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1、职工薪酬的核算职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容v职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职在职期间和离职后期间和离职后提供给职工的全部提供给职工的全部货币性薪酬和非货货币性薪酬和非货币性福利币性福利。企业提供给。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡职工配偶、子女或其他被赡养人的福利养人的福利等，也属于职工薪酬。等，也属于职工薪酬。v以上所指以上所指“职工职工”，包括与企业，包括与企业订立劳动合同订立劳动合同的所的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包
2、括未与企有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但业订立劳动合同、但由企业正式任命由企业正式任命的人员，如董的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但员，但为企业提供了类似服务为企业提供了类似服务，也视同企业职工处，也视同企业职工处理。理。 职工薪酬包括：职工薪酬包括：1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2.2.职工福利费；职工福利费；3.3.医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费医疗保险
3、费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；和生育保险费等社会保险费；4.4.住房公积金；住房公积金；5.5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6.6.非货币性福利；非货币性福利；7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞辞退福利退福利”）；）；8.8.股份支付。股份支付。 【例题例题1 1】v下列项目中，属于职工薪酬的有（）。下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.A.工伤保险费工伤保险费B.B.非货币性福利非货币性福利C.C.职工津贴
4、和补贴职工津贴和补贴D.D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿v【答案答案】ABCDABCD二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则（一）职工薪酬的确认原则v企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞辞退福利退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工工提供服务的受益对象提供服务的受益对象，分别下列情况处理：，分别下列情况处理：1.1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。品成本或劳
5、务成本。2.2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。造固定资产或无形资产成本。3.3.述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 【例题例题2 2】v下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。的受益对象计入成本费用的是（）。A.A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.B.构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分C.C.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费D.D.医疗保
6、险费、养老保险费、失业保险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费v【答案答案】A A（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬v计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照提比例的，应当按照国家规定的标准国家规定的标准计提。计提。v没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职，合理预计当期应付职工薪酬。工薪酬。v当期实际发生
7、金额大于预计金额的，应当当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提补提应应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当应当冲回冲回多提的应付职工薪酬。多提的应付职工薪酬。2.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬v企业以其企业以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职工作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。工薪酬。v企业将拥有的企业将拥有的房屋房屋等资产无偿提供给职工使用的，等资产无
8、偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。工薪酬。v租赁租赁住房住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的益对象，将每期应付的租金租金计入相关资产成本或计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。职工薪酬。 （三）辞退福利的确认和计量（三）辞退
9、福利的确认和计量v辞退福利包括：辞退福利包括： 1 1、职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，、职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； 2 2、职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁、职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。补偿离职。v辞退福利通常采取在解除劳动关系时辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付一次性支付补偿补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福
10、利的标准，或者将职工工资支付至辞退离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。后未来某一期间的方式。v辞退福利辞退福利同时满足同时满足下列条件的，应当确认因解除下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：同时计入当期损益：1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施自愿裁减建议，并即将实施 2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议建议 二、工资核算的原始记录二、工资核算的原
11、始记录（一）工资卡（一）工资卡（二）考勤记录（二）考勤记录（三）产量记录（三）产量记录 三、职工工资的计算与结算三、职工工资的计算与结算（一）计时工资制下应付工资的计算（一）计时工资制下应付工资的计算1月薪制月薪制采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的多少，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为准工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为“扣缺勤法扣缺勤法”。计算公式如下：。
12、计算公式如下：v应付计时工资应付计时工资=月标准工资缺勤应扣工资月标准工资缺勤应扣工资v缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数缺勤日数日工资日工资应扣比例应扣比例日工资的计算方法有两种：日工资的计算方法有两种：v按月平均日历天数按月平均日历天数30天计算日工资。按照这种方天计算日工资。按照这种方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤，照扣工资。缺勤，照扣工资。v按月平均实际工作日数按月平均实际工作日数21天天 365-（104+10）12计算日工资。按照这种
13、方法计算计算日工资。按照这种方法计算日工资，不论大月或小月，每月应计工作日数均固日工资，不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按定按21天计算。各月内的双休日、法定节假日不付天计算。各月内的双休日、法定节假日不付工资，因而，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工工资，因而，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。资。v职工洪萍的月标准工资为职工洪萍的月标准工资为37803780元，本月请事假元，本月请事假5 5天天（其中有两天为双休日），病假（其中有两天为双休日），病假3 3天（其中有一天天（其中有一天节日），工龄节日），工龄7 7年，病假扣发工资比例为年，病假扣发工资比例为10%10%。v按月工作日按
14、月工作日3030天计算：天计算：日工资日工资=3780=37803030126 126 （元）（元）应付计时工资应付计时工资=3780- 5=3780- 5126-3126-31261261010 = 3112.2= 3112.2（元）（元）v按月工作日按月工作日2121天计算：天计算：日工资日工资=3780=378021=18021=180（元）（元）应付计时工资应付计时工资=3780-3=3780-31801802 21801801010 = 3204 = 3204（元）（元） 【例题例题3 3】2 2日薪制日薪制采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实采用日薪制计算计时工资的企业，每
15、月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。所以，这种方法又称为的工资。所以，这种方法又称为“出勤工资累计出勤工资累计法法”。计算公式如下：。计算公式如下：v应付计时工资应付计时工资=月出勤日数月出勤日数日工资日工资+ +病假应发工病假应发工资资v病假应发工资病假应发工资=病假日数病假日数日工资日工资应发比例应发比例【例题例题4 4】v根据上例资料，本月日历天数根据上例资料，本月日历天数3131天，其中有天，其中有8 8天双天双休日和休日和1
16、1天节日，根据考勤记录，洪萍本月实际出勤天节日，根据考勤记录，洪萍本月实际出勤1717天。天。v按月工作日按月工作日3030天计算，日工资为天计算，日工资为126126元。元。应付计时工资应付计时工资 = =（17+6) 17+6) 126+3126+312612690%90% = 2898+340.2 = 3238.2 = 2898+340.2 = 3238.2（元）（元）v按月工作日按月工作日2121天计算，日工资为天计算，日工资为180180元。元。应付计时工资应付计时工资 = 17 = 17 180+ 2 180+ 2 180 180 90% = 338490% = 3384（元）（元
17、）（二）计件工资制下应付工资的计算（二）计件工资制下应付工资的计算 v 应付计件工资应付计件工资 =（合格品数量（合格品数量+ +料废品料废品数量）数量）计件单价计件单价 = =（合格品数量（合格品数量+ +料废品料废品数量数量) )定额工时定额工时小小时工资率时工资率v小时工资率小时工资率=月标准工资月标准工资（21 21 8 8）v定额工时：单位产品生产所需要的标准工时定额工时：单位产品生产所需要的标准工时计件工资的计算包括计件工资的计算包括个人个人计件工资的计算和计件工资的计算和集体集体计计件工资的计算件工资的计算这里的产品数量包括这里的产品数量包括实际完成的合格品产量实际完成的合格品产
18、量以及生以及生产过程中因产过程中因材料不合格材料不合格而造成的废品（料废）数量，而造成的废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资工资 . . （三）工资结算凭证的编制（三）工资结算凭证的编制 v应付职工工资应付职工工资=应付计时（计件）工资应付计时（计件）工资+ +奖金奖金+ +津津贴和补贴贴和补贴+ +加班加点工资加班加点工资+ +其他工资其他工资v实发职工工资（金额）实发职工工资（金额）=应付工资应付工资- -各种代扣代垫各种代扣代垫款项款项编制凭证：编制凭证：v工资结算汇总表和工资分配表工资结算汇总表和工资分配表v职工
19、福利费计提分配表职工福利费计提分配表四、职工薪酬结算与分配的核算四、职工薪酬结算与分配的核算 （一）（一）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户v负债类帐户，核算应付职工薪酬的增加和减少负债类帐户，核算应付职工薪酬的增加和减少v贷方贷方: :本月应发放的职工薪酬本月应发放的职工薪酬v借方借方: :企业实际发放的职工薪酬、结转从应付职工企业实际发放的职工薪酬、结转从应付职工薪酬中扣还的各种代垫代扣款薪酬中扣还的各种代垫代扣款v余额余额: : 贷方，表示应发未发的职工薪酬贷方，表示应发未发的职工薪酬v按薪酬项目开设明细。按薪酬项目开设明细。（二）工资薪酬结算和分摊的账务处理（二）工资薪酬结算和分摊的
20、账务处理1 1、职工工资、奖金、津贴与补贴、职工工资、奖金、津贴与补贴v根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的实发金额数，按规中的实发金额数，按规定手续向银行定手续向银行提取现金提取现金时，借记时，借记“库存现金库存现金”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 v实际支付实际支付时，借记时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户。账户。“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的各种中的各种代扣、代垫款项代扣、代垫款项，是，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。时予以结转。v若为若
21、为代扣款代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记助储金等，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“其他应付款其他应付款”账户；账户；v若为若为代垫款代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记等，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“其他应其他应收款收款”账户；账户；v若为若为代扣个人所得税代扣个人所得税，应借记，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账账户，贷记户，贷记“应交税费应交税费”账户；账户；v职工在规定期限职工在规定期限未领取的工资未领取的工资，由发放单位及时交，
22、由发放单位及时交回财会部门时，借记回财会部门时，借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“其其他应付款他应付款”账户。账户。v结转代扣代垫款时，结转代扣代垫款时， 借：应付职工薪酬（代扣代垫数）借：应付职工薪酬（代扣代垫数） 贷：其他应付款（代扣数）贷：其他应付款（代扣数） 其他应收款（代垫数）其他应收款（代垫数） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税v提现备发工资，提现备发工资， 发放工资时，发放工资时，借：库存现金（实发数）借：库存现金（实发数） 借：应付职工薪酬（实发数）借：应付职工薪酬（实发数） 贷：银行存款贷：银行存款 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）v职
23、工未领工资交回财务，职工未领工资交回财务， 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款vA企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职结算本月应付职工工资总额工工资总额482 000元，元， 代扣职工房租代扣职工房租38000元，元， 企业代垫职工家属医药费企业代垫职工家属医药费 4 000元元 ，实发工资，实发工资440 000元。元。 A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：向银行提取现金：向银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 440 000 贷：银行存款贷：银行存款 440 000发放工资，支付现金：发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬借：应
24、付职工薪酬工资工资440 000 贷：库存现金贷：库存现金 440000 代扣款项：代扣款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42000 贷：其他应付款贷：其他应付款职工房租职工房租 38000 其他应收款其他应收款代垫医药费代垫医药费 4 000职工工资分配的账务处理职工工资分配的账务处理月份终了，企业应按月份终了，企业应按“工资结算汇总表工资结算汇总表”将本月应将本月应付职工薪酬进行分配。付职工薪酬进行分配。企业各月应付工资应按工资企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途发生的部门和用途进行进行分配，借记有关账户，其中：分配，借记有关账户，其中：v基本生产车间基本生产车间直接从
25、事产品生产工人的工资记入直接从事产品生产工人的工资记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户；账户；v辅助车间辅助车间生产工人的工资记入生产工人的工资记入“生产成本生产成本辅助辅助生产成本生产成本”账户；账户；v企业企业各车间、生产单位管理人员各车间、生产单位管理人员的工资记入的工资记入“制制造费用造费用”账户，账户，v厂行政管理人员厂行政管理人员及及6 6个月以上病假人员个月以上病假人员的工资应记的工资应记入入“管理费用管理费用”账户，账户，v企业企业采购、销售人员采购、销售人员的工资应记入的工资应记入“销售费用销售费用”账户，账户，v医务福利人员医务福利人员的工资记入的工资记入“
26、应付职工薪酬应付职工薪酬应应付福利费付福利费”账户，账户，v工程建设人员工程建设人员的工资记入的工资记入“在建工程在建工程”等账户，等账户，v清理固定资产工人清理固定资产工人工资应记入工资应记入“固定资产清理固定资产清理”账户；账户；v贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。每月发生的工资根据其用途分别记入本月的成本费用每月发生的工资根据其用途分别记入本月的成本费用有关帐户，会计分录为：有关帐户，会计分录为：v计算分配本月应付工资时，计算分配本月应付工资时，借：生产成本（车间生产工人的工资）借：生产成本（车间生产工人的工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管
27、理费用（企业管理人员、长期病假人员工资）管理费用（企业管理人员、长期病假人员工资） 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费（福利部门人员工资）福利费（福利部门人员工资） 销售销售费用（专设销售机构人员的工资）费用（专设销售机构人员的工资） 在建工程（从事在建工程人员工资）在建工程（从事在建工程人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工工资职工工资【例题例题5 5】 某公司某公司20042004年年4 4月份发生如下工资结算和分配业务：月份发生如下工资结算和分配业务：1 1）4 4月月3 3日根据工资结算汇总表实发工资数日根据工资结算汇总表实发工资数400 000400 000元，元，开出支票向
28、银行提取现金，备发工资。开出支票向银行提取现金，备发工资。2 2）同日发放职工工资）同日发放职工工资400 000400 000元。元。3 3）结转代扣房租）结转代扣房租10 00010 000元，代扣电费元，代扣电费20 00020 000元。元。 4 4）根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配）根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配工资费用：工资费用：生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资300 000300 000元。元。生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资20 00020 000元。元。管理部门人员工资管理部门人员工资70 00070 000元。元。医务福利部门人员工
29、资医务福利部门人员工资10 00010 000元。元。基建工程人员工资基建工程人员工资30 00030 000元。元。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。 2 2、职工福利费的处理、职工福利费的处理v帐务处理：帐务处理：计提福利费：计提福利费：借：生产成本（车间生产工人的福利费）借：生产成本（车间生产工人的福利费） 制造费用（车间管理人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用管理费用（企业管理人员、长期病假人员、（企业管理人员、长期病假人员、福利部门人员福利费福利部门人员福利费） 销售销售费用（专设销售机构人员的福利费）费用（专设销
30、售机构人员的福利费） 在建工程（从事在建工程人员福利费）在建工程（从事在建工程人员福利费） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费v使用福利费：使用福利费：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 贷：银行存款贷：银行存款v只能用于职工的医疗费、福利人员工资、医务经只能用于职工的医疗费、福利人员工资、医务经费、职工外地疗伤路费、职工生活困难补助、以费、职工外地疗伤路费、职工生活困难补助、以及国家规定的福利支出。及国家规定的福利支出。3 3、各种社会保险的处理、各种社会保险的处理v养老保险费：企业按上一年全部被保险人月平均养老保险费：企业按上一年全部被保险人月平均工资总
31、额的工资总额的1919缴纳，企业全部被保险人月平均缴纳，企业全部被保险人月平均工资高于上一年本市职工月平均工资工资高于上一年本市职工月平均工资300300以上的以上的部分，不作为缴纳基本养老保险费的基数；企业部分，不作为缴纳基本养老保险费的基数；企业缴纳的养老保险费缴纳的养老保险费允许在税前列支允许在税前列支。v医疗保险费：职工按本人上一年月平均工资的医疗保险费：职工按本人上一年月平均工资的2 2缴纳，用人单位按全部职工缴费工资基数之和的缴纳，用人单位按全部职工缴费工资基数之和的9 9缴纳。缴纳。v失业保险费；失业保险费；1.51.5v工伤保险费：工伤保险费：v帐务处理：帐务处理：借：生产成本
32、借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售销售费用费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费4 4、住房公积金的处理：、住房公积金的处理：8 81010借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售销售费用费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金5 5、工会经费、职工教育经费的处理、工会经费、职工教育经费的处理v工会经费：工会经费：2 2v职工教育经费：职工教育经费：1.51.5借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售销售费用费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷
33、：应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费6 6、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 v决定发放非货币性福利决定发放非货币性福利 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利v实际发放非货币性福利实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（单位自有产品）（单位自有产品） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 累计折旧累计折旧（单位自有资产）（单位自有资产） 银行存款等银行存款等（租入房屋）（租入房屋） 库存商品（购入商品）库存商品（购入
34、商品） 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）v结转商品成本结转商品成本（自有）（自有）v借借：主营业务成本：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品vA公司为一家小家电生产企业，共有职工公司为一家小家电生产企业，共有职工150名，其中名，其中100名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，50名为公司管理人员。名为公司管理人员。2007年年2月该公司以其生产的每台成本为月该公司以其生产的每台成本为800元的豆浆机作为元的豆浆机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的豆浆机市场售价春节福利发放给公司每名职工。该型号的豆浆机市场售价为每台为每台1000元，该公司使
35、用的增值税税率为元，该公司使用的增值税税率为17%。v应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=1501000（1+17%）=175500（元）（元）v其中：应计入其中：应计入“生产成本生产成本”的为的为1001000（1+17%）=117000（元）（元）v 应计入应计入“管理费用管理费用”的为的为501000（1+17%）=58500（元）（元）该公司的有关会计处理如下：该公司的有关会计处理如下：借：借： 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 117000 管理费用管理费用 58500 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 175500v甲公司是一家彩电生产企业，
36、有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其名，其中一线生产工人为中一线生产工人为l70l70名，总部管理人员为名，总部管理人员为3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为本为l0000l0000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为1400014000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。v乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副
37、总裁租赁一套住房免费使用。乙公同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有司部门经理共有2020名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。假定每名。假定每辆轿车月折旧额为辆轿车月折旧额为10001000元，每套住房租金为元，每套住房租金为80008000元。元。 【例题例题6 6】6 6、辞退福利、辞退福利v确定辞退时确定辞退时借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬v支付款项支付款项借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款v正保公司正保公司2007年发生如下有的关职工薪酬的业务：年发生如下有的关职工薪酬的业务：v（1）每月底计提基本生产车间工人工资
38、）每月底计提基本生产车间工人工资30000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资10000元；辅助生产车间工人元；辅助生产车间工人工资工资20000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资15000元；计提元；计提企业管理部门人员工资企业管理部门人员工资30000元，销售部门人员元，销售部门人员工资工资40000元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资40000元。另按元。另按照工资照工资18.5的比例提取职工福利费等三项经费，的比例提取职工福利费等三项经费，同时为每个工人按照同时为每个工人按照12的比例计提的比例计提“五险一五险一金金”。正保公司另每月支付辞退人员工资大致在。正保公司另每月
39、支付辞退人员工资大致在10000元左右。请作出上述业务的分录。元左右。请作出上述业务的分录。v（2）正保公司为企业职工提供了各种福利性政策，）正保公司为企业职工提供了各种福利性政策，年底把自己生产的年底把自己生产的100台彩电发放给职工，彩电成台彩电发放给职工，彩电成本价为本价为5000元，不含税售价为元，不含税售价为10000元，增值税率元，增值税率为为17；另外把自己生产的应税消费品化妆品；另外把自己生产的应税消费品化妆品100套发给职工，成本价为套发给职工，成本价为2000元，不含税售价为元，不含税售价为3000元，增值税率元，增值税率17，消费税率，消费税率30。另外外购一批。另外外购
40、一批电热水器总价值电热水器总价值100万发放给职工作为福利。作出万发放给职工作为福利。作出上述业务的分录上述业务的分录v（3）正保公司把自由的宿舍楼免费提供给职工使）正保公司把自由的宿舍楼免费提供给职工使用，该宿舍楼原值用，该宿舍楼原值1000万，预计使用年限为万，预计使用年限为20年，年，净残值率为净残值率为0，直线法计提折旧；正保公司另按照，直线法计提折旧；正保公司另按照市场租金市场租金100万租赁几套房子给职工免费居住，租万租赁几套房子给职工免费居住，租金为每月底缴纳。作出上述业务每月底的分录。金为每月底缴纳。作出上述业务每月底的分录。（1）计提职工的工资分录：）计提职工的工资分录：借：
41、生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本30000（118.512）生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本20000（118.512）制造费用（制造费用（1000015000）（118.512）管理费用管理费用30000（118.512）10000销售费用销售费用40000（118.512）在建工程在建工程40000（118.512）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬238375（2）发放彩电分录：）发放彩电分录：借：生产成本借：生产成本1170000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1170000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入10010000
42、应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1001000017借：主营业务成本借：主营业务成本1005000贷：库存商品贷：库存商品500000v发放消费品分录：发放消费品分录：借：生产成本借：生产成本351000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬351000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬351000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1003000应交税费应交增值税应交税费应交增值税100300017借：营业税金及附加借：营业税金及附加90000贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税100300030借：主营业务成本借：主营业务成本1002000贷：库存商品贷：库存商品2
43、00000发放电热水器的分录：发放电热水器的分录：借：生产成本借：生产成本1170000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1170000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1170000贷：银行存款贷：银行存款1170000（3）自有宿舍楼分录）自有宿舍楼分录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬5000001/12贷：累计折旧贷：累计折旧10000000/201/125000001/12外租的房屋分录：外租的房屋分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1000000贷：其他应付款贷：其他应付款1000000v企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购
44、买的商业养老保险，老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（均属于企业提供的职工薪酬。（ ）v【答案答案】v下列项目中，不属于职工薪酬的是（下列项目中，不属于职工薪酬的是（ ）。）。A.职工工资职工工资 B.职工福利费职工福利费 C.医疗保险费医疗保险费 D.职工出差报销的火车票职工出差报销的火车票v【答案答案】Dv甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年年1月甲公司董事会决定将本公司生产月甲公司董事会决定将本公司生产的的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批件产品作为福利发放给公司管理人员。该批
45、产品的单件成本为产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。）万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170v【答案答案】Dv企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是会计科目是( )。A.应付职工薪酬应付职工薪酬 B.管理费用管理费用C.其他应收款其他应收款 D.其他应付款其他应付款v【答案答案】Av甲上市公司为增值
46、税一般纳税人，适用的增值税税率为甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。207年年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：要求：编制甲上市公司月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：要求：编制甲上市公司207年年3月下列交易或事项的会计分录。月下列交易或事项的会计分录。(“应交税费应交税费”科目要求写出明科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资资1.2万元。万元。（2）对以经营租赁方式租入的生
47、产线进行改良，应付企业内部改良工程人对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资员工资3万元。万元。（3）为公司总部下属为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧汽车每月计提折旧0.08万元。万元。（4）将将50台自产的台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为万元，市场售价为1.5万元万元(不含增值不含增值税税)。（5）月末，分配职工工资月末，分配职工工资15
48、0万元，其中直接生产产品人员工资万元，其中直接生产产品人员工资105万元，万元，车间管理人员工资车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机万元，专设销售机构人员工资构人员工资10万元。万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。万元。（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。万元。（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。万元。