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1、 本章介绍了企业合并的方式，阐述了企业合并的两种会计处理方法，购买法和权益结合法；系统介绍了控股合并条件下编制合并会计报表的合并理论和基本原理；股权取得日合并会计报表的编制方法和股权取得日后合并会计报表的编制。本章范围本章范围学学 习习 目目 标标目的在于优化经济资源的配置和组合，调整产业目的在于优化经济资源的配置和组合，调整产业结构，提高经营综合效益和规模效益，推动社会结构，提高经营综合效益和规模效益，推动社会生产力的发展。生产力的发展。一、企业合并的涵义与动一、企业合并的涵义与动机机 企业合并企业合并: :n降低生产经营成本n降低风险n取得无形资产n尽快进入市场吸收合并吸收合并 控股合并控
2、股合并 纵向合并纵向合并混合合并混合合并 横向合并横向合并购买性质合并购买性质合并 股权联合性质合并股权联合性质合并创立合并创立合并n 企业合并后的会计处理： 合并方式不同，会计处理方法不同要点按被并企业原账面值入账被合并企业合并前盈利并入合并企业报表换入与换出股本账面值差额调整股东权益合并过程的费用递减合并后的净收益一、合并财务报表的意义和构成一、合并财务报表的意义和构成l为母公司的债权人提供决策所需信息l为经营管理者提供决策所需信息 从企业外部看从企业外部看l对外提供反映母、子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息l有利于避免企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表 1 1合并资产负债表
3、合并资产负债表 2. 2. 合并利润表及利润分配表合并利润表及利润分配表 3 3合并现金流量表合并现金流量表 4 4合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表5. 5. 附注附注所有权理论：所有权理论：所有权理论也称业主权理论，依据所有权理论，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。 所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，形成了母公司理论。 母公司理论是站在母公司的角度来看待母公司与其子公司之间的控股关系的合并理论。经济实体理论经济实体理论 ：母公司理论母公司理论 ：母母公司与子公司公司与子公司三、编制合并会计报表的前提条件三、编制
4、合并会计报表的前提条件1会计报表决算日和会计期间一致2会计政策一致3编报货币一致l判断标准：实施控制控制不同于影响控制是一种权利目的是为获取利益 四、合并会计报表的范围四、合并会计报表的范围 控制的概念控制的概念: :有权决定一个企业的财务和经营政策并能以此取得利益（一）应纳入合并会计报表的子公司（一）应纳入合并会计报表的子公司我国准则明确:合并会计报表的范围应当以控制为基础1 1母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； 间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，2 2母公司控制的其他被投资企业母公
5、司控制的其他被投资企业 通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权； 根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营决策； 有权任免权力机构多数人员； 在董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上表决权第四步: 根据合并工作底稿编制合并会计报表五、编制合并会计报表的一般程序五、编制合并会计报表的一般程序 第一步:将母公司对子公司长期股权按权益法调整第二步：编制抵消分录；第三步: 编制合并工作底稿；合并工作底稿的编制程序合并工作底稿的编制程序 购买价与被购企业净资产不等，在商誉项目列示购买价与被购企业净资产不等，在商誉项目列示 一、购买法一、购买法 将取得股权视为购买一项净资产将取得股权视为购买一
6、项净资产2. 2. 购买价大于与被购企业可辨认净资产公允价值购买价大于与被购企业可辨认净资产公允价值 3. 3. 购买价小于与被购企业可辨认净资产公允价值购买价小于与被购企业可辨认净资产公允价值 1. 1. 购买价等于与被购企业可辨认净资产的公允价购买价等于与被购企业可辨认净资产的公允价值值 二、权益结合法二、权益结合法权益结合法下，一般由母公司增发股票换取子公权益结合法下，一般由母公司增发股票换取子公司的全部股份，以取得子公司的控股权。司的全部股份，以取得子公司的控股权。一、股权取得日后首期合并会计报表的编制一、股权取得日后首期合并会计报表的编制（一）全资子公司（一）全资子公司二、股权取得日后连续各期合并会计报表的编二、股权取得日后连续各期合并会计报表的编制制 n合并资产负债表+合并利润表合并现金流量表合并现金流量表n母公司现金流量表+子公司现金流量表合并现金流合并现金流 量表量表