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1、施工企业成本核算20120928将本期发生的生产经营费用按照用途和合将本期发生的生产经营费用按照用途和合同同归集到各有关成本或费用科目归集到各有关成本或费用科目；期末，将应由本期负担的期末，将应由本期负担的费用（待摊或预费用（待摊或预提）提）转入有关成本或费用科目；转入有关成本或费用科目；期末，按期末，按“辅助生产辅助生产”科目科目所属明细科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照分别编制费用分配表，按照受益对象的受受益对象的受益程度益程度分配计入分配计入“工程施工工程施工”、“机械作机械作业业”等成本科目；等成本科目；期末，编制期末，编制机械费用分配表机械费用分配表，将归集在，将归集在“机械作
2、业机械作业”科目中的机械使用费按照成本科目中的机械使用费按照成本对象的受益程度进行分配，计入对象的受益程度进行分配，计入“工程施工程施工工”科目；科目；编制编制间接费用分配表间接费用分配表，将归集在，将归集在“制造费制造费用用”科目中的间接费用按照一定的标准分科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本。配计入有关工程成本。工程成本的具体核算工程成本的具体核算人工费的核算人工费的核算 直接进行工程施工生产，设有直接进行工程施工生产，设有“直接人工费直接人工费”成本项目成本项目的的生产工人工资生产工人工资，应单独记入，应单独记入“工程施工工程施工”和所属工和所属工程成本明细账的借方（在明细
3、中记入程成本明细账的借方（在明细中记入“直接人工费直接人工费”成本项目）；成本项目）；以以自有机械自有机械进行施工并独立核算，设有进行施工并独立核算，设有“人工费人工费”成本项目的机械作业人员的工资，应单独计入成本项目的机械作业人员的工资，应单独计入“机械作业机械作业”科目和所属成本明细账的借方（在明细科目和所属成本明细账的借方（在明细中记入中记入“人工费人工费”成本项目）；成本项目）；直接进行直接进行辅助生产辅助生产，设有，设有“人工费人工费”成本成本项目的生产工人工资，应记入项目的生产工人工资，应记入“辅助生产辅助生产”科目和所属明细账的借方（在明细中记科目和所属明细账的借方（在明细中记入
4、入“人工费人工费”成本项目）；成本项目）；工程项目管理人员工程项目管理人员的工资，应记入的工资，应记入“制造制造费用费用”科目和所属明细账的借方（在明细科目和所属明细账的借方（在明细中记入中记入“管理人员工资管理人员工资”成本项目）；同成本项目）；同时，贷时，贷“应付工资应付工资”科目。科目。材料费的核算材料费的核算 工程施工过程中发生的直接用于形成工工程施工过程中发生的直接用于形成工程实体的原材料费用，应专门设置程实体的原材料费用，应专门设置“直接直接材料费材料费”成本项目。成本项目。原料和主要材料一般原料和主要材料一般分成本对象领用分成本对象领用，应根据领退料凭证直接，应根据领退料凭证直接
5、计入某单项工程成本的计入某单项工程成本的“直接材料费直接材料费”项项目。目。直接用于工程施工、专设成本项目的各直接用于工程施工、专设成本项目的各种原材料费用种原材料费用，应借，应借“工程施工工程施工”科目及科目及其所属各成本明细账的其所属各成本明细账的“直接材料费直接材料费”成成本项目。本项目。所属所属自有机械自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借“机械作业机械作业”科目及其所属科目及其所属“燃料及动力燃料及动力”、“折旧及修理折旧及修理”等成本等成本明细账明细账辅助生
6、产单位辅助生产单位发生的直接用于辅助生产、专设成本项发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上述施工目的各种原材料费用分配，其分配方法与上述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，应记入生产所耗用的原材料费用分配方法相同，应记入“辅助生产辅助生产燃料及动力燃料及动力”科目科目 或或“辅助生产辅助生产物物料消耗料消耗”科目的借方。科目的借方。机械使用费的核算机械使用费的核算机械使用费除机械使用费除外租设备外租设备进行施工可直接计进行施工可直接计入入“工程施工工程施工机械使用费机械使用费”科目外，应科目外，应当设置当设置“机械作业机械作业”或或“辅助生产辅助生产”科目
7、科目单独进行归集，期末按照一定的方法进行单独进行归集，期末按照一定的方法进行分摊进入分摊进入“工程施工工程施工”科目。科目。施工企业或其所属施工企业或其所属内部独立核算内部独立核算的单位以的单位以自有机械直接自有机械直接进行机械施工进行机械施工应当设置应当设置“机械作业机械作业”科目，并设置科目，并设置“人人工费工费”、“燃料及动力燃料及动力”、“折旧及修理折旧及修理”、“其他其他直接费直接费”、“间接费用间接费用”等相关明细科目进行明细核算，等相关明细科目进行明细核算，非独立核算的机械单位非独立核算的机械单位以自有机械设备进行施以自有机械设备进行施工，发生工，发生的成本应首先在的成本应首先在
8、“辅助生产辅助生产”科目归集。发生费用时，科目归集。发生费用时，借记借记“机械作业机械作业”、“辅助生产辅助生产”科目科目 及其明细科及其明细科目，贷记目，贷记“原材料原材料”、“应付工资应付工资”、“累计折旧累计折旧”、“现金现金”等科目。等科目。其他直接费的核算其他直接费的核算其他直接费是指企业在施工过程中发生的，其他直接费是指企业在施工过程中发生的，除人工费、材料费、机械使用费以外的除人工费、材料费、机械使用费以外的其其他各种直接费用他各种直接费用，主要包括：工地材料二，主要包括：工地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具用具使次搬运费、检验试验费、生产工具用具使用费、设计和技术援助费、工
9、程定位复测用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。其他直费、工程点交费、场地清理费等。其他直接费用发生时，接费用发生时，借记借记“工程施工工程施工其他直其他直接费接费”，贷记有关科目。，贷记有关科目。辅助生产的核算与分配辅助生产的核算与分配辅助生产部门辅助生产部门：为基本生产部门提供服务：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用非独立核算部门；生时所发生的各项费用非独立核算部门；生产上的后勤服务部门。产上的后勤服务部门。生产的材料生产的材料提供的劳务提供的劳务砖瓦厂砖瓦厂石灰窖石灰窖铁木件加工铁木件加工混凝土构件加工混凝土构件加工设备维修站设备维修站运输队运输队供电站
10、供电站归集费用的范围归集费用的范围借借 辅助生产辅助生产 贷贷 计入发生辅助计入发生辅助生产的各项费用生产的各项费用月末，按受益对象月末，按受益对象分配的辅助生产费用分配的辅助生产费用借方余额借方余额本期合计本期合计本期合计本期合计辅助生产单位的在产品实际成本辅助生产单位的在产品实际成本明细账设置如下表：明细账设置如下表：辅助生产多栏式明细账辅助生产多栏式明细账单位：构件队 产品或劳务数量：成本核算对象：空心板 计量单位：2005年凭证摘 要成本项目合计月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用记1领用材料54 600记2工资及福利费6840记3折旧及摊销2 800450核算方法举例
11、：核算方法举例：1.1.构件队领用材料价值构件队领用材料价值5460054600元元借：辅助生产借：辅助生产 -构件队构件队-空心板空心板-材料费材料费 54 600 54 600 贷：原材料贷：原材料 54 600 54 6002.2.应分配工资应分配工资6 0006 000元、福利费元、福利费840840元元借：辅助生产借：辅助生产-构件队构件队-人工费人工费 6 840 6 840 贷：应付工资贷：应付工资 6 000 6 000 应付福利费应付福利费 840 8403.3.计提设备折旧费计提设备折旧费28002800元、工具摊销费元、工具摊销费450450元。元。借：辅助生产借：辅助生
12、产-构件队构件队-机械使用费机械使用费 2 800 2 800 -其他直接费其他直接费 450 450 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 800 2 800 低值易耗品低值易耗品-工具摊销工具摊销 450 450辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法：直接分配法：根据实际单位成本及各受益根据实际单位成本及各受益对象的耗用量确定应负担的费用分配额对象的耗用量确定应负担的费用分配额 如：单位产品成本如：单位产品成本=68 000/200=340=68 000/200=340元元/件件工程领用工程领用120120件、大修工程件、大修工程5050件、入库件、入库3030件件则：工程施工负担则：工程
13、施工负担=340120=40800=340120=40800元元在建工程在建工程=34050=17 000=34050=17 000元；元；原材料原材料=34030=10 200=34030=10 200元元账务处理账务处理借：工程施工借：工程施工-某工程某工程-材料费材料费 40 800 40 800 在建工程在建工程-大修工程大修工程 17 000 17 000 原材料原材料-某材料某材料 10 200 10 200 贷：辅助生产贷：辅助生产-构件队构件队 68 000 68 000交互分配法：交互分配法：各辅助生产单位之间相互提供各辅助生产单位之间相互提供劳务的分配，然后对外分配。劳务的
14、分配，然后对外分配。辅助生产各单位提供劳务统计资料表辅助生产各单位提供劳务统计资料表部部 门门计量计量单位单位供水供水供电供电工程工程施工施工管理管理部门部门劳务量劳务量合计合计生产费生产费用合计用合计（元）（元）单位单位实际实际成本成本供电部门供电部门度度8 0008 00028 00028 0004 0004 00040 00040 0007 2007 2000.180.18供水部门供水部门M3M320 00020 00070 00070 00010 00010 000100 000100 00061 20061 2000.6120.612内部交互分配内部交互分配：供电应负担的水费供电应负
15、担的水费=0.61220000=12240=0.61220000=12240元元供水应负担的电费供水应负担的电费=0.188 000=1440=0.188 000=1440元元账务处理：账务处理：借：辅助生产借：辅助生产-供电车间供电车间 12 240 12 240 辅助生产辅助生产-供水车间供水车间 1 440 1 440 贷：辅助生产贷：辅助生产-供电车间供电车间 1 440 1 440 辅助生产辅助生产-供水供水 车间车间 2240 2240辅助生产部门对外提供劳务费用分配表辅助生产部门对外提供劳务费用分配表部部 门门计计量量单单位位工程工程施工施工管理管理部门部门劳务量劳务量合计合计应
16、分配生产费用应分配生产费用单位单位成本成本供电部门度28 0004 00040 000-8000=32 0007 200-1 440+12 240=18 0000.5625供水部门M370 00010 000100 000-20 000=80 00061 200-12 240+1 440=50 4000.63供电车间对外分配电费供电车间对外分配电费工程施工应负担电费工程施工应负担电费=28 0000.5625=15 750=28 0000.5625=15 750元元管理费用应负担电费管理费用应负担电费=4 0000.5625=2 250=4 0000.5625=2 250元元供水车间应负担的水
17、费供水车间应负担的水费工程施工应负担水费工程施工应负担水费=70 0000.63=44 100=70 0000.63=44 100元元管理费用应负担水费管理费用应负担水费=10 0000.63=6 300=10 0000.63=6 300元元账务处理账务处理：借：工程施工借：工程施工-某工程某工程-其他直接费其他直接费 59 850 59 850 管理费用管理费用 8 550 8 550 贷：辅助生产贷：辅助生产-供电车间供电车间 18 000 18 000 辅助生产辅助生产-供水车间供水车间 50 400 50 400机械作业的机械作业的核算与分配核算与分配人工费（机上操作人员工资、福利费）
18、人工费（机上操作人员工资、福利费）燃料与动力费（施工机械、运输设备耗用的燃料、电）燃料与动力费（施工机械、运输设备耗用的燃料、电）折旧与修理费（折旧、大修理、经常修理费、更换）折旧与修理费（折旧、大修理、经常修理费、更换）其他直接费（润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等）其他直接费（润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等）间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）成本项目的设置成本项目的设置借 机械作业机械作业 贷 计入发生机械作计入发生机械作业的各项费用业的各项费用月末，按受益对象月末，按受益对象分配的机械作业费用分配的机械作业费用0本期借方发
19、生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计无余额无余额 明细账的设置明细账的设置机械作业机械作业-承包工程承包工程-成本项目成本项目机械作业机械作业-机械出租机械出租-成本项目成本项目机械作业机械作业-间接费用间接费用-费用项目费用项目（先集中后分配到各受益对象）（先集中后分配到各受益对象）结转机械作业成本时，如是为结转机械作业成本时，如是为某单一受益某单一受益对象对象发生的支出，可直接将发生的支出，可直接将“机械作业机械作业”账户归集的费用转入有关账户；如果是为账户归集的费用转入有关账户；如果是为多个受益对象多个受益对象发生的支出，则应按照一定发生的支出，则应按照一定的方
20、法将机械作业成本在有关对象之间进的方法将机械作业成本在有关对象之间进行分配行分配 。实际成本比例法实际成本比例法：即按照各受益对象实际：即按照各受益对象实际耗用的机械作业量和机械作业的实际单位耗用的机械作业量和机械作业的实际单位成本分配和结转机械作业成本，此种方法成本分配和结转机械作业成本，此种方法适用于单一类别机械的施工核算适用于单一类别机械的施工核算计划成本比例法计划成本比例法：即按照实际发生的机械：即按照实际发生的机械作业成本与按计划台班单价计算的机械作作业成本与按计划台班单价计算的机械作业费用的比例分配计算机械作业成本的方业费用的比例分配计算机械作业成本的方法，适用于多种机械作业的会计
21、核算法，适用于多种机械作业的会计核算 1.1.使用台班分配法使用台班分配法（台班：复合计量单位。单位工程机械工作八小时称为（台班：复合计量单位。单位工程机械工作八小时称为一个台班。另，潜水设备每台班按六小时，变压器和配一个台班。另，潜水设备每台班按六小时，变压器和配电设备每昼夜按一个台班。）电设备每昼夜按一个台班。）例如：机械作业成本例如：机械作业成本88008800元，承包工程元，承包工程-甲工程甲工程2020台台班、乙工程班、乙工程2424台班。台班。单位台班实际成本单位台班实际成本=8800/44=200=8800/44=200元元/台班台班各受益对象应分配费用：各受益对象应分配费用：甲
22、工程甲工程=20200=4000=20200=4000元；元；乙工程乙工程=24200=4800=24200=4800元元账务处理：账务处理：借：工程施工借：工程施工-甲工程甲工程-机械使用费机械使用费 4 000 4 000 乙工程乙工程-机械使用费机械使用费 4 800 4 800 贷：机械贷：机械 作业作业-承包工程承包工程-轮胎式起重机轮胎式起重机 8800 88002 2、完成产量分配法、完成产量分配法例如：挖土机完成挖土方例如：挖土机完成挖土方6 0006 000立方米，发立方米，发生费用生费用150 000150 000元。生产统计记录：甲工程元。生产统计记录：甲工程=3600=
23、3600立方米；乙工程立方米；乙工程=2400=2400立方米。立方米。计算要素：单位产量实际成本计算要素：单位产量实际成本=150=150 000/6 000=25000/6 000=25元元/立方米立方米相关受益对象应负担费用：相关受益对象应负担费用：甲工程甲工程=253600=90 000=253600=90 000元元乙工程乙工程=252400=60 000=252400=60 000元元账务处理：账务处理：借：工程施工借：工程施工-甲工程甲工程-机械使用费机械使用费90 00090 000 乙工程乙工程-机械使用费机械使用费60 00060 000 贷：机械作业贷：机械作业-承包工程
24、承包工程-挖土机挖土机 150 000 150 0003 3、工料成本分配法、工料成本分配法分配标准：相关受益对象的人工费、材料分配标准：相关受益对象的人工费、材料费费例如：例如：本月为甲、乙两工程提供运输的总本月为甲、乙两工程提供运输的总成本为成本为200 000200 000元。根据账簿记录：甲工程元。根据账簿记录：甲工程工料费为工料费为460 000460 000元；乙工程工料费元；乙工程工料费340000340000元。元。计算要素：计算要素：单位工料费应负担费用单位工料费应负担费用=200 000/800 000=0.25 200 000/800 000=0.25元元/单位单位相关受
25、益对象相关受益对象应负担费用应负担费用：甲工程甲工程=0.25460 000=115 000=0.25460 000=115 000元元 乙工程乙工程=0.25340000=85 000=0.25340000=85 000元元账务处理：账务处理：借：工程施工借：工程施工-甲工程甲工程-机械使用费机械使用费115000115000 乙工程乙工程-机械使用费机械使用费 85000 85000 贷：机械作业贷：机械作业-承包工程承包工程-5-5吨载重车吨载重车 200000 200000直接组织和管理施工生产活动的单位直接组织和管理施工生产活动的单位如果如果同时组织实施几项合同同时组织实施几项合同，
26、则其发生的间接，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本费用应由这几项合同的成本共同负担共同负担。“间接费用应在期末按照系统、合理的方间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本法分摊计入合同成本”分配方法主要有分配方法主要有人人工费用比例法、直接费用比例法工费用比例法、直接费用比例法等。等。间接费用的分配间接费用的分配人工费用比例法人工费用比例法人人工工费费用用比比例例法法是是以以各各合合同同实实际际发发生生的的人人工工费费为为基基数分配间接费用的一种方法。计算如下：数分配间接费用的一种方法。计算如下：间间接接费费用用分分配配率率当当期期发发生生的的全全部部间间接接费费用用当当期期各各
27、合同发生的人工费之和合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工该合同实际发生的人工费费间接费用分配率间接费用分配率例例如如，某某建建筑筑公公司司第第一一工工区区同同时时承承建建A A、B B、C C三三项项合合同同工工程程，已已知知A A合合同同发发生生的的人人工工费费140140万万元元，B B合合同同发发生生的的人人工工费费160160万万元元，C C合合同同发发生生的的人人工工费费200200万万元元。第第一一工工区区当当期期共发生间接费用共发生间接费用5050万元。万元。间接费用分配率间接费用分配率5050（14014016016020020
28、0）1010 A A合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用14010140101414（万元）（万元）B B合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用16010160101616（万元）（万元）C C合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用20010200102020（万元）（万元）直接费用比例法直接费用比例法 直直接接费费用用比比例例法法是是以以各各成成本本对对象象发发生生的的直直接接费费用用为为基基数数分分配配间间接接费费用用的的一一种种方方法法。计算公式如下：计算公式如下：间间接接费费用用分分配配率率当当期期实实际际发发生生的的全全部部间间接接费用费用当期各合同发生的直接费用之和当期各合
29、同发生的直接费用之和某某合合同同当当期期应应负负担担的的间间接接费费用用该该合合同同当当期期实际发生的直接费用实际发生的直接费用间接费用分配率间接费用分配率 例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接直接 费用费用150150万元，乙合同发生的直接费万元，乙合同发生的直接费用用200200万元，丙合同发生的直接费用万元，丙合同发生的直接费用250250万万元。第二工区当期共发生间接费用元。第二工区当期共发生间接费用1515万元。万元。间接费用分配率间接费用分配率1515（150150200
30、200250250）2.52.5 甲合同应负担的间接费用甲合同应负担的间接费用150215025 53.75 3.75 乙合同应负担的间接费用乙合同应负担的间接费用200220025 55 5 丙合同应负担的间接费用丙合同应负担的间接费用250225025 56.256.25 单位：万元单位：万元 “与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益”，是指在合同，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。完成合同后处置残余物资取得的收益。处置这些残余物资
31、而取得的收益，应冲减处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。合同成本。与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益不计入合同成本的各项费用不计入合同成本的各项费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的活动所发生的管理费用管理费用 企业因筹集生产经营所需资金而发生的企业因筹集生产经营所需资金而发生的财财务费用务费用因订立合同而发生的因订立合同而发生的有关费用有关费用 1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。21:01:0921:01:0
32、921:0111/7/2022 9:01:09 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。11月-2221:01:0921:01Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。21:01:0921:01:0921:01Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2221:01:0921:01:09November 7,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20229:01:09下午21:01:0911月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月229:01下午11月-222
33、1:01November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/721:01:0921:01:0907 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。9:01:09下午9:01下午21:01:0911月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 9:01:09 PM21:01:0907-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 9:01 PM11/7/2022 9:01 PM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2211月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。11月-2221:01:0907 November 202221:01谢谢大家谢谢大家