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1、Zhengzhou University成本会计学成本会计学郑州大学张复生制作郑州大学张复生制作4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第六章第六章 各种成本计算方法各种成本计算方法的结合应用的结合应用本章概述本章概述本章在成本核算原理和单步法、分步法、分本章在成本核算原理和单步法、分步法、分批法的基础上介绍了实际工作中成本核算方批法的基础上介绍了实际工作中成本核算方法的融合和演变形式：比如将三种基本的成法的融合和演变形式：比如将三种基本的成本计算方法与分类法结合使用、副产品成本本计算方法与分类法结合使用、副产品成本的计算问题等的计算问题等本章
2、的重点：掌握废品损失和停工损失的核本章的重点：掌握废品损失和停工损失的核算问题算问题4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第六章第六章 各种成本计算方法各种成本计算方法的结合应用的结合应用第一节第一节 按类别计算多种产品成本按类别计算多种产品成本第二节第二节 分步分批法分步分批法第三节第三节 副产品成本的计算副产品成本的计算第四节第四节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第五节第五节 适时生产制下的成本计算适时生产制下的成本计算本章小结本章小结本章复习思考题本章复习思考题本章练习题本章练习题4/21/2022商学院张复生制作商学
3、院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本在一些企业中，由于产品品种多、规格杂，甚在一些企业中，由于产品品种多、规格杂，甚至同时表现为多阶段生产和单件小批生产。这至同时表现为多阶段生产和单件小批生产。这种情况下，无论采用单步法、分步法或分批法种情况下，无论采用单步法、分步法或分批法可能都无法满足成本核算和成本管理的需要。可能都无法满足成本核算和成本管理的需要。因此，有可能将三种基本的成本计算方法与分因此，有可能将三种基本的成本计算方法与分类法结合起来使用类法结合起来使用产品归类的一般规律和标准：产品归类的一般规律和标准：4/21/2022商学院张复生制作
4、商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本1.产品品种相同，只是型号、规格不同时可产品品种相同，只是型号、规格不同时可归为一类产品计算其成本。比如紧固件就可归为一类产品计算其成本。比如紧固件就可分为螺钉、螺栓、螺母三大类计算其成本分为螺钉、螺栓、螺母三大类计算其成本2.产品相同、含量不同的可归为一类计算成产品相同、含量不同的可归为一类计算成本。比如漂白粉按其含氯量的不同分为一、本。比如漂白粉按其含氯量的不同分为一、二、三等品，三个等级产品可归为一类计算二、三等品，三个等级产品可归为一类计算成本成本3.联产品可归为一类产品计算其成本。联产联产品可归为一
5、类产品计算其成本。联产4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本品是指基于同一原材料同时生产出的价值量品是指基于同一原材料同时生产出的价值量都比较大的多种产品。比如原油经过提炼可都比较大的多种产品。比如原油经过提炼可同时生产出不同规格的汽油、煤油、柴油等同时生产出不同规格的汽油、煤油、柴油等产品归类是否科学、合理直接影响产品成本产品归类是否科学、合理直接影响产品成本计算和分配的准确性计算和分配的准确性一、分类单步法一、分类单步法如果在单步法下，成本计算对象不是某一种如果在单步法下，成本计算对象不是某一种4/21/20
6、22商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本产品、而是某一类产品的话，那么这种成本产品、而是某一类产品的话，那么这种成本计算方法实际上就是分类单步法计算方法实际上就是分类单步法举例说明举例说明分类单步法分类单步法某企业大量大批生产某企业大量大批生产A产品、产品、D1和和D2三种产三种产品，其中品，其中A产品按品种计算其成本；后两种产品按品种计算其成本；后两种产品由于生产工艺和所耗用的原材料相同、产品由于生产工艺和所耗用的原材料相同、只是规格不同，因而按类别计算其成本。本只是规格不同，因而按类别计算其成本。本年年44/21/2022商
7、学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本月份月份A产品完工产品完工800件、月末在产品件、月末在产品400件；件；D1产品完工产品完工500件、月末在产品件、月末在产品200件；件；D2产品完工产品完工400件、月末在产品件、月末在产品150件。件。其成本计算的程序：参考教材其成本计算的程序：参考教材P.128-137其中重点在于其中重点在于D类产品的生产费用在完工产类产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配：系数法品与月末在产品之间的分配：系数法生产成本明细账的登记情况：生产成本明细账的登记情况：4/21/2022商学院张复生
8、制作商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本产品成本计算单产品成本计算单 年年4月月产品：产品：A产品产品 本月完工：本月完工：800件，月末在产品：件，月末在产品：400件件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品成本月初在产品成本140002530378220312本月生产费用本月生产费用49600142501798881838生产费用合计生产费用合计636001678021770102150完工产品总成本完工产品总成本42400134241741673240单位成本单位成本5316.7821.7791.5
9、5月末在产品成本月末在产品成本2120033564354289104/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本产品成本计算单产品成本计算单 年年4 4月月产品：产品：D类类 本月完工本月完工D1：500件，件，D2：400件；月末在产品件；月末在产品D1：200件，件，D2：150件件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品成本月初在产品成本119001190030583058441544151937319373本月生产费用本月生产费用28000280001083010830134
10、41134415227152271生产费用合计生产费用合计3990039900138881388817856178567164471644完工完工类别类别产品产品成本成本完工产品总成本完工产品总成本2870028700114801148014760147605494054940月末在产品成本月末在产品成本112001120024082408309630961670416704D1D1总成本总成本175001750070007000900090003350033500D2D2总成本总成本112001120044804480576057602144021440D1D1单位成本单位成本3535141
11、418186767D2D2单位成本单位成本282811.211.214.414.453.653.64/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本类别产品成本计算过程中所用的系数法在前类别产品成本计算过程中所用的系数法在前面已经简单作了介绍，本例中重在运用面已经简单作了介绍，本例中重在运用二、分类分批法二、分类分批法当一批投料、同时生产若干种不同产品时，当一批投料、同时生产若干种不同产品时，可以将其归为一类，在分批计算类别产品成可以将其归为一类，在分批计算类别产品成本的基础上进一步计算类内不同规格产品的本的基础上进一步计算
12、类内不同规格产品的成本成本4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本比如服装厂、制鞋厂、糖果厂等，客户订单比如服装厂、制鞋厂、糖果厂等，客户订单所订产品往往有不同的规格所订产品往往有不同的规格采用分类分批法时：先按产品类别设定批号、采用分类分批法时：先按产品类别设定批号、计算批别产品成本，然后再将批别产品成本计算批别产品成本，然后再将批别产品成本分配为具体规格产品成本分配为具体规格产品成本其生产成本明细账可按下列形式登记：其生产成本明细账可按下列形式登记：4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengz
13、hou University第一节 按类别计算多种产品成本产品成本计算单产品成本计算单 产品：产品：批服装批服装 投产：投产： 年年3月，完工：月，完工： 年年4月月摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品成本月初在产品成本119001190033303330441544151964519645本月生产费用本月生产费用2822028220108301083013049130495209952099生产费用合计生产费用合计4012040120141601416017464174647174471744完工完工批别批别产品产品成本成本6060号号100100件
14、件, ,系数系数0.70.759505950210021002590259010640106406262号号120120件件, ,系数系数0.80.881608160288028803552355214592145926464号号8080件，系数件，系数1 168006800240024002960296012160121606666号号140140件，系数件，系数1.11.11309013090462046205698569823408234086868号号6060件，系数件，系数1.21.261206120216021602664266410944109444/21/2022商学院张复生制
15、作商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本三、分类分步法三、分类分步法在有些企业常常用同一种原材料同时生产出在有些企业常常用同一种原材料同时生产出若干种半成品，半成品一部分继续加工、一若干种半成品，半成品一部分继续加工、一部分对外销售，这种情况下往往需要首先分部分对外销售，这种情况下往往需要首先分工序、按半成品的类别计算其成本、然后再工序、按半成品的类别计算其成本、然后再计算不同种类半成品的成本计算不同种类半成品的成本比如化工、机械制造等行业比如化工、机械制造等行业4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou Univers
16、ity第一节 按类别计算多种产品成本举例说明举例说明分类分步法分类分步法某皮革加工厂购进毛皮、加工皮张和箱包，某皮革加工厂购进毛皮、加工皮张和箱包，生产成本明细账按生产工序设置。用毛皮加生产成本明细账按生产工序设置。用毛皮加工的皮张一部分加工成箱包、一部分对外销工的皮张一部分加工成箱包、一部分对外销售。售。2003年年5月份相关生产成本明细账登记情况月份相关生产成本明细账登记情况如下：如下：4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第一节 按类别计算多种产品成本自制半成品头层牛皮入102出80成本计算单成本计算单产品：牛皮产品：牛皮摘摘 要要料料
17、工工费费合计合计月初月初本月本月合计合计完工完工月末月末1050604020409013080503085115823380225305202103自制半成品二层牛皮入60出30自制半成品三层牛皮入40出30成本计算单成本计算单产品：产品：A型牛皮箱型牛皮箱摘摘 要要料料工工费费合计合计月初月初本月本月合计合计完工完工月末月末359012510025408512590353072102822010524735227280产品销售成本销504/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第二节 分步分批法分步分批法是指企业成本计算过程中既以产分步分批法是
18、指企业成本计算过程中既以产品生产工序、又以产品生产批别为成本计算品生产工序、又以产品生产批别为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法对象，归集生产费用、计算产品成本的方法适用范围：多阶段、分批别组织零部件和产适用范围：多阶段、分批别组织零部件和产成品生产的情形成品生产的情形一、分步分批法一、分步分批法在单件小批、多阶段生产的企业，往往需要在单件小批、多阶段生产的企业，往往需要4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第二节 分步分批法分步骤生产品种繁多的零部件，并根据客户分步骤生产品种繁多的零部件，并根据客户订单的要求分批生产多种产品。比
19、如船舶制订单的要求分批生产多种产品。比如船舶制造、重型机床、矿山机械、电站设备等造、重型机床、矿山机械、电站设备等企业产品生产的特点：企业产品生产的特点：（1）零部件和产品分批、分步组织生产）零部件和产品分批、分步组织生产（2）产品生产周期长）产品生产周期长（3）通用零部件比较多）通用零部件比较多4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第二节 分步分批法鉴于上述生产特点，企业往往分批组织零部鉴于上述生产特点，企业往往分批组织零部件生产、分工序、按订单组织产成品的生产件生产、分工序、按订单组织产成品的生产由此决定了：需要将分步法和分批法结合起由此
20、决定了：需要将分步法和分批法结合起来计算产品成本来计算产品成本分步和分批双重特色分步和分批双重特色举例说明举例说明分步分批法分步分批法某设备厂分批组织产品生产，生产分为机加某设备厂分批组织产品生产，生产分为机加工和装配两大工序。其成本计算过程图示：工和装配两大工序。其成本计算过程图示：4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University分步计算成本分步计算成本分批计算成本分批计算成本第二节 分步分批法一车间工资分配表一车间工资分配表3月份月份批号批号工时工时分配分配率率分配分配金额金额181608801960330合计合计2205.51210成本计算单成本
21、计算单 批号：批号：18 产品：甲产品：甲 产量：产量：20件件 1月投产月投产月月份份一车间一车间二车间二车间合合 计计料料工工费费料料工工费费料料工工费费12000400600320480640232088012402800600800720800800132016003100040048012801480成本计算单成本计算单 批号：批号：19 产品：丙产品：丙 产量：产量：5件件 1月投产月投产月月份份一车间一车间二车间二车间合合 计计料料工工费费料料工工费费料料工工费费32100550280660820238099013708803304/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作
22、Zhengzhou University第二节 分步分批法二、分类分步分批法二、分类分步分批法这种方法实际上是分步法、分批法和分类法这种方法实际上是分步法、分批法和分类法的结合的结合适用范围：多阶段、小批量、品种杂的产品适用范围：多阶段、小批量、品种杂的产品生产，比如仪表生产生产，比如仪表生产一般的生产组织：平时按经济批量进行品种一般的生产组织：平时按经济批量进行品种繁多的零件生产；有客户订单时分工序、按繁多的零件生产；有客户订单时分工序、按4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第二节 分步分批法批别组织产品生产批别组织产品生产由此决定的成本
23、计算过程：按类别进行零件由此决定的成本计算过程：按类别进行零件成本计算，然后分批、同时分步进行订单产成本计算，然后分批、同时分步进行订单产品生产成本的计算品生产成本的计算成本计算过程同时体现分类法、分步法和分成本计算过程同时体现分类法、分步法和分批法的基本精神批法的基本精神分类分步分批进行成本计算的一般图示：分类分步分批进行成本计算的一般图示：4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第二节 分步分批法成本单成本单A A类零件类零件成本单成本单B B类零件类零件自制半成品自制半成品B1B1零件零件自制半成品自制半成品A2A2零件零件自制半成品自制
24、半成品A1A1零件零件成本计算单成本计算单 批号：批号：18 产品：甲产品：甲 产量：产量：20件件 1月投产月投产月月份份一车间一车间二车间二车间合合 计计料料工工费费料料 工工 费费料料工工费费成本计算单成本计算单 批号：批号：21 产品：丁产品：丁 产量：产量：50件件 3月投产月投产月月份份一车间一车间二车间二车间合合 计计料料工工费费料料 工工 费费料料工工费费自制半成品自制半成品B2B2零件零件分类法分批法分步法4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第二节 分步分批法三、按实际情况选用适当的成本计算方法三、按实际情况选用适当的成本
25、计算方法前面所介绍的都是成本计算的基本原理和常前面所介绍的都是成本计算的基本原理和常见的成本计算现象见的成本计算现象实际工作中的情形纷繁复杂，需要会计人员实际工作中的情形纷繁复杂，需要会计人员与企业管理人员一起结合企业的产品生产和与企业管理人员一起结合企业的产品生产和管理的需要专门设计、规划既符合国家统一管理的需要专门设计、规划既符合国家统一财务会计制度、又能适应自身需要的成本核财务会计制度、又能适应自身需要的成本核4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第二节 分步分批法算流程和方法。具体包括：算流程和方法。具体包括：（1）成本核算应当符合统
26、一会计报表编制的）成本核算应当符合统一会计报表编制的需要需要（2）符合企业生产组织和生产工艺的特点）符合企业生产组织和生产工艺的特点（3）要能够满足企业内部管理的需要）要能够满足企业内部管理的需要（4）既要符合实际、又要讲求经济性原则，）既要符合实际、又要讲求经济性原则，不能过于繁琐不能过于繁琐4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第三节 副产品成本的计算副产品是指企业生产过程中除了生产主要产副产品是指企业生产过程中除了生产主要产品外，还附带生产的次要产品。比如炼油厂品外，还附带生产的次要产品。比如炼油厂的油渣、面粉厂的麦麸等的油渣、面粉厂的
27、麦麸等要注意以下四点：要注意以下四点：（1）副产品不同于联产品）副产品不同于联产品（2）由于市场供求关系的影响，副产品的）由于市场供求关系的影响，副产品的市场价格不一定低于主产品的市场价格市场价格不一定低于主产品的市场价格4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第三节 副产品成本的计算（3）日常生活中经常认为副产品没有成本）日常生活中经常认为副产品没有成本（4）副产品既可以直接出售，又可以在加）副产品既可以直接出售，又可以在加工后出售工后出售副产品是企业主产品的附带生成物，日常生副产品是企业主产品的附带生成物，日常生活中一般无法核算其成本。但是
28、只要能够为活中一般无法核算其成本。但是只要能够为企业带来正常的营业收入，都应当考虑其成企业带来正常的营业收入，都应当考虑其成本问题本问题只是副产品成本占主产品成本的只是副产品成本占主产品成本的4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第三节 副产品成本的计算比重低而已比重低而已在副产品的成本计算过程中，有下列几种方在副产品的成本计算过程中，有下列几种方法可供选择：法可供选择：（1）采用分类法的成本计算思路：与主产）采用分类法的成本计算思路：与主产品一并进行类别成本计算、然后主副产品成品一并进行类别成本计算、然后主副产品成本分离本分离（2）副产品按
29、照售价扣除税金和正常利润）副产品按照售价扣除税金和正常利润4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第三节 副产品成本的计算后的差额倒推出成本、从主产品成本中扣除后的差额倒推出成本、从主产品成本中扣除（3）副产品按固定成本计价、从主产品成本）副产品按固定成本计价、从主产品成本中扣除中扣除（4）如果副产品需进一步加工后才能出售，）如果副产品需进一步加工后才能出售，则在计算副产品成本时还应考虑其加工费用则在计算副产品成本时还应考虑其加工费用举例说明举例说明副产品成本计算副产品成本计算某厂生产主产品的同时，还生产某种副产品某厂生产主产品的同时，还生产某
30、种副产品4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第三节 副产品成本的计算副产品不需加工便可直接出售。该副产品售副产品不需加工便可直接出售。该副产品售价每吨价每吨200元、税率元、税率5%、一般利润率、一般利润率8%。某月主产品总成本某月主产品总成本250000元、副产品产量元、副产品产量30吨吨副产品单位成本副产品单位成本=200（1-5%-8%）=174（元）（元）副产品应负担的生产费用副产品应负担的生产费用=30174=5220（元）（元）4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第三节 副产
31、品成本的计算主产品的原材料费用主产品的原材料费用=250000-5220=244780（元）（元）生产成本明细账产品：甲产品摘要料工费合计月初本月副料合计50000200000-522024478030008760117605800125001830058800221260-5220216040生产成本明细账产品：A（副产品）料工费合计52204006006220图示中的副产品是加工后才出售4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算一、废品损失核算的范围一、废品损失核算的范围（一）（一）废品废品是指企业生产过程中发
32、生的、质是指企业生产过程中发生的、质量不符合规定的技术标准，不能按照原有用量不符合规定的技术标准，不能按照原有用途使用或者需要加工修理后才能使用的在产途使用或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品品、半成品和产成品针对废品需要说明以下四点：针对废品需要说明以下四点：（1）生产废品同样会发生耗费，但因为废品）生产废品同样会发生耗费，但因为废品4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算所发生的耗费要么不能通过自身的销售实现所发生的耗费要么不能通过自身的销售实现价值补偿、要么还要因为修复合格而发生超价值补偿、要
33、么还要因为修复合格而发生超额耗费额耗费（2）废品不同于残次品。残次品可以降价销）废品不同于残次品。残次品可以降价销售，其损失表现为降价所带来的亏损或赢利售，其损失表现为降价所带来的亏损或赢利水平的降低水平的降低（3）废品发生于生产阶段，但被发现时也可）废品发生于生产阶段，但被发现时也可4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算能是在生产阶段、也可能是在仓储阶段。由能是在生产阶段、也可能是在仓储阶段。由于保管的原因所造成的产品报废应当确认为于保管的原因所造成的产品报废应当确认为存货损失、计入管理费用，不应计入合格品存
34、货损失、计入管理费用，不应计入合格品成本成本（4）在生产过程中发现的废品又会由于发生）在生产过程中发现的废品又会由于发生废品的生产阶段不同而导致不同的废品所承废品的生产阶段不同而导致不同的废品所承担的费用水平有所差异担的费用水平有所差异（二）（二）废品损失废品损失是指由于生产废品而发生的是指由于生产废品而发生的4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算产品报废损失和因为修复废品的原因而超过产品报废损失和因为修复废品的原因而超过合格品正常生产成本的所耗支出合格品正常生产成本的所耗支出从理论上讲，废品损失不属于理论成本
35、的范从理论上讲，废品损失不属于理论成本的范畴。但在实际工作中却将生产过程中发生的畴。但在实际工作中却将生产过程中发生的废品损失计入合格产品的生产成本中废品损失计入合格产品的生产成本中参考文章：参考文章：景德镇官窑景德镇官窑思考：为了入宫瓷器的价值而将贡余品砸碎思考：为了入宫瓷器的价值而将贡余品砸碎4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算时，砸碎的瓷器是否是未砸碎瓷器的成本？时，砸碎的瓷器是否是未砸碎瓷器的成本？（三）废品的分类（三）废品的分类1.废品按照其是否可以修复分为：可修复废废品按照其是否可以修复分为：可修
36、复废品和不可修复废品品和不可修复废品可修复废品是指技术上可以修复、而且修复可修复废品是指技术上可以修复、而且修复所耗费的费用在经济上合算的废品所耗费的费用在经济上合算的废品可修复废品的废品损失是指将废品修复为合可修复废品的废品损失是指将废品修复为合4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算格品所发生的修复费用扣除残料变价收入和格品所发生的修复费用扣除残料变价收入和应收赔款后的余额应收赔款后的余额不可修复废品是指技术上不可修复、或者所不可修复废品是指技术上不可修复、或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品花费的修复费
37、用在经济上不合算的废品不可修复废品的废品损失是指废品发生的报不可修复废品的废品损失是指废品发生的报废成本扣除残料变价收入和应收赔款后的余废成本扣除残料变价收入和应收赔款后的余额额成本会计学第六章4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算（2）废品按照其致损原因分为：工废废品和）废品按照其致损原因分为：工废废品和料废废品料废废品工废废品是指由于加工原因所造成的废品工废废品是指由于加工原因所造成的废品工废废品一般都应追究生产设计或操作人员工废废品一般都应追究生产设计或操作人员的经济责任的经济责任料废废品是指由于加工所用
38、的原材料或半成料废废品是指由于加工所用的原材料或半成品质量不符合要求而发生的废品品质量不符合要求而发生的废品4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算料废废品一般都应追究材料采购部门或上一料废废品一般都应追究材料采购部门或上一生产工序的经济责任生产工序的经济责任（四）下列情况不属于（四）下列情况不属于“废品损失废品损失”：1.产品产品“三包三包”费用：应当计入营业费用费用：应当计入营业费用2.降价出售的次品：降价部分不属于废品损降价出售的次品：降价部分不属于废品损失失3.保管过程中造成的产品报废：管理费用保管过程中
39、造成的产品报废：管理费用4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算二、不可修复废品损失的核算二、不可修复废品损失的核算企业管理中，不可修复废品损失有两种核算企业管理中，不可修复废品损失有两种核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算（一）不要求单独核算时的不可修复废品损（一）不要求单独核算时的不可修复废品损失失不要求单独核算不可修复废品损失时，只会不要求单独核算不可修复废品损失时，只会由于废品损失的发生和产品产出数量的减少由于废品损失的发生和产品产出数量的减少而导致合格产品成本
40、的间接提高而导致合格产品成本的间接提高4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算举例说明举例说明不要求单独核算不可修复废品不要求单独核算不可修复废品损失（本月发生损失（本月发生2020件不可修复废品）件不可修复废品）生产成本明细账生产成本明细账甲产品甲产品摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品（月初在产品（50件）成本件）成本本月投入（本月投入（150件）费用件）费用生生 产产 费费 用用 合合 计计完工产品（完工产品（120件）成本件）成本月末在产品（月末在产品（60件）成
41、本件）成本1000300040002667133350015002000132068050015002000132068020006000800053072693本来是因为生产本来是因为生产200200件产品所发生的生产成本，却由于件产品所发生的生产成本，却由于2020件不可修复废品的存在件不可修复废品的存在而间接的提高了而间接的提高了120120件合格成品和件合格成品和6060件合格在产品的成本。这种核算办法不能明件合格在产品的成本。这种核算办法不能明确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhen
42、gzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算（二）要求单独核算不可修复废品损失（二）要求单独核算不可修复废品损失1.账户设置方面账户设置方面（1）专设）专设“废品损失废品损失”账户：专门用以核算账户：专门用以核算废品损失。其登记结构：废品损失。其登记结构：废品损失废品损失某产品某产品不可修复废品的报废成本不可修复废品的报废成本 残料变价收入残料变价收入应收赔款应收赔款废品净损失废品净损失4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算（2）“生产成本明细账生产成本明细账”中增设中增设“废品损失废品损失
43、”成本项目专栏：成本项目专栏：2.不可修复废品报废成本及废品损失的核算不可修复废品报废成本及废品损失的核算生产成本明细账某产品摘 要直接材料直接人工废品损失废品损失制造费用合 计4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算不可修复废品报废成本：既可按实际成本计不可修复废品报废成本：既可按实际成本计算，也可按定额成本计算算，也可按定额成本计算（1）按实际成本计算）按实际成本计算当企业产品生产中出现不可修复废品时，其当企业产品生产中出现不可修复废品时，其月末生产费用的分配实际是在本月完工产成月末生产费用的分配实际是在本月
44、完工产成品、月末在产品和本月不可修复废品三者之品、月末在产品和本月不可修复废品三者之间进行分配的间进行分配的4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算费用分配过程：费用分配过程：原材料费用分配率原材料费用分配率=其他费用分配率其他费用分配率=或：其他费用分配率或：其他费用分配率=其中：合格品数量（工时）应当考虑本月完其中：合格品数量（工时）应当考虑本月完原材料费用总额合格品数量+废品数量某项费用总额合格品数量+废品数量某项费用总额合格品工时+废品工时4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzho
45、u University第四节 废品损失和停工损失的核算工产品数量（工时）和月末在产品的约当产量工产品数量（工时）和月末在产品的约当产量（工时）（工时）举例说明举例说明不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算某厂铸造车间本月新投产甲铸件一批，本月完某厂铸造车间本月新投产甲铸件一批，本月完工工70件、月末在产品件、月末在产品10件；还有不可修复废件；还有不可修复废品品20件，每件残值件，每件残值5元、处罚责任人元、处罚责任人6元。铸元。铸件于生产开始一次投料，其工时记录显示：完件于生产开始一次投料，其工时记录显示：完工铸工铸4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou
46、 University第四节 废品损失和停工损失的核算件发生件发生140个小时、月末在产品发生个小时、月末在产品发生14个小个小时、废品发生时、废品发生16个小时个小时各种费用及其分配见下表：各种费用及其分配见下表：项 目直接材料直接人工制造费用合 计分配率完工产品负担在产品负担废品负担80080070+10+2070+10+20=8680680140+14+16140+14+16=410201020140+14+16140+14+16=6708=560108=80208=1601404=560144=56164=641406=840166=96146=8419602203204/21/202
47、2商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算其生产成本明细账的登记情况如下：其生产成本明细账的登记情况如下：生产成本明细账生产成本明细账甲铸件甲铸件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工废品损失废品损失制造费用制造费用合合 计计废品损失废品损失甲铸件甲铸件原材料原材料某原材料某原材料其他应收款其他应收款责任人责任人本月费用本月费用80068010202500不可修废品不可修废品1606496320完工产品完工产品560560840月末在产品月末在产品805684220报废成本报废成本320残料残料100残料残料100应收赔款应收
48、赔款120应收赔款应收赔款120废品净损失废品净损失10010020604/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算（2）按定额成本计算）按定额成本计算其基本会计处理与按实际成本相同。所不同其基本会计处理与按实际成本相同。所不同的是：在对本月生产费用分配时，不可修复的是：在对本月生产费用分配时，不可修复废品的报废成本按定额成本计算，其他与上废品的报废成本按定额成本计算，其他与上述实际成本计价法相同述实际成本计价法相同另外还需说明：本月的废品损失一般全部由另外还需说明：本月的废品损失一般全部由完工产品成本负担，不需要再
49、在完工产品和完工产品成本负担，不需要再在完工产品和在产品之间进行分配在产品之间进行分配4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算三、可修复废品损失的核算三、可修复废品损失的核算企业管理中，可修复废品损失同样有两种核企业管理中，可修复废品损失同样有两种核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算算（一）不要求单独核算（一）不要求单独核算不要求单独核算可修复废品损失时，合格品不要求单独核算可修复废品损失时，合格品所负担的成本费用会由于可修复废品修复费所负担的成本费用会由于可修复废品修
50、复费4/21/2022商学院张复生制作商学院张复生制作Zhengzhou University第四节 废品损失和停工损失的核算用的发生而间接的提高。但合格品所负担的用的发生而间接的提高。但合格品所负担的废品损失到底是多少，不能单独的得以反映废品损失到底是多少，不能单独的得以反映举例说明举例说明不要求单独核算可修复废品损不要求单独核算可修复废品损失（本月发生失（本月发生2020件可修复废品）件可修复废品）20件可修复废品的修复费用包括材料费用件可修复废品的修复费用包括材料费用200元、人工费用元、人工费用100元；另外按照规定：生元；另外按照规定：生产废品时对责任人每件处罚产废品时对责任人每件处