出口货物退免税会计培训.pptx

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1、第六章 出口货物退免税会计第一节第一节 出口退免税政策与计算出口退免税政策与计算一、出口退税的基本政策一、出口退税的基本政策 1）既免税,又退税 2）免税,但不退税 3）不免税,也不退税 退税率 1.1.免抵退的办法（生产企业）免抵退的办法（生产企业）“免免”是指对生产企业出口的自产货物，免征是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；本企业生产销售环节增值税；“抵抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；进项税额，抵顶内销货物的应纳税

2、额；“退退”是指生产企业出口的自产货物在当月内是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。完的部分予以退税。 2. 2.先征后退先征后退 （外贸企业）（外贸企业）二、增值税二、增值税出口退免税的办法出口退免税的办法增值税出口退税计算增值税出口退税计算-免抵退的办法免抵退的办法1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X(增值税条例规定的税率-出口货物退税率) 2、当期应纳税额 当期内销货物的销项税额- -(当期进项税额- -当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额) （

3、1 1）应纳税额为正时应纳税额为正时： - -已全额抵税，不再退税已全额抵税，不再退税（2）应纳税额为负时应纳税额为负时 a a当应纳税额为负数且绝对值当应纳税额为负数且绝对值 本期出口货物离岸价格本期出口货物离岸价格X X外汇牌价外汇牌价X X退税率退税率 应退税额本季度出口货物离岸价格应退税额本季度出口货物离岸价格 X X外牌价外牌价X X退税率退税率 b b当应纳税额为负数且绝对值当应纳税额为负数且绝对值 62.23应退税额应退税额= 62.232004年年4月月:出口出口:离岸价离岸价70万美元万美元内销内销:180万元万元(增值税增值税17%)购料购料:850万元万元(增值税增值税1

4、7%)汇率汇率8.3退税率退税率13%解答解答4月月w进项税额进项税额=850*17%=144.5w不予抵扣的税额不予抵扣的税额 =70*8.3*(17-13%)=23.24w应纳税额应纳税额=180万万*17%-(144.5-23.24)w = - 90.66w出口比率出口比率=76.35%w70*8.3*13%=75.5390.66w应退税额应退税额=75.53练习1某电器公司某电器公司2004年一季度自营出口电器年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台台。离岸价格为每台210美元，外汇人美元，外汇人民币牌价为民币牌价为1美元：美元：8.2928元；内销货物销售元；内销货物销售额额

5、8200万元。上期结转进项税额万元。上期结转进项税额200万元，万元，本期进项税额本期进项税额800万元。（出口退税率为万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口）。，生产企业自营出口）。要求：计算免、抵、退的税额要求：计算免、抵、退的税额（1）出口自产货物销售收入）出口自产货物销售收入 =出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物离岸价外汇人民币牌价 =30000210802928=52244640（元）（元） （2）免、抵、退税额）免、抵、退税额 =出口货物销售收入出口货物退税率出口货物销售收入出口货物退税率=5224464015%=7836696（元）（元） 免、抵、退税不得免征和抵扣税额免

6、、抵、退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）-免、抵、退税不得免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免征和抵扣税额抵减额 =52244640（17%-15%）-0 =1044892.80（元）（元）当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额）扣税额）=8200000017%-（2000000+8000000-1044892.8）=4984892.8（元）（元） 从以上计算可以

7、看出，应纳税额的正数，反从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。退税。 练习练习2： 某电器公司某电器公司2004年一季度自营出口电器年一季度自营出口电器30000台。台。离岸价格为每台离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为美元，外汇人民币牌价为1美元：美元：8.2928元；内销货物销售额元；内销货物销售额8200万元。上期结转进万元。上期结转进项税额项税额800万元，本期进项税额万元，本期进项税额800万元。（出口退万元。（出

8、口退税率为税率为15%，生产企业自营出口），生产企业自营出口） 要求：计算免、抵、退的税额要求：计算免、抵、退的税额（1）出口自产货物销售收入）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价外汇牌出口货物离岸价外汇牌价价=30000210802928 =52244640（元）（元） （2）免、抵、退税额）免、抵、退税额=出口货物销售收入退税率出口货物销售收入退税率 =5224464015% =7836696（元）（元） 免、抵、退税不得免征和抵扣税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税出口货物退税率）率）-

9、免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=52244640（17%-15%）-0=1044892.80 当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进（当期进项税额项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=8200000017%-（8000000+8000000-1044892.8）=-1015107.2（元）（元） 根据根据“如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额 则当期应退税额则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期期末留抵税额， 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵

10、税额当期期末留抵税额=1015767.2(元元) 从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数的数额退税，也就是退税金额不能超过企业实际缴纳的数额退税，也就是退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。给国家的金额。练习练习3：某电器公司某电器公司20042004年一季度自

11、营出口电器年一季度自营出口电器3000030000台。离岸台。离岸价格为每台价格为每台210210美元，外汇人民币牌价为美元，外汇人民币牌价为1 1美元：美元：8.29288.2928元；内销货物销售额元；内销货物销售额82008200万元。上期结转进项万元。上期结转进项税额税额18001800万元，本期进项税额万元，本期进项税额800800万元。（出口退税率万元。（出口退税率为为15%15%，生产企业自营出口），生产企业自营出口）要求：计算免、抵、退的税额要求：计算免、抵、退的税额(1)(1)出口自产货物销售收入出口自产货物销售收入 = =出口货物离岸价外汇牌价出口货物离岸价外汇牌价 =30

12、000 =30000210210802928802928 =52244640 =52244640（元）（元） (2)(2)免、抵、退税额免、抵、退税额= =出口货物销售收入退税率出口货物销售收入退税率=52244640=5224464015%15% =7836696 =7836696（元）（元） 免、抵、退税不得免征和抵扣税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额 = =出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率率- -出口货物退税率）出口货物退税率）- -免、抵、退税不得免征和抵扣税免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额额抵减额=52244640=52244

13、640（17%-15%17%-15%）-0=1044892.80-0=1044892.80（元）（元） 当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -（当期进项（当期进项税额税额- -当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=82000000=8200000017%-17%-（18000000+8000000-1044892.818000000+8000000-1044892.8） =-11015107.2 =-11015107.2（元）（元） 当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期期末留抵税额当期免抵退税额， 则当期应退税额则当期应退税

14、额= =当期免抵退税额当期免抵退税额=7836696 =7836696 从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没额。反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是由于当期留抵数大于当期免抵退税额，按当期免抵退税由于当期留抵数大于当期免抵退税额，按当期免抵退税额的数额退税，也就是退税金额不能超过企业出口应该额的数额退税，也就是退税金额不能超过企业出口应该退税的金额。退税的金额。 三、消费税三、消费税出口退税的

15、办法出口退税的办法 代理出口代理出口商贸企业委托外贸企业商贸企业委托外贸企业不免税也不退税不免税也不退税委托外贸企业出口委托外贸企业出口生产性企业自营出口或生产性企业自营出口或免税但不退税免税但不退税托其他外贸企业出口托其他外贸企业出口外贸企业直接出口或委外贸企业直接出口或委免税并退税免税并退税:当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算算例：一外贸企业从国内例：一外贸企业从国内A A厂购进粮食白酒出口，厂购进粮食白

16、酒出口，从从A A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额厂取得的增值税专用发票上注明的销售额2020万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤酒万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2 2吨出口，取吨出口，取得专用发票上注明的价款得专用发票上注明的价款0.20.2万元。计算该外贸万元。计算该外贸企业出口应退的增值税和消费税（设增值税退企业出口应退的增值税和消费税（设增值税退税率为税率为13%13%）该企业出口粮食白酒和啤酒按工厂销售额计算应该企业出口粮食白酒和啤酒按工厂销售额计算应退消费税和增值税：退消费税和增值税：)(626. 2%13)2 . 020(:)(044. 5022. 02%2520:万万元元应应退退增

17、增值值税税的的计计算算应应退退白白酒酒和和啤啤酒酒增增值值税税万万元元应应退退消消费费税税的的计计算算应应退退白白酒酒和和啤啤酒酒消消费费税税 第二节出口产品退免增值税的会计处理第二节出口产品退免增值税的会计处理一、生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理一、生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理 1、对当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额部分，、对当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额部分，由企业负担计入成本由企业负担计入成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 2、对企业当期出口货物准予免、抵、退的税额部

18、分、对企业当期出口货物准予免、抵、退的税额部分 借；应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）借；应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）贷：应交税金应交增值税（出口退税） 说明：虽然一借一贷对说明：虽然一借一贷对“应交税金应交增值税应交税金应交增值税”科目余额没有影科目余额没有影响，但是为了准确反映出口抵减内销产品应纳税额，在响，但是为了准确反映出口抵减内销产品应纳税额，在“应交税应交税金应交增值税金应交增值税”借方单列项目反映，在贷方反映到借方单列项目反映，在贷方反映到“出口退税出口退税”项目与它对应项目与它对应3、企业在收到出口货物退回的税款

19、时、企业在收到出口货物退回的税款时借：银行存款借：银行存款 贷记贷记“应交税金一应交增值税（出口退税）应交税金一应交增值税（出口退税）出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录已退回税款的，作相反的会计分录。例ABCABC公司是实行公司是实行“免、抵、退免、抵、退”办法的有进出口经营权办法的有进出口经营权的生产性企业。该公司本期购入生产用材料的生产性企业。该公司本期购入生产用材料1 1，240240，000000元，支付增值税元，支付增值税210210，800800元。购入用于工程施工的元。购入用于工程施工的材料材料50050

20、0，000000元，支付增值税元，支付增值税8585，000000元，支付运费元，支付运费3030，000000元。本期公司有元。本期公司有150150，000000元的生产用材料用于投资元的生产用材料用于投资D D公司，计税价格为公司，计税价格为180180，000000元。本期公司发出产品元。本期公司发出产品 1 1，000000台，每台的生产成本为台，每台的生产成本为1 1，000000元。其中，用于自元。其中，用于自行建造固定资产行建造固定资产2020台，国内销售台，国内销售500500台，每台售价台，每台售价1 1，000000元。出口元。出口480480台，每台售价台，每台售价20

21、0200美元（市场汇率为美元（市场汇率为1 1美元兑换美元兑换8 82020元人民币）。元人民币）。公司产品适用增值税税率为公司产品适用增值税税率为1717增值税退税率为增值税退税率为1010。要求编制有关的会计分录。要求编制有关的会计分录。（1）购入材料时，生产用材料支付的增值税可以抵扣，）购入材料时，生产用材料支付的增值税可以抵扣，作进项税额核算；工程用材料支付的增值税不得抵扣，作进项税额核算；工程用材料支付的增值税不得抵扣，应计入物资的成本：应计入物资的成本： 借：原材料借：原材料 1240000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 210800 工程物资工程

22、物资 615000 贷：银行存款贷：银行存款 2065800（2）生产用材料用于投资，会计上不作销售处理，但应）生产用材料用于投资，会计上不作销售处理，但应按计税价格计算增值税销项税额为按计税价格计算增值税销项税额为30600元元（18000017） 借：长期股权投资借：长期股权投资-D公司公司 180600 贷：原材料贷：原材料 150000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30600（3）自行建造固定资产领用产品，应负担的增值税，应）自行建造固定资产领用产品，应负担的增值税，应按产品的售价计算：按产品的售价计算： 借：在建工程借：在建工程 26800 贷：库

23、存商品贷：库存商品 （201000） 20000 应交税金应交税金-（销项税额）（销项税额）（40，00017） 6800 （4）本期国内销售产品：）本期国内销售产品： 借：银行存款借：银行存款 1000000（1 17） 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （5002，000） 500000 应交税金应交税金-（销项税额）（销项税额） （100000017）85000（5）本期出口产品：）本期出口产品： 借：银行存款借：银行存款 （4802008.2） 787200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （4802008.2） 787200（6）结转销售产品的生产成本：）结转销售产品

24、的生产成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本（500480）1000 980000 贷：库存商品贷：库存商品 （500480）1000 980000 （7）对出口产品的增值税的处理：）对出口产品的增值税的处理： 当期不予免抵退的税额当期不予免抵退的税额 当期出口货物离岸价外汇牌价（增值税税率出当期出口货物离岸价外汇牌价（增值税税率出口货物退税率）口货物退税率）4802008.20（1710）55104（元）（元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 55104 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 55104 按规定的退税率计算的出口货物进项税额抵减内

25、销产按规定的退税率计算的出口货物进项税额抵减内销产品的应纳税额为品的应纳税额为 480200821078，720（元）（元）当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期全部进当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期全部进项税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）项税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额122400-（21080055104）0=-33296（元）（元）注： 122400= 30600+6800+ 85000编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：借：应交税金借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减

26、内销产品应纳税额） 45424 应收补贴款应收补贴款出口退税出口退税 33396 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 78720收到退税款时的会计处理收到退税款时的会计处理借：银行存款借：银行存款 33396贷：应收补贴款贷：应收补贴款出口退税出口退税 33396二、先征后返增值税的会计处理二、先征后返增值税的会计处理公司收到先征后返的增值税，计人当期损益公司收到先征后返的增值税，计人当期损益: 借借:银行存款银行存款 贷贷:补贴收入补贴收入增值税返还增值税返还 未实行未实行“免、抵、退免、抵、退”办法的企业，作如下会计处理：货物出口销办法的企业，作如下会计

27、处理：货物出口销售时，按当期出口货物的应收款项，借记售时，按当期出口货物的应收款项，借记“应收账款应收账款”等科目，按等科目，按规定计算的出口退税款，借记规定计算的出口退税款，借记“应收补贴款（其他应收款）应收补贴款（其他应收款）应应收出口退税（增值税）收出口退税（增值税）”科目，按不予免抵税额，借记科目，按不予免抵税额，借记“主营业务主营业务成本（产品销售成本）成本（产品销售成本）”科目；按当期出口货物实现的营业收入，科目；按当期出口货物实现的营业收入，贷记贷记“主营业务收入（产品销售收入）主营业务收入（产品销售收入）”科目，按规定征收率计算科目，按规定征收率计算的应交税额，贷记的应交税额，

28、贷记“应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。三、代理出口销售的出口退税三、代理出口销售的出口退税 代理出口销售形式的代理方不垫付资金，不负担出代理出口销售形式的代理方不垫付资金，不负担出口盈亏，只向委托方收取一定的手续费；委托方取得口盈亏，只向委托方收取一定的手续费；委托方取得出口商品的销售收入，负担出口商品的成本，承担出出口商品的销售收入，负担出口商品的成本，承担出口商品的销售盈亏。在代理出口销售中，代理方未负口商品的销售盈亏。在代理出口销售中，代理方未负担出口商品的进项税额，不应取得出口退税款。代理担出口商品的进项税额，不应取得出口退税款。代理方办理出口

29、退税的手续，但退税款归委托方，故代理方办理出口退税的手续，但退税款归委托方，故代理方将退税款通过方将退税款通过“应付账款应付账款”科目核算；委托方收到退科目核算；委托方收到退税款时，冲抵原进项税额。税款时，冲抵原进项税额。 第三节第三节 消费税出口退税的会计处理消费税出口退税的会计处理 免征消费税的出口应税消费品应分别不同情免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：生产企业直接出口应税消况进行会计处理：生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税；通直接予以免税的，可不计算应交消费税；通过外

30、贸企业出口应税消费品时，如按规定实行过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：一、委托外贸企业代理出口的会计处理一、委托外贸企业代理出口的会计处理 委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，接应交消费税额借记应在计算消费税时，接应交消费税额借记“应应收账款收账款”科目，贷记科目，贷记“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科

31、目。科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。发科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。会计分录。 代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记费税，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应应付账款付账

32、款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。发生退科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账应收账款款应收生产企业消费税应收生产企业消费税”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。反的会计分录。二、外贸企业自营出口的会计处理二、外贸企业自营出口的会计处理企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口出口 ，自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消，自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申清出口退税时，

33、借记费品报关出口后申清出口退税时，借记“应收出口退税应收出口退税”科目，贷记科目，贷记“商品销售成本商品销售成本”科目。实际收到出口应税科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记消费品退回的税金，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收应收出口退税出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录对于正常销售的应税消费品，若按作相反的会计分录对于正常销售的应税消费品，若按规定应当采用从价定率方法计算应纳税额的，应当根规定应当采用从价定率方法计算应纳税额的，应当根据销售的应税消费品的销售额和规定的税率计算应纳据销售的应税消费品的

34、销售额和规定的税率计算应纳税额；若按规定应当采用从量定额计算应纳税额的，税额；若按规定应当采用从量定额计算应纳税额的，则应当根据销售数量和规定的单位税额计算应纳税额。则应当根据销售数量和规定的单位税额计算应纳税额。 在具体进行会计核算时。应当在销售时根据所销售在具体进行会计核算时。应当在销售时根据所销售的应税消费品的销售额或销售数量和规定的税率或单的应税消费品的销售额或销售数量和规定的税率或单位税额计算出应纳税额，进行会计处理。位税额计算出应纳税额，进行会计处理。例某厂委托某外贸企业代理出口一批化妆品，应缴消费某厂委托某外贸企业代理出口一批化妆品，应缴消费税税39600元，按规定实行先征后退。

35、后来，由于该批元，按规定实行先征后退。后来，由于该批化妆品出现质量问题而造成退关，这笔业务的会计分化妆品出现质量问题而造成退关，这笔业务的会计分录如下：录如下： 该厂委托外贸企业代理出口应税消费品，在计算消该厂委托外贸企业代理出口应税消费品，在计算消费税时，按应缴消费税额借记费税时，按应缴消费税额借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”科目。即：科目。即：借：应收账款借：应收账款 39600 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 39600 实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时： 借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 39600 贷：银行存款贷：银行存款 39600 该厂收到外贸企业退回的税金时：该厂收到外贸企业退回的税金时： 借：银行存款借：银行存款 39600 贷：应收账款贷：应收账款 39600 该厂委托出口的化妆品因质量问题发生退关时，应该厂委托出口的化妆品因质量问题发生退关时，应补缴已退消费税：补缴已退消费税： 借：应收账款借：应收账款 39600 贷：银行存款贷：银行存款 39600谢 谢22.4.2114:03:0614:0314:0322.4.2122.4.2114:0314:0314:03:0622.4.2122.4.2114:03:062022年4月21日星期四14时03分6秒