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1、 存存 货货按其经济内容分类按其经济内容分类原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料外购半成品外购半成品修理用配件修理用配件包装材料包装材料燃料燃料收入原材料的收入原材料的主要来源有主要来源有外部购入外部购入自制半成品自制半成品委托外部加工等委托外部加工等 不同来源的原材料办理入库手续采用的收不同来源的原材料办理入库手续采用的收入凭证也不同。入凭证也不同。收入原材料收入原材料的凭证主要的凭证主要有两个方面有两个方面货款结算凭证货款结算凭证原材料入库凭证原材料入库凭证 如收料单、交库如收料单、交库单、退料单等。单、退料单等。 如银行结算凭证、如银行结算凭证、发票、运杂费单据等。发
2、票、运杂费单据等。 1.1.收料单收料单 企业企业外购材料一般采用外购材料一般采用“收料单收料单”办理入库办理入库手续。手续。 “收料单收料单”一般一式三联，一联送供应部门，一般一式三联，一联送供应部门，据以检查供货合同履行情况；一联交会计部门，据以检查供货合同履行情况；一联交会计部门，据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核算。算。表表4-6 收料单收料单 供货单位名称：某工厂供货单位名称：某工厂 编编 号：号：0861 订货合同编号：订货合同编号：0028 收料类别：原材料收料类别：原材料 发票号码：发票号码：007518 材料仓库：材料仓库：1
3、号仓库号仓库 2003年年6月月30日日记账：仓库保管员：记账：仓库保管员： 收料人：收料人：材料材料编号编号材材料料名名称称规规格格计计量量单单位位数量数量实际成本实际成本计划成本计划成本备备注注应应收收实实收收买价买价运杂费运杂费其其他他合计合计单单位位成成本本单单位位成成本本金额金额0125甲材甲材料料千克千克8000800015200400156001.952.0016000 1.1.收料单收料单 2.2.材料交库单材料交库单 企业企业生产过程中收回的残料、废料和自制生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料加工完成的材料，一般由交料部门填制，一般由交料部门填制“材料材料交库单交库
4、单”，办理入库手续。，办理入库手续。 “材料交库单材料交库单”一般一式三联，随同材料一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。收入的核算。表表4-7 材料交库单材料交库单交料单位：一车间交料单位：一车间 凭证编号：凭证编号：011 交库原因：自制完成交库原因：自制完成 收料类别：辅助材料收料类别：辅助材料 材料仓库：材料仓库：1号仓库号仓库 2003年年6月月30日
5、日记账：收料人：记账：收料人： 交料人：交料人：实收实收交库交库备注备注金额金额单位单位成本成本数量数量计量计量单位单位规格规格名称名称材料材料编号编号 2.2.材料交库单材料交库单 3.3.委托加工物资收料单委托加工物资收料单 委托加工物资收回时，应由供应部门填制委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。，通知仓库据以收料。 “委托加工物资收料单委托加工物资收料单”一般一式三联，一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联一联留存仓库据以登记库存材料
6、明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。进行材料收入的核算。 3.3.委托加工物资收料单委托加工物资收料单加工完成收回材料加工完成收回材料耗用材料耗用材料运运杂杂费费加加工工费费实际实际成本成本材料材料编号编号材料材料名称及名称及规格规格计量计量单位单位数量数量计划单计划单位成本位成本金额金额材料材料名称及名称及规格规格数量数量( (千克千克) )计划计划成本成本成本成本差异差异应收应收实收实收025B材料材料件件20020030.306060CC材料材料2000500050958556000备注备注表表4-8 委托加工物
7、资收料单委托加工物资收料单 收料类别：原材料收料类别：原材料 凭证编号：凭证编号：24 加工单位：宏达工厂加工单位：宏达工厂合同编号：合同编号：00435 2003年年6月月30日日 材料仓库：材料仓库：3号仓库号仓库 记账：收料人：记账：收料人： 交料人：交料人： 企业发出原材料，不论是在车间或管理部企业发出原材料，不论是在车间或管理部门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。只有经过审核
8、签证的、合法的发出凭证，才能只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能作为材料发出的核算依据。作为材料发出的核算依据。 1.1.领料单领料单 领料单是由领料车间、部门按用途分别填领料单是由领料车间、部门按用途分别填制的一次性有效的领料凭证。制的一次性有效的领料凭证。 领料单，一般采用一料一单制，一式三联，领料单，一般采用一料一单制，一式三联，其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联由仓库送财会部门据以记账。由仓库送财会部门据以记账。 适用范围：适用范围：适用于零星的和没有材料消
9、耗适用于零星的和没有材料消耗定额或不经常用的各种材料。定额或不经常用的各种材料。表表4-9 领料单领料单 领料单位：第一车间领料单位：第一车间 凭证编号：凭证编号：8645 材料用途：材料用途：101产品耗用产品耗用 材料仓库：材料仓库：2号仓库号仓库 2003年年6月月30日日记账：记账： 发料：发料： 领料主管：领料主管： 领料人：领料人：材料材料编号编号材料材料名称名称材料材料类别类别材料材料规格规格数量数量材料成本材料成本请领请领实发实发单位成本单位成本金额金额0248钢材钢材方钢方钢30MM100010004.004000合计合计4000 1.1.领料单领料单 2.2.限额领料单限额
10、领料单 限额领料单是一种多次使用有效的累计领限额领料单是一种多次使用有效的累计领料凭证，只要在有效期料凭证，只要在有效期( (一般为一个月一般为一个月) )限额内限额内的领料，可以连续使用。的领料，可以连续使用。 适用范围：适用于经常领用，并规定有领适用范围：适用于经常领用，并规定有领用限额的材料领发业务。用限额的材料领发业务。 作用：实行限额领料制度，使用限额领料作用：实行限额领料制度，使用限额领料单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和超支的原因，同时简化核算手续。超支的
11、原因，同时简化核算手续。 限额领料单通常是由生产计划部门会同供限额领料单通常是由生产计划部门会同供应部门，根据各车间的生产任务和材料消耗定应部门，根据各车间的生产任务和材料消耗定额来填制的。额来填制的。 限额领料单一般按每种材料、每一用途分限额领料单一般按每种材料、每一用途分别填制，一式两联，一联交领料部门据以领料，别填制，一式两联，一联交领料部门据以领料，一联交仓库据以备料、发料。每次领发料时，一联交仓库据以备料、发料。每次领发料时，仓库应认真审查，请领数量如未超过限额，应仓库应认真审查，请领数量如未超过限额，应予发料。予发料。发料后在两联内同时填写实发数，算发料后在两联内同时填写实发数，算
12、出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，月末结出实发数量和金额交财会部门据以记账。月末结出实发数量和金额交财会部门据以记账。 2.2.限额领料单限额领料单表表4-10 限额领料单限额领料单领料单位：一车间领料单位：一车间 凭证编号：凭证编号：领料用途：自制完成领料用途：自制完成 2003年年6月月 发料仓库：发料仓库： 供应部门负责人：生产计划部门人：供应部门负责人：生产计划部门人： 仓库负责人：仓库负责人：材料材料类别类别材料材料编号编号材料材料名称名称计量单位计量单位全月领用全月领用限额限额全月实发数额全月实发数额单价单价金额金额备注备注原材料原材料
13、0125甲材料甲材料千克千克20000190001.9537050日期日期请领请领实发实发扣除代用扣除代用退库退库数量数量领料单领料单位负责位负责人签章人签章数量数量发料人发料人签章签章领料人领料人签章签章数量数量领料单编号领料单编号数量数量退料单编号退料单编号限额限额结余结余22000200018000合计合计19000190001000 2.2.限额领料单限额领料单 3.3.领料登记簿领料登记簿 领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领发料凭证。领发料凭证。 与限额领料单的不同：它没有材料消耗定与限额领料单的不同：它没有材料消耗定额，是根据领料部门负责人在
14、领料登记簿上填额，是根据领料部门负责人在领料登记簿上填列的数量分次领用。列的数量分次领用。 适用范围：对于经常领用的材料，可以在适用范围：对于经常领用的材料，可以在表内连续登记其领用数量，减少大量的日常领表内连续登记其领用数量，减少大量的日常领料单的填制工作，便于月终对材料耗用数量进料单的填制工作，便于月终对材料耗用数量进行汇总。行汇总。 领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门按月开设，一式三联，平时存于仓库。按月开设，一式三联，平时存于仓库。 领用时，由领料人向仓库提出请领数量，领用时，由领料人向仓库提出请领数量，仓库在领料登记簿上仓库在领料登记簿上“领料数
15、量领料数量”的范围内发的范围内发放，并由领料人在登记簿上签收；月终汇总后，放，并由领料人在登记簿上签收；月终汇总后，一联留存仓库、另两联分别交会计部门和领料一联留存仓库、另两联分别交会计部门和领料单位。单位。 3.3.领料登记簿领料登记簿表表4-11 领料登记簿领料登记簿 材料类别：材料类别： 领料部门：领料部门： 材料名称：材料名称： 发料仓库：发料仓库： 材料规格：材料规格： 计量单位：计量单位： 2003年年6月月日期日期领用数量领用数量发料人发料人领料人领料人备注备注当日当日累计累计51010 153040 3060100 材料单价材料单价2.50金额合计金额合计250 3.3.领料登
16、记簿领料登记簿 4.4.委托加工物资发料单委托加工物资发料单 企业将材料发出委托外单位加工时，一般企业将材料发出委托外单位加工时，一般由供应部门根据合同填制委托加工物资发料单。由供应部门根据合同填制委托加工物资发料单。 委托加工物资发料单一式三联，一联送财委托加工物资发料单一式三联，一联送财会部门据以记账，一联送仓库据以发料，一联会部门据以记账，一联送仓库据以发料，一联随同加工物资交加工单位。随同加工物资交加工单位。表表4-12 委托加工物资发料单委托加工物资发料单 收料类别：原材料收料类别：原材料 凭证编号：凭证编号：30 加工单位：宏达工厂加工单位：宏达工厂 加工材料名称：加工材料名称：B
17、材料材料 合同编号：合同编号：00435 2003年年6月月30日日 材料仓库：材料仓库：2号仓库号仓库 记账：收料人：记账：收料人： 交料人：交料人：材料编材料编号号材料名称及材料名称及规格规格计量单计量单位位数量数量计划单位成计划单位成本本金额金额材料成本材料成本差异差异C材料材料千克千克20002.50500050备注备注 4.4.委托加工物资发料单委托加工物资发料单 按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对这对于材料收发业务
18、频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收入材料的实际成本与计划成本而且，这种计价方法难以看出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。业。 需设置需设置“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”两个主要账户两个主要账户。 为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应为了反映和监督原材料的收入、发出和结存
19、情况，企业应设置设置“原材料原材料”科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。借方余额反映库存材料的实际成本。 需设置需设置“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”两个主要账户。两个主要账户。 “ “在途物
20、资在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。但尚未验收入库的在途物资的实际成本。 1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款银行存款应付票据应付票据原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）虚线框表示框内至少
21、有一个，但不需全部科目参与会计处理例：例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。入库。借：原材料借：原材料50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500例31 2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款银行存款应付票据应付票据原材料原材料周转材料周
22、转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）在途物资在途物资例：例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为34 000元。同时，销货方代垫运杂费元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，元，其中，运费运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。行转账支付，材料尚在运输途中。 （1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料
23、尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元）（元）原材料采购成本原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）（元）借：在途物资借：在途物资203 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款贷：银行存款237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料203 060 贷：在途物资贷：在途物资203 060例32 3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资
24、产及负如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账债情况，应对收到的存货按暂估价值入账。银行存款银行存款应付票据应付票据原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）应付账款应付账款暂估应付账暂估应付账款款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？材料已到、发票账单未到材料已到、发票账单未到 应付账款应付账款原材料原材料月末，按材料的估月末，按材料的估计价值入账计价值入账下月初作相反分录冲回下月初作相反分录冲回例：例：某年某年3月月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料日，
25、华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。元入账。4月月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 120元，货款通过元，货款通过银行转账支付。银行转账支付。（1）3月月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企
26、业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月月3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料 36 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 120
27、贷：银行存款贷：银行存款 42 120 4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款预付账款原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）银行存款银行存款例：某年例：某年6月月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于元，采购一批原材料。乙公司于7月月10日交付所购材料，并日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为10 540元。元。7月月12日，华联公
28、司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 540元通过元通过银行转账支付。银行转账支付。（1）6月月20日，预付货款。日，预付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000（2）7月月10日，材料验收入库。日，材料验收入库。借：原材料借：原材料 62 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 540（3）7月月12日，补付货款。日，补付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 2 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 540例34 5.采用赊购方式购入存货
29、采用赊购方式购入存货应付账款应付账款原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）银行存款银行存款应付票据应付票据例：例：某年某年3月月20日，华联实业股份有限公司从乙公司日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为款为60 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 200元。根据购元。根据购货合同约定，华联公司应于货合同约定，华联公司应于4月月30日之前支付货款。日之前支付货款。 （1）3月月20日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：
30、原材料60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 200 （2）4月月30日，支付货款。日，支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200例35如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法有总价法和净价法两种方法，我国企业会计我国企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。准则要求采用总价法进行会计处理。应付账款应付账款财务费用财务费用折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用例：例：某年某年7月月1日，华联实
31、业股份有限公司从乙日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为原材料价款为80 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7月月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。日付款，则须按交易金额全付。例36A
32、（1）华联公司采用总价法的会计处理。）华联公司采用总价法的会计处理。7月月1日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600支付购货款。支付购货款。A.假定华联公司于假定华联公司于7月月10日支付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 0002%=1 600（元）（元）实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 财务费用财务费用 1
33、 600B.假定华联公司于假定华联公司于7月月31日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600例36B6 6、自制原材料自制原材料 企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据“材料交库单材料交库单”：借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本 在实际工作中，为了简化核算工作，材料收入在实际工作中，为了简化核算工作，材料收入的总分类核算，不必逐笔填制记账凭证，而是定期的总分类核算，不必逐笔填制记账凭证，而是定期归
34、类汇总编制归类汇总编制“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”，并据以编制记，并据以编制记账凭证。账凭证。 由于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了由于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化核算工作，简化核算工作，平时一般只根据发料凭证登记原平时一般只根据发料凭证登记原材料明细分类账，而不直接根据发料凭证编制记材料明细分类账，而不直接根据发料凭证编制记账凭证登记总分类账；账凭证登记总分类账；对已签收和标价的发料凭对已签收和标价的发料凭证，按各类材料不同用途，陆续进行分类整理。证，按各类材料不同用途，陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证编制月末，根据分类汇总的发料凭证编制“发料凭证发料凭证汇总表
35、汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算，据以进行材料发出的总分类核算。 1、生产经营领用原材料根据生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当成本直接计入产品成本或当期费用。期费用。原材料原材料制造费用制造费用生产成本生产成本委托加工物资委托加工物资销售费用销售费用管理费用管理费用 2、企业企业对外销售原材料对外销售原材料，取得的销售收入作，取得的销售收入作为为其他业务收入其他业务收入，相应的原材料成本计入，相应的原材料成本计入其他其他业务成本业务成本。应交税费应交税费应应交增值税（销项交增值税（
36、销项税额）税额）其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料其他业务成本其他业务成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 500 000500 000 辅助生产成本辅助生产成本 40 00040 000 制造费用制造费用 5 0005 000 管理费用管理费用 4 0004 000 贷：原材料贷：原材料KK材料材料 549 000549 000 【例例】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，1 1月月份基本生产车间领用份基本生产车间领用K K材料材料500 000500 000元，辅助生产车间领元，辅助生产车间领用用K K材料材
37、料40 00040 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用K K材料材料5 0005 000元，企元，企业行政管理部门领用业行政管理部门领用K K材料材料4 0004 000元，计元，计549 000549 000元。甲公元。甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录： 原材料原材料取得材料的取得材料的计划成本计划成本结转发出材料结转发出材料计划成本计划成本库存材料的库存材料的计划成本计划成本而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。计划成本计价方法。（二）原材料
38、按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算 “材料采购材料采购”账户核算采用计划成本进行材料日常核算的企业账户核算采用计划成本进行材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验约额）；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支额
39、），期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业额（超支额），期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的材料的实际成本。汇票，但尚未到达或尚未验收入库的材料的实际成本。 “材料成本差异材料成本差异”账户核算企业各种材料的实际账户核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支额；贷方登成本与计划成本的差异，借方登记超支额；贷方登记节约额，分配计入领用、发出或报废的各种材料记节约额，分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记）；期末借方余额反映库存各种材料的实际字登记）；期末借
40、方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异），贷方余额成本大于计划成本的差异（超支差异），贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。反映实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。(1)采购时，按实际成本付款，记入采购时，按实际成本付款，记入“材料采购材料采购”账户借方；账户借方；(2)验收入库时，按计划成本记入验收入库时，按计划成本记入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料采材料采购购”账户贷方；账户贷方；(3)期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约差记入的借方，
41、节约差记入“材料成本差异材料成本差异”的的贷方。贷方。(4)平时发出材料时，一律用计划成本。平时发出材料时，一律用计划成本。(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。1、采购时：、采购时： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等2、材料验收入库后，按计划成本计价、材料验收入库后，按计划成本计价 ： 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购3、月终，确认材料成本差异、月终，确认材料成本差异节约差：借：材料采购节约差：借：材料采购 贷：材料成本
42、差异贷：材料成本差异超支额：借：材料成本差异超支额：借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购4、发出时、发出时按计划成本计价按计划成本计价 ：借：生产成本借：生产成本基本生产车间基本生产车间 辅助生产车间辅助生产车间 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料5、结转发出材料成本差异、结转发出材料成本差异节约差：节约差：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本等贷：生产成本等超支差：超支差：借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 【教材例教材例1-44】甲公司购入甲公司购入L材料一批，专用发票上记载材料一批，专用发票上记载的货款为的货款为3 000
43、 000元，增值税税额元，增值税税额510 000元，发票账单已元，发票账单已收到，计划成本为收到，计划成本为3 200 000元，已元，已验收入库验收入库，全部款项以银，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购借：材料采购 3 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 000【教材例教材例1-45】甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，材料一批，专用发票上记载的货款为专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额
44、元，增值税税额34 000元，元，发票账单已收到，计划成本为发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料元，材料尚未入库尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购借：材料采购 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000【教材例教材例1-46】甲公司采用商业承兑汇票方式购入甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一材料一批，专用发票上记载的货款为批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额元，增值税税额85 000元，发
45、票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料元，材料已经验收已经验收入库入库。甲公司应编制如下会计分录：。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购借：材料采购 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据贷：应付票据 585 000【教材例教材例1-47】甲公司购入甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料 6
46、00 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600 000下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600 000 贷：原材料贷：原材料 600 000【教材例教材例1-48】承承【教材例教材例1-44】和和【教材例教材例1-46】，月，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本材料计划成本3 720 000元（即元（即 3 200 000+520 000）。甲）。甲公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材
47、料L材料材料 3 200 000 M2材料材料 520 000 贷：材料采购贷：材料采购 3 720 000上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即元（即3 000 000+500 000），入库材料的成本差异为节约），入库材料的成本差异为节约220 000元元（即（即3 500 000-3 720 000）。）。借：材料采购借：材料采购 220 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异L材料材料 200 000 M2材料材料 20 000【教材例教材例1-49】甲公司根据甲公司根据 “发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，某月某月L材料材料的消耗（计划
48、成本）为：基本生产车间领用的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门元，车间管理部门领用领用250 000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司元。甲公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产车间基本生产车间 2 000 000 辅助生产车间辅助生产车间 600 000 制造费用制造费用 250 000 管理费用管理费用 50 000 贷：原材料贷：原材料L材料材料 2 900 000【教材例教材例1-50】承承【教材例教材例1-44】和和【教材
49、例教材例1-49】，甲，甲公司某月月初结存公司某月月初结存L材料的计划成本为材料的计划成本为1 000 000 元。成本元。成本差异为超支差异为超支30 740元；当月入库元；当月入库L材料的计划成本材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约元，成本差异为节约200 000元。元。则：材料成本差异率则：材料成本差异率=（30 740-200 000）/（1 000 000+3 200 000）100%=-4.03%结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：借：材料成本差异借：材料成本差异L材料材料 116 870 贷：生产成本贷
50、：生产成本基本生产车间基本生产车间 80 600 辅助生产车间辅助生产车间 24 180 制造费用制造费用 10 075 管理费用管理费用 2 015 表表4-17 发料凭证汇总表发料凭证汇总表2003年年6月月30日日应借账户应借账户应贷账户应贷账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用在建工程在建工程合计合计基本生产基本生产辅助生产辅助生产原原材材料料原料及主要材料原料及主要材料800001000010000100000辅助材料辅助材料500010005000300014000外购半成品外购半成品3000030000包装材料包装材料40004000修理用备件修理用