余额60000元，本月借方发生额元，本月借方发生额120000元，元，贷方发生额贷方发生额150000元，则该账户月末元，则该账户月末为（为（ ）元。）元。A借方余额借方余额30000 B借方余额借方余额90000 C借方余额借方余额180000 D贷方余额贷方余额300002012年中级会计师培训 中级财务会计 65主讲人：钱凯【例题例题38单选题单选题】应收账款账户的期初余应收账款账户的期初余额为借方额为借方2 000元，本期借方发生额元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额元，本期贷方发生额6 000元，该元，该账户的期末余额为（）。账户的期末余额为
47、（）。A借方借方4 000元元B贷方贷方8 000元元C借方借方5 000元元D贷贷方方5 000元元2012年中级会计师培训 中级财务会计 66主讲人：钱凯【例题例题39单选题单选题】应付账款账户期初贷方应付账款账户期初贷方余额为余额为1 000元，本期贷方发生额为元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为元，本期借方发生额为3 000元，元，该账户期末余额为（）。该账户期末余额为（）。A借方借方1 000元元B借方借方3 000元元C贷方贷方1 000元元D贷贷方方3 000元元2012年中级会计师培训 中级财务会计 67主讲人：钱凯【例题例题40单选题单选题】某单位某单位“预收账
48、款预收账款”账账户的期初余额为户的期初余额为150万元，本期贷方发万元，本期贷方发生额为生额为900万元，期末余额为万元，期末余额为60万元，万元，则本期借方发生额为（）则本期借方发生额为（）A990万元万元 B810万元万元C1110万元万元D690万元万元2012年中级会计师培训 中级财务会计 68主讲人：钱凯【例题例题41判断题判断题】收入类账户的增加额记收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（）。后一般无余额（）。2012年中级会计师培训 中级财务会计
49、69主讲人：钱凯【例题例题42判断题判断题】费用（成本）类账户的费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（）。期末结账后无余额（）。2012年中级会计师培训 中级财务会计 70主讲人：钱凯【例题例题43单选题单选题】符合资产类账户记账规符合资产类账户记账规则的是（）。则的是（）。A增加记借方增加记借方B增加记贷方增加记贷方C减少记借方减少记借方D期末无余额期末无余额2012年中级会计师培训 中级财务会计 71主讲人：钱凯【例题例题44多选题多选题】负债类账户的记账
50、规则负债类账户的记账规则是（）。是（）。A增加记借方增加记借方B增加记贷方增加记贷方 C减少记借方减少记借方D减少记贷方减少记贷方 2012年中级会计师培训 中级财务会计 72主讲人：钱凯【例题例题45多选题多选题】借贷记账法下，可以在借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。账户借方登记的是（）。A资产的增加资产的增加 B负债的减少负债的减少C收入的减少收入的减少D费用的减少费用的减少2012年中级会计师培训 中级财务会计 73主讲人：钱凯【例题例题46单选题单选题】费用类账户贷方登记的费用类账户贷方登记的是期末转入（）账户的数额。是期末转入（）账户的数额。A生产成本生产成本B主营业务成本主