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1、（一）会计目标：（一）会计目标：提供信息（为什么？为谁？什么信息？）（二）会计假设（二）会计假设1会计主体（空间）2持续经营（时间）3会计分期（时间）4货币计量（计量时间） 与币值稳定（计量属性）（三）会计原则（三）会计原则（依据：企业会计制度）1衡量会计信息质量原则客观性；相关性；可比性；一贯性；及时性；明晰性2确认与计量原则权责发生制；配比原则；历史成本；划分收益性支出与资本性支出空间2000年1120001212000时间一、会计理论框架一、会计理论框架3起修正作用原则谨慎；重要性；实质重于形式（四）会计要素（四）会计要素1资产：指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预
2、期会给企业带来经济利益。2负债：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。3所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债 后的余额。4收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。5费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。6利润：指企业在一定会计期间的经营结果。功 能时间空间约束方法对象企业财务会计报账型（死账）历史单层制度初等数学外部企业管理会计经营型（活账）未来多层非制度高等数学内部会计准则企业会计制度三、会计法规框架三、会计法规框架二、会计学科框架二、会计学科框架（一
3、）概念：（一）概念：是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。（二）作用：（二）作用：能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。（三）特点：（三）特点：反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体；由母公司编制；以个别会计报表为编制基础；有独特的编制方法。一、合并会计报表的作用及其特点一、合并会计报表的作用及其特点二、合并会计报表的合并范围二、合并会计报表的合并范围（一
4、）定量分析：（一）定量分析：母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。1 1直接拥有直接拥有：W70%50%30%CBA2 2间接拥有：间接拥有：W70%50%BA70%90%ED3 3直接与间接拥有：直接与间接拥有：W70%30%FA35%（二）定性分析：（二）定性分析：虽然50%，但应纳入合并范围。1通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。3有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（三）定性分析：（三）定性分析：虽然50%，但不能纳入合并范围。1已准备关
5、停并转的子公司。2按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3已宣告破产的子公司。4准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。5非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。三、编制抵销分录三、编制抵销分录（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销借：借：实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（按子公司股东权益持股比例计算） 合并价差（调整项目）子公司 例例 假设某母公司对其子公司长期股权资本
6、投资的数额为30 000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35 000元，其中实收资本为20 000元，资本公积为8000元，盈余公积1 000元，未分配利润为6 000元。（二）盈余公积项目调整（二）盈余公积项目调整借：借：期初未分配利润（以前年度） 提取盈余公积 （本年） 贷：贷：盈余公积 （母公司持有部分） 例例 某母公司拥有某子公司80%的权益性资本。该子公司个别资产负债表中“盈余公积”项目的数额为7 000 000元，其中上一年度提取的盈余公积为5 000 000元，本期计提的的盈余公积为2 000 000元。（三）内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目抵销（三
7、）内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目抵销借：借：投资收益 少数股东收益 期初未分配利润 贷：贷：提取盈余公积 应付利润（或应付股利） 未分配利润 例例 假设母公司拥有其80%的股份。子公司本期净利润为8 000元，子公司期初未分配 利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元，分出利润4 000元，未分配利润6 000元。子公司净利按比例计算子公司利润分配表抄列（四）内部应收账款与应付账款的抵销（四）内部应收账款与应付账款的抵销1 1初次编制合并会计报表时的抵销分录初次编制合并会计报表时的抵销分录 例例 某母公司本期个别资产负债表中应收账款50000元为内部应收账款，其应收账款按
8、余额5计提坏账准备。（1998. 31/12 ）借：借：应付账款50 000 贷：贷：应收账款 50 000借：借：坏账准备 250 贷：贷：管理费用 2502连续编制合并会计报表时的抵销处理连续编制合并会计报表时的抵销处理例例上例基础上，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（1999. 31/12） 借：借：应付账款 66 000 贷：贷：应收账款 66 000 借：借：坏账准备 250 贷：贷：期初未分配利润 250 借：借：坏账准备 80 贷：贷：管理费用 80例例上例基础上，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为50000元（2000.31/12） 借
9、：借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 借：借：坏账准备 330 贷：贷：期初未分配利润 330 借：借：管理费用 80 贷：贷：坏账准备 80思考题：思考题：W公司期末应收账款中有A公司的应付账款5000元，B公司的应付账款2000元； W公司期初应收账款中有A公司的应付账款3000元，B公司的应付账款3000元。（五）内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销（五）内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销期 初1000020%1 月购入1000030%2 月购入1000040%3 月出售15000先进先出法1当期内部购进商品抵销当期内部购进商品抵销 （1）当期购入，当期实现
10、对外销售 借：借：主营业务收入 10 000 贷：贷：主营业务成本 10 000 （2）当期购入，当期未实现对外销售 借：借：主营业务收入 10 000 贷：贷：主营业务成本 10 000 借：借：主营业务成本 2 000 贷：贷：存货 2 000 2连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销8 00012 00010 000WA 借：借：期初未分配利润 2 000 贷：贷：主营业务成本 2 000 借：借：主营业务收入20 000 贷：贷：主营业务成本 20 000 借：借：主营业务成本 5 500 贷：贷：存货 1000040%+500030%=550
11、0（六）内部销售形成的固定资产的抵销处理（六）内部销售形成的固定资产的抵销处理交易类型：交易类型： 存 货固定资产固定资产存 货固定资产固定资产WA1当期内部交易形成的固定资产的抵销处理当期内部交易形成的固定资产的抵销处理 例例 假设A公司以500000元的价格将其生产产品销售给B公司，其销售成本为300000元，假设B公司对固定资产交易时间为本年1月1日，为简化抵销处理，该内部交易固定资产按12月计提折旧。折旧年限为5年。借：借：主营业务收入500 000 贷：贷：主营业务成本 300 000 固定资产原价200 000 借：借：累计折旧 40 000 贷：贷：管理费用 40 0002内部交
12、易固定资产使用期间的抵销处理内部交易固定资产使用期间的抵销处理 第二年抵销分录： 借：借：期初未分配利润200 000 贷：贷：固定资产原价 200 000 借：借：累计折旧 40 000 贷：贷：期初未分配利润 40 000 借：借：累计折旧 40 000 贷：贷：管理费用 40 0003内部交易固定资产清理期间的抵销处理内部交易固定资产清理期间的抵销处理 第五年抵销分录 借：借：期初未分配利润 200 000 贷：贷：营业外收入 200 000 借：借：营业外收入 160 000 贷：贷：期初未分配利润 160 000 借：借：营业外收入 40 000 贷：贷：管理费用 40 000（七）
13、长期债权投资与应付债券的抵销（七）长期债权投资与应付债券的抵销 借：借：应付账券 贷：贷：长期债权投资 合并价差（调整项目） 借：借：投资收益 贷：贷：财务费用（八）其他债权与债务的抵销（八）其他债权与债务的抵销 （一）资产类项目（一）资产类项目=母母 + 子子 + 借借 贷贷 （二）权益类项目（二）权益类项目=母母 + 子子 + 贷贷 借借 （三）收入类项目（三）收入类项目=母母 + 子子 + 贷贷 借借 （四）成本费用类项目（四）成本费用类项目 = 母母 + 子子 + 借借 贷贷 注意：1资产负债表：合并价差，少数股东权益。 2利润表：少数股东收益。四、编制合并会计报表四、编制合并会计报表
14、一、现金流量表概念一、现金流量表概念现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础（一）库存现金（一）库存现金（二）银行存款：（二）银行存款：不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金。（三）其他货币资金（三）其他货币资金（四）现金等价物：（四）现金等价物：指企业持有期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。三、现金流量表模型三、现金流量表模型（一）基本模型：（一）基本模型：现金流入量 现金流出量 = 现金净流量（二）结构模型：（二）结构模型
15、：现金净流量 = 经营活动现金净流量+投资活动现金净流量 + 筹资活动现金净流量（三）平衡模型：（三）平衡模型：本期增加本期减少 = 期末现金 期初现金（四）调整模型：（四）调整模型：利润 资产 + 负债 = 现金净流量四、现金流量表决定因素四、现金流量表决定因素（一）基本分类（一）基本分类1现金各项目之间的增减变动现金净流量不变不编制2非现金各项目之间的增减变动现金净流量不变表外披露3现金各项目与非现金各项目之间增减变动现金净流量变化表内和表外编制（二）结构分类（二）结构分类1经营活动现金净流量经营活动现金净流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金现
16、 金经营性资产长期资产及不属于现金的短期投资经营性负债借款、债券、资本金留存收益 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营有关的现金2投资活动现金净流量投资活动现金净流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金3筹资活动现金净流量筹资活动现金净流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 偿还债务所支付的现金 分配股利
17、、利润和偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 汇率变动对现金的影响额五、现金流量表的编制方法五、现金流量表的编制方法在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记录分析填列或备查账簿法。经营活动产生的现金流量的编制方法（一）直接法或自上往下法（一）直接法或自上往下法1收入收入资产资产+负债负债=现金流出现金流出销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入和其他业务收入 -（应收账款、应收票据期末额-应收账款、应收票据期初额） +（预收账款期末额-预收账款期初额） + 当期收回前期核销坏账 以非现金资产抵偿债务而减少的应收票据和应收账款2成本
18、成本+资产资产-负债负债=现金流出现金流出购买商品、接受劳务支出的现金 = 主营业务成本和其他业务支出（仅包含消耗的物料） +（存货、预付账款期末额-存货、预付账款期初额） -（应付票据、应付账款期末额-应付票据，应付账款期初额） - 当期以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据（二）间接法或自下往上法（二）间接法或自下往上法例例 假设某公司资产负债表和损益表及有关分析资料如下：1经营活动利润=净利-投资活动利润-筹资活动利润2经营活动利润-资产+负债=经营活动现金净流量1该公司该公司2000年年12月月31日资产负债表日资产负债表项 目年 初年 末增减变动现 金3700054000+17
19、000应收账款2600068000+42000存 货054000+54000待摊费用60004000-2000固定资产338000438000+100000累计折旧2100049000+28000合 计386000569000应付账款4000033000-7000应付债券150000110000-40000股东60000220000+160000留存收益136000206000+70000合 计3860005690002损益表损益表项 目金 额营业收入890000减：营业费用698000减：营业外支出2000利 润190000减：所得税65000净利1250003其他分析资料其他分析资料 （1
20、）本年度支付了55000元现金股利 （2）营业费用组成项目 销货成本（不包括工资、折旧等制造费用） 465000 以现金支付给职工的工资 160000 折旧费用 33000 待摊费用摊销 2000 以现金支付其他管理费用和其他税金 26000 以现金支付利息费用 12000 （3）以现金购买固定资产166000元 （4）出售固定资产一批，账面原值66000元，已提折旧5000元。取得现金59000元。 （5）按账面价值赎回应付债券40000元，以现金支付。 （6）平价增发股东160000元。 （1）销售商品、提供劳务收到的现金=890000-42000=848000 （2）购买商品、接受劳务支
21、付的现金=465000+54000-（-7000）=526000 （3）支付职工以及为职工支付的现金=160000 （4）支付的其他与经营活动有关的现金=26000 （5）偿还利息所支付的现金=12000现金流量表编制：现金流量表编制：（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金=59 000（7）支付的所得税=65 000（8）分配股利或利润所支付的现金=55 000（9）购建固定资产所支付的现金=166 000（10）偿还债务所支付的现金=40 000（11）吸收权益性投资所收到的现金=160 000 净 利 125 000加：加：固定资产折旧 33 000 待摊费用摊销 2 0
22、00 财务费用 12 000 处置固定资产净损失 2 000减：减：存货增加 54 000 经营性应收项目增加 42 000 经营性应付项目减少 7 000经营活动产生的现金净流量 71 000补充资料：补充资料：一、税前会计利润与应纳税所得额的差异一、税前会计利润与应纳税所得额的差异（一）永久性差异（一）永久性差异项 目税前会计利润应纳税所得额备 注收益国债利息收入收益产品用于工程费用或损失赞助费 （大） （小）招待费费用或损失产生两种结果：一是税前会计利润大于应税所得（、）；二是税前会计利润小于应税所得（、）。在仅存在永久性差异的情况下，按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得，按照应
23、税所得和现行所得税率计算的应交所得税作为当期所得税费用。项 目税前会计利润应纳税所得额备 注收益先后权益法投资收益费用或损失先后产品保修费收益后先费用或损失后先折 旧（二）时间性差异（二）时间性差异时间性差异的基本特征是，某项收益与费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。上面、项差异，会使本期税前会计利润大于应税所得，从而产生应纳时间性差异；而、项差异，会使税前会计利润小于应税所得，从而产生可抵减时间性差异。二、会计处理方法二、会计处理方法（一）应付税款法：（一）应付税款法：是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得
24、税费用的方法。 特点：特点： 本期从净利润中扣除所得税费用等于本期应交的所得税。 时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。例例 某企业核定的全年计税工资总额为100 000元，1997年实际发放的工资为120 000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50 000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为6 5000元。该企业1997年利润表上反映的税前会计利润为15 000元，所得税率为33%。 永久性差异=120 000100 000=20 000元 时间性差异
25、=50 00065 000= 15 000元 应税所得=150 000+20 000 15 000=155 000（元） 借：借：所得税 155 00033%=51 150元 贷：贷：应交税金应交所得税 51 150元（二）纳税影响会计法：（二）纳税影响会计法：是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。特点：特点：确认时间性差异的所得税影响，并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。1税率不变情况下的会计处理根据上例应付税款法核算的例子：借：借：所得税 56
26、 100 贷：贷：应交税金应交所得税 51 150 递延税款 4 9502税率变动情况下的会计处理递延法 概念：是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。 特点： 资产负债表上反映的递延税款余额，不代表收款的权利或付款的义务，只能视其为一项借项或贷项。 本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。例例 例如某企业1998年所得税率改为30%， 本年实现的税前会计利润与1997年相同，其他资料如上例。借：所得税 51 000 贷：应
27、交税金应交所得税 155 00030% 递延税款 15 00030%时间性差异实际税率采用税率1 2 3 4 （14450）14450（14450）1445033%33%30%30%30%30%33%30%98年会计处理：年会计处理：3税率变动情况下的会计处理债务法 概念：债务法，是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。 特点： 本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表上作 为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。 在采用债务法时，本期发生
28、或转回的时间性差异的所得税影响金额，均应用现行税率计算确定。例例 上例中97年会计处理相同 98年会计处理： 借：借：所得税 51 000 贷：贷：应交税金 155 00030% 递延税款 15 00030% 借：借：所得税 15 000（3%） 贷：贷：递延税款 15 000（30%）例例 某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为 91 92 93 94 95 96 97 98 会计利润 20000 2000
29、0 20000 20000 20000 20000 20000 20000 时间性差异 (12042) (8188) (4335) (482) 3372 7225 7225 7225 应税所得 7958 11812 15665 19518 23372 27225 27225 27225 税率 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 递延法：借：借：所得税 6 000 贷：贷：应交借金 15 66530%=4699.5 递延税款 4 33530%=1300.5债务法：借；所得税 5393.10 贷：应交
30、税金 4699.50 递延税款 1300.50606.90=693.6093年会计处理年会计处理20 000元（无其他纳税调整事项）。 要求：根据递延法、债务法计算各年应交税金、递延税款和所得税费用。递延法：借：借：所得税 5898.84 递延税款 337233%=1112.76 贷：贷：应交税金 2337230%=7011.60债务法：借：借：所得税 6 000 递延税款 337230%=1011.60 贷：贷：应交税金 7011.60例例 某公司1994年起股票在境外上市，1995年全年实现的税前会计利润为1250 000元。该公司1993年所得税率为55%，1994年起所得税率为33%。
31、该公司采用债务法进行所得税的会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司1995年其他有关资料如下： 该公司对甲企业的投资占甲企业40%的股份，1995年度甲企业实际的净利润为9500 000元（甲企业的所得税率为24%）。按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。 该公司1995年12月31日应收账款余额600000元，按账龄分析法计提坏账准备6000元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5计提，可在交纳所得税前扣除。95年会计处理：年会计处理： 93 94 95 会计利润 12500 000 费用永久性差异 3 000+55 000 收益
32、时间性差异 3 800 000 费用时间性差异 264 000 288 000 152 000 应税所得 8 606 000 税 率 55% 33% 33% 93年递延税款的金额=26400053%=145200（借） 94年应调整93年递延税款的金额=264000（55%33%）=58080（贷） 94年递延税款的金额=28800033%=95040（借）8 600 000元，存货按成本与可变现净值孰低计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。 该公司1995年12月31日存货账面实际成本8 655 000元，期末可变现净值 该公司1993年1月1日开始使用的某项固定
33、资产原价960 000元，会计采用直线法分2年计提折旧，税法规定按直线法分5年计提折旧（不考虑残值）。根据上述资料，要求计算1994年所得税率变动对递延税款账面余额的调整数，以及1995年递税款的年末余额和1995年有关所得税的会计分录。 95年应交税金= 860600033%=2839980 95年递延税款的金额 =152 00033%（贷） + 9500 000（124%）40%9%（贷）=500160（贷） 借借：所得税3 340 140 贷：贷：应交税金 2 839 980 递延税款 500 160 95年年末递延税款余额=500160182160=31800（贷）一、债务重组概述一、
34、债务重组概述（一）内含：（一）内含：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。（二）方式：（二）方式：二、债重组会计处理二、债重组会计处理（以低于债务账面价值的现金） 债权人：债权人： 债务人：债务人： 借：借：银行存款 30 000 借：借：应付账款 50 000 坏账准备 10 000 货：货：银行存款 30 000 营业外支出-债务重组损失 10 000 资本公积-其他资本公积 20 000 贷：贷：应收账款 50 000三、债务重组会计处理（以非现金资产抵偿债务）三、债务重组会计处理（以非现金资产抵偿债务）（1）以短期投资清偿债务 债权人：债权人：
35、债务人：债务人： 借：借：短期投资 75 000 借：借：应付账款 80 000 坏账准备 5 000 短期投资跌价准备 8 000 货：货：收账账款 80 000 贷：贷：短期投资 60 000 资本公积-其他资本公积 28 000（2）以存货清偿债务 债权人：债权人： 债务人：债务人： 借：借：库存商品 606 500 借：借：应付账款 700 000 应交税金应交增值税 93 500 贷：贷：库存商品 440 000 贷：贷：应收账款 700 000 应交税金应交增值税 93 500四、债务重组会计处理（债务转为资本）四、债务重组会计处理（债务转为资本） 债权人：债权人： 债务人：债务人
36、：借：借：长期股权投资 198 000 借：借：应付账款 208 000 坏账准备 10 000 贷：贷：股本 80 000贷：贷：应收账款 208 000 资本公积股本溢价 128 000（3）以固定资产清偿债务 债权人：债权人： 债务人：债务人： 借：借：固定资产 792 000 借：借：固定资产清理 450 000 坏账准备 8 000 累计折旧 450 000 货：货：应收账款 800 000 贷：贷：固定资产 900 000 借：借：应付账款 800 000 贷：贷：固定资产清理 450 000 资本公积其他资本公积 350 000五、债务重组会计处理（修改其他债务条件）五、债务重组
37、会计处理（修改其他债务条件）（1）不附或有条件的债务重组 债权人：债权人： 未来应收金额=50 000+50 00025%=55 000（元） 借：借：应收账款债务重组 55 000 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 5 400 贷：贷：应收账款65400借：借：应付账款65400 贷：贷：应付账款债务重组 55000 资本公积其他资本公积 10400（2）附或有条件的债务重组债务人：债务人：债务人：债务人： 未来应付金额= 800 000+800 00047%+800 0003（10%-7%） = 1096 000（元） 债务重组时：借：借：长期借款 1250 000 贷：贷：长
38、期借款债务重组 1 096 000 资本公积其他资本公积 154 000 第一年支付利息时：借：借：长期借款债务重组 56 000 贷：贷：银行存款 56 000 第三年如果盈利时：借：借：长期借款债务重组 80000 贷：贷：银行存款 80 000 第三年最后一次支付本息时：借：借：长期借款债务重组 880 000 贷：贷：银行存款 880 000 如果第二年亏损时：借：借：长期借款债务重组 56 000 贷：贷：银行存款 56 000 第三年最好一次支付本息时：借：借：长期借款债务重组 928 000 贷：贷：银行存款 856 000 资本公积其他资本公积 72 000债权人：债权人： 未
39、来应收金额=800 000+800 0007%4=1 024 000（元） 债务重组时：借：借：中长期贷款债务重组 1 024 000（元） 营业外支出债务重组损失 226 000 贷：贷：中长期贷款 1 250 000 第一年收到利息时：借：借：银行存款 56 000 贷：贷：中长期贷款 56 000 第二年盈利时：借：借：银行存款 80 000 贷：贷：中长期贷款债务管理 56 000 利息收入 24 000（一）外币账户与非外币账户（一）外币账户与非外币账户 外币账户：外币现金、外币银行存款和外币债权债务账户。不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以上外的其他外币账户。
40、（二）外币账户核算原则（二）外币账户核算原则 1拆合汇率：采用外币业务发生时或发生当期期初的市场汇率。在期末按 期末市场汇率调整各外币账户。一、外币会计概述一、外币会计概述（一）外币业务：（一）外币业务：是以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算等业务。（二）分类：（二）分类：外币业务的会计处理和外币会计报表折算。（三）标价方法：（三）标价方法：直接标价法和间接标价法二、外币业务的会计处理二、外币业务的会计处理2汇兑损益：筹建期、生产经营期和购建固定资产。（三）外币业务的日常账务处理（三）外币业务的日常账务处理 1外币兑换业务 借：借：银行存款（人民币户） 500 0008.25 财务费用
41、5 000 贷：贷：银行存款（美元户） 50 0008.35 借：借：银行存款（美元户） 10 0008.30 财务费用 1 000 贷：贷：银行存款（人民币） 10 0008.4 2外币购销业务 借：借：固定资产2 087 500 贷：贷：应付账款（美元户） 250 0008.35 3外币借款业务 借：借：银行存款（港元户）1 500 0001.10 贷：贷：短期借款（港元户） 1 500 0001.104接受外币资本投资 外币账户采用收到外币款项时的市场汇率 实收资本账户采用约定汇率或收到外币款项时的市场汇率 借：借：银行存款（美元户） 200 0008.25 贷：贷：实收资本 200 0
42、008.0 资本公积 50 000（一）折算方法：（一）折算方法：现行汇率法、流动与非流动项目法，货币与非货币项目法，以及时态法。（二）我国外币会计报表折算方法。（二）我国外币会计报表折算方法。二、外币会计报表折算二、外币会计报表折算一、短期投资一、短期投资（一）短期投资概念界定：（一）短期投资概念界定：指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年 （含一年）的投资。能够在公开市场交易并且有明确市价，并且持有投资作为剩余资金的存放形式。（二）短期投资取得成本的确定（二）短期投资取得成本的确定取得成本=买价+相关费用- 已宣告但尚未领取的现金股利 已到付息期但尚未领取的债券利息取取 得得股利与利息股
43、利与利息短期投资短期投资处处 置置期末计价期末计价例例 A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其2000年12月31日短期投资成本与市价金额如下表所示，假设A企业短期投资跌价准备科目的余额分别为：按单项投资计提A股票的跌价准备为300元；计提B企业债券的跌价准备50元，。按投资类别计提的短期股票投资跌价准备为700元；短期债券投资跌价准备为50元。按投资总体计提的短期投资跌价准备为750元。（三）短期投资的股利和利息：（三）短期投资的股利和利息： 1现金股利和利息： 冲减应收股利或应收利息 作为初始投资成本收回，冲减投资的账面价值 2股票股利：不作分录，只作备查登记，每股成本变化（四）短期投资的
44、期末计价：（四）短期投资的期末计价：成本与市价孰低计价项 目成 本市 价（损）益股票 A6 0005 500（500）股票 B7 1007 000（100）小 计13 10012 500（600）B 企业债券20 00020 100100合 计33 10032 600（500）要求：分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备。1按单项投资计提 A 股票计提跌价准备=500300=200（元） B 股票计提跌价准备=1000=100（元） B 企业债券计提跌价准备=050=-50（元） 借：借：投资收益250 短期投资跌价准备 B企业债券 50 贷：贷：短期投资跌价准备 A股票 200
45、短期投资跌价准备 B股票 1002按投资类别计提 股票投资计提跌价准备 = 600-700= -100（元） 债券投资计提跌价准备 = 0-50=-50（元）3按投资总体计提 计提跌价准备=500-750=-250（元）（五）短期投资处置（五）短期投资处置1短期投资跌价准备处理： 单项计提，按比例同时结转或期末调整 类别和总体计提，期末调整2处置时投资成本的结转 全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额。 部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分成本。二、长期股权投资二、长期股权投资（一）长期股权投资概念界定：（一）长期股权投资概念界定：通常为长期持有，不准备随
46、时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。（二）长期股权投资初始成本的确定（二）长期股权投资初始成本的确定1以现金购入的长期股权投资 投资成本 = 买价 + 相关费用 - 已宣告但尚未领取的现金股利2以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入长期股权投资。 投资成本=应收债权的账面价值+相关费用 3以非货币性交易换入的长期股权投资 投资成本=换出资产的账面价值+相关费用-收到补价+支付补价-收到补价+支付补价（三）长期股权投资的成本法（三）长期股权投资的成本法1成本法适用范围：投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响; 被投资单位在严格
47、的限制条件下经营, 其向投资企业转移资金的能力受到限制。2成本法核算特征：被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资资本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。例例 A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110 000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100 000元。假设C公司1996年1月1日股
48、东权益合计为1200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；1996年实现净利润400 000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300 000元。 投资时：借：借：长期股权投资 C公司 110 000 贷：贷：银行存款 110 000 96 宣告时：借：借：应收股利100 000 贷：贷：长期股权投资 C公司 100 000 97 宣告时（差额调整）5151应冲减初始投资成本的金额投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或股利投资后至上年末止被投资单位累积实现净利投资企业持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=-=（400 000-400 000）10% -
49、10 000=-10 000（元）借：借：应收股利 30 000 长期股权投资-C公司 10 000 贷：贷：投资收益-股利收入 40 000注：如果本次分配450 000元或250 000元时，投资收益为多少？（四）长期股权投资的权益法（四）长期股权投资的权益法 1权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时。2权益法核算特征（1）股权投资差额的处理：初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。例例 A企业于1996年4月1日以480 000元投资B企业普通股， 占B企业普遍股的20 %,并对B企业有重大影响，A企业按权益法核算对B企业的投资。B企业1996年
50、度所有者权益变动如下表：日 期项 目金 额1 月 1 日股本资本公积-资本溢价盈余公积未分配利润900 000100 000400 000100 0003 月 20 日8 月 1 日分派现金股利现金增资100 000200 000本年度全年净利其中：13 月份净利400 000100 00012 月 31 日所有者权益合计2 000 000 投资时：借：借：长期股权投资（投资成本） 480 000 贷：贷：银行存款 480 000 成本调整：投资时所有者权益=900 000+100 000+400 000+100 000-100 000+100 000 =1500 000（元） 投资成本应记额