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1、税税 法法 第第2 2章章 增值税法（增值税法（3-63-6节）节）1一、一、出口货物劳务退（免）税概述出口货物劳务退（免）税概述( (掌握）掌握）二、二、出口货物劳务出口货物劳务退（免）税的计算 (熟悉)三、三、出口货物劳务出口货物劳务退（免）税的管理（了解）管理（了解）说明：说明：CPACPA需要需要重点掌握重点掌握，课程教学课程教学了解了解基本政策基本政策. .退税率和主要方法退税率和主要方法第第3 3节节 出口货物劳务退（免）税出口货物劳务退（免）税2（一）基本政策（一）基本政策（P56-57P56-57掌握）掌握）1 1、出口免税并退税、出口免税并退税免（退）免（退）2 2、出口免税
2、但不退税、出口免税但不退税免税免税3 3、出口不免税也不退税、出口不免税也不退税征税征税注意：注意：出口退税制出口退税制只涉及增值税和消费税只涉及增值税和消费税，不不涉及涉及城建税、教育费附加等城建税、教育费附加等其他税种其他税种。一、出口货物劳务退（免）税概述一、出口货物劳务退（免）税概述(掌握）掌握）3（二）出口退税货物劳务应具备条件：（二）出口退税货物劳务应具备条件： P57P57了解了解: :必须是真实的出口，防止假出口骗税必须是真实的出口，防止假出口骗税 1 1、必须是属于增值税、必须是属于增值税. .消费税征税范围的货物消费税征税范围的货物因为退税只涉及增值税和消费税因为退税只涉及
3、增值税和消费税2 2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。3 3、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。4 4、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。4（三）出口货物退税率（三）出口货物退税率P60P60、教学参考资料、教学参考资料2-62-6 1.1.含义含义( (掌握掌握) )不是征税的税率，而是不是征税的税率，而是实际实际退税额与退税计税依据退税额与退税计税依据的比例。的比例。【说明说明】少退的部分由企业自己负担。少退的部分由企业自己负担。5（1 1）基本规定：）基本规定：除财政部和国家税务总局根据除财政部和国家税务总局根据国
4、务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。 退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。6（2 2）特
5、殊规定（了解）：）特殊规定（了解）：第一，第一，外贸企业购进外贸企业购进按简易办法征税按简易办法征税的出口货物、的出口货物、从小规模纳税人购进从小规模纳税人购进的出口货物，其的出口货物，其退税率分别退税率分别为简易办法实际执行的为简易办法实际执行的征收率征收率、小规模纳税人、小规模纳税人征征收率收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，。上述出口货物取得增值税专用发票的，退退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。税率孰低的原则确定。7第二，第二，出口企业委托加工修理修配货物，出口企业委托加工修理修配货物，其加工修其加工修理修配费用
6、的退税率，为出口货物的退税率。理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。第三，中标机电产品、出口企业向海关报关进入特第三，中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见附件原材料（以下称列名原材料，其具体范围见附件6 6）、输入特殊区域的水电气，）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税其退税率为适用税率。率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料料应当自调整之日起按调整后的退税率应当自调整之日起按调整后的退税率执行。执行。8第四，海洋
7、工程结构物退税率的适用第四，海洋工程结构物退税率的适用参见参见“教学参考资料教学参考资料2-6”2-6”【注意注意】从低退税从低退税适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，划分不清的，从低适用退税率从低适用退税率。9（四）（四）出口货物劳务适用的出口政策：出口货物劳务适用的出口政策：1.1.适用适用增值税退（免）税增值税退（免）税政策的出口货物劳务政策的出口货物劳务2.2.适用适用增值税免税政策增值税免税政策的出口货物劳务的出口货物劳务 3.3.适用适用增值税征税政策
8、增值税征税政策的出口货物劳务的出口货物劳务 【说明说明】本课程重点讲解本课程重点讲解适用增值税适用增值税“退（免）税退（免）税”政策的出口货物劳务退（免）税的计算；关于政策的出口货物劳务退（免）税的计算；关于“免税免税”和和“征税征税”参看教学参考资料参看教学参考资料2-62-6，自学，自学了解。了解。10二、出口货物劳务退（免）税的计算二、出口货物劳务退（免）税的计算 (熟悉熟悉) 为与出口企业的会计核算办法相一致，现行为与出口企业的会计核算办法相一致，现行出口出口货物劳务增值税和消费税管理办法货物劳务增值税和消费税管理办法规定规定计算办法：计算办法：第一种第一种: :“免、抵、退免、抵、退
9、”办法，办法，主要主要适用于适用于生产企业生产企业出口货物劳务增值税免抵退税出口货物劳务增值税免抵退税第二种第二种: :“先征后退先征后退”办法办法，主要，主要适用于适用于外贸企业出外贸企业出口货物劳务增值税免退税。口货物劳务增值税免退税。【提示提示】从考试看，对于两种退税计算方法的运用。从考试看，对于两种退税计算方法的运用。11【20072007年年- -判断判断】生产企业委托外贸企业代理出口生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免免. .抵抵. .
10、退退”方法计算应退税额。（方法计算应退税额。（ ）【答案答案】 【解析解析】只有生产企业出口的自产只有生产企业出口的自产货物，才适用货物，才适用“免免.抵抵.退退”方法计算应退增值方法计算应退增值税；外贸企业出口货物执行的是先征后退办法。税；外贸企业出口货物执行的是先征后退办法。12【20092009年年- -单选单选】下列各项中，适用增值税出口退税下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退先征后退”办法的是办法的是( )( )。A A、收购货物出口的外贸企业、收购货物出口的外贸企业 B B、受托代理出口货物的外贸企业、受托代理出口货物的外贸企业C C、自营出口自产货物的生产企业、自营出口自产货
11、物的生产企业 D D、委托出口自产货物的生产企业、委托出口自产货物的生产企业【答案答案】A A【解析解析】本题考核出口增值税的本题考核出口增值税的出口退税有关规定。企业出口适用先征后退的方式出口退税有关规定。企业出口适用先征后退的方式 13（一）生产企业出口货物劳务增值税适用（一）生产企业出口货物劳务增值税适用 “免免. .抵抵. .退退”税的计算方法理解熟悉税的计算方法理解熟悉P60P60，教学参考资料，教学参考资料2-62-6，1.1.关于关于“免、抵、退免、抵、退”税的含义：税的含义：“免免”税免征出口环节增值税；税免征出口环节增值税；“抵抵”税税抵顶内销货物的应纳税额；抵顶内销货物的应
12、纳税额；“退退”税对未抵顶完的部分予以退税。税对未抵顶完的部分予以退税。142.2.“免、抵、退免、抵、退”税的税的计税依据计税依据：（1 1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口除外）增值税退（免）税的计税依据，为除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口出口货物劳务的实际离岸价（货物劳务的实际离岸价（FOBFOB），），实际离岸价应实际离岸价应以出口发票上的离岸价格为准以出口发票上的离岸价格为准，但如果出口发，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。以核定。15（2 2）生产企业）生产企业进料加
13、工复出口增值税退进料加工复出口增值税退（免）（免）税的计税依据，按税的计税依据，按出口离岸价出口离岸价（FOBFOB），），扣除出扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。确定。（3 3）生产企业国内购进）生产企业国内购进无进项税额且不计提进无进项税额且不计提进项项税额的免税原材料加工后出口的货物，按税额的免税原材料加工后出口的货物，按出口出口货物的离岸价（货物的离岸价（FOBFOB）扣除出口货物所含的国内）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额购进免税原材料的金额确定。确定。163.“3.“免免. .抵抵. .退退”方法计算方法计算两种情况两种情
14、况（1 1）出口企业全部原材料均从国内购进，）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、免、抵、退抵、退”办法基本步骤为五步：办法基本步骤为五步：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物当期免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税（出口货物征税率出口退税率）率出口退税率）17第二步：第二步： 计算当期应纳增值税额计算当期应纳增值税额当期应纳税额当期内销的销项税额（当期进项税额当期应纳税额当期内销的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期免抵退税不
15、得免征和抵扣税额）上期留抵税额说明：说明：当期应纳税额当期应纳税额0 0 当期还有应纳的税额，无需继续计算当期还有应纳的税额，无需继续计算当期应纳税额当期应纳税额0 0 有没有抵完的税额，而没有抵完的税有没有抵完的税额，而没有抵完的税包含内销和出口，只有出口的可以退，所以需要继续包含内销和出口，只有出口的可以退，所以需要继续计算一个尺度，看到底可以退多少。所以叫计算一个尺度，看到底可以退多少。所以叫“抵税抵税”18第三步第三步：计算免抵退税额：计算免抵退税额也叫也叫“计算尺计算尺度度”免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价出出口货物退税率口货物退税率1
16、9第四步比较：第四步比较：确定应退税额确定应退税额第二步与第三步相比，谁小就退谁。第二步与第三步相比，谁小就退谁。当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额 则：当期应退税额当期期末留抵税额；则：当期应退税额当期期末留抵税额；当期期末留抵税额当期免抵退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：当期应退税额当期免抵退税额；则：当期应退税额当期免抵退税额；20第五步：第五步：确定免抵税额（也称确定免抵税额（也称“倒挤倒挤”）免抵税额免抵税额当期免抵退税额当期退税额当期免抵退税额当期退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额则：当期免抵税额当期免抵退税额当期应
17、退税额则：当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：当期免抵税额则：当期免抵税额0 0 所以：结转下期留抵税额所以：结转下期留抵税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额21【P62-P62-例例2-42-4】某自营出口的生产企业为增值税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20112011年年4 4月的有关经营业务为：购进原材料一批，月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款取得的
18、增值税专用发票注明的价款200200万元，外购货物准万元，外购货物准予抵扣的进项税额予抵扣的进项税额3434万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3 3万万元；本月内销货物不含税销售额元；本月内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200200万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额税额。应用实例应用实例22【答案答案】当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200200（17%-13%17%-13%）=8=8
19、（万元）（万元）当期应纳税额当期应纳税额10010017%-17%-（34-834-8）-3-317-26-317-26-3-12-12（万元）（万元） 所以：当期期末留抵税为：所以：当期期末留抵税为：1212（万元）（万元）出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20020013%13%2626（万元）（万元）23按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额因为：当期末留抵税额因为：当期末留抵税额1212当期免抵退税额当期免抵退税额26 26 所以：该企业当期应退税额所以：该企业当期
20、应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额 1212（万元）（万元）当期免抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额当期应退税额所以：当期免抵退税额当期应退税额所以：该企业当期当期免抵税额该企业当期当期免抵税额26-1226-121414（万元）（万元）24“免免.抵抵.退退”税额会计帐户：税额会计帐户：25【P63-P63-例例2-52-5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税人，出口货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20112011年年6 6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的月有关经营业务为：购原材
21、料一批，取得的增值税专用发票注明的价款增值税专用发票注明的价款400400万元，外购货物准予万元，外购货物准予抵扣的进项税额抵扣的进项税额6868万元通过认证。上期末留抵税款万元通过认证。上期末留抵税款5 5万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。26【答案答案】（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200200（1
22、7%-13%17%-13%）8 8（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额10010017%-17%-（68-868-8）-5-517-60-517-60-5-48-48（万元）（万元）所以：当期期末留抵税额所以：当期期末留抵税额4848（万元）（万元）（3 3）出口货物）出口货物“免免. .抵抵. .退退”税额税额 20020013%13%26 26 （万元（万元27（4 4）因为：当期期末留抵税额）因为：当期期末留抵税额4848当期免抵退税额当期免抵退税额2626 所以：当期应退税额所以：当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额2626（万元）（万元）（5 5）当期免抵税
23、额）当期免抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额26-2626-260 0（万元）（万元）（6 6）6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为 48-2648-262222万元。万元。28（2 2）如果出口企业免税购进原材料的情况，）如果出口企业免税购进原材料的情况， “ “免、免、抵、退抵、退”办法计算步骤依然为五步，但办法计算步骤依然为五步，但第一步和第一步和第三不需要做相应修正，具体如下：第三不需要做相应修正，具体如下：第一步修正的剔税额：第一步修正的剔税额：当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵扣的税额扣的税额 出口货物
24、离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌外汇人民币牌价价 - -免税购进原材料的价格免税购进原材料的价格 （出口货物征税（出口货物征税率出口退税率）率出口退税率）第二步抵税第二步抵税：计算当期应纳增值税额，计算公式同上：计算当期应纳增值税额，计算公式同上29第三步第三步修正的尺度修正的尺度：免抵退税额：免抵退税额（出口货物离岸价（出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价- -免税购进免税购进原材料的价格原材料的价格）出口货物的退税率出口货物的退税率第四步第四步比较比较确定应退税额确定应退税额：同上：同上第五步第五步确定免抵税额确定免抵税额：同上，即：同上，即“会计上倒挤扎平会计上倒挤扎平【说明说
25、明】当期免税购进原材料价格包括当期免税购进原材料价格包括当期国内购当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格和当期进料加工保税进口料件的价格。的价格。30【P63-P63-例例2-62-6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为出口货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20112011年年8 8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款用发票注明的价款20
26、0200万元，外购货物准予抵扣进项税万元，外购货物准予抵扣进项税额额3434万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格成计税价格100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6 6万元。本月内万元。本月内销货物不含税销售额销货物不含税销售额100100万元。收款万元。收款117117万元存入银行。万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币本月出口货物销售额折合人民币200200万元。万元。 试计算该试计算该企业当期的企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。应用实例应用实例31【答案答案】（1 1）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退
27、税不得免征和抵扣税额 ( (当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价- -免税免税进口料件的组成计税价格进口料件的组成计税价格) )（出口货物征税税（出口货物征税税率出口货物退税税率率出口货物退税税率) )(200-100)(200-100)（17%17%13%13%）4 4（万元）（万元）32（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额10010017%-17%-（34-434-4）-6-617-30-617-30-6-19-19（万元）（万元）所以：当期期末留抵税额所以：当期期末留抵税额1919（万元）（万元）（3 3）当期）当期“免抵退免抵退”税额税额 ( (当期出口货物
28、离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价- -免税进免税进口料件的组成计税价格口料件的组成计税价格) )材料出口货物退税税率材料出口货物退税税率 (200-100)(200-100)13%13%1313（万元）（万元）33按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额；当期应退税额当期免抵退税额；因为：当期期末留抵税额因为：当期期末留抵税额1919当期免抵退税额当期免抵退税额1313，所以：该企业应退税额所以：该企业应退税额1313（万元）（万元）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额，当期免抵税额当期免抵退税额
29、当期应退税额，当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额131313130 0（万元）（万元）所以，所以，8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6 6万元万元（19191313）。）。34【案例案例63-63-综合综合】某化工生产企业为增值税一某化工生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口和内销业务。般纳税人，兼营出口和内销业务。20112011年年3 3月发生如下业务：月发生如下业务：（1 1）国内采购原材料，取得的专用发票上注）国内采购原材料，取得的专用发票上注明价款明价款100100万元，增值税税额万元，增值税税额1717万元；万元；（2 2）进料加工免税进口料件到
30、岸价）进料加工免税进口料件到岸价4040万元，万元，海关实征关税海关实征关税1010万元；万元；35（3 3）内销货物不含税销售额）内销货物不含税销售额8080万元，出口货万元，出口货物销售额物销售额120120万元。已知该企业出口货物的退万元。已知该企业出口货物的退税率为税率为11%11%，另有上期未抵扣的增值税税额，另有上期未抵扣的增值税税额5 5万元。万元。要求：采用要求：采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业当期应纳法计算企业当期应纳( (或应退或应退) )的增值税。的增值税。36【答案答案】（1 1）不得免征和抵扣税额）不得免征和抵扣税额（120-40-10120-40-10）（17
31、%-11%17%-11%）4.24.2（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额808017%-17%-（17-4.217-4.2）-5-5-4.2-4.2（万元）（万元）（3 3）出口货物的免抵退税额）出口货物的免抵退税额（120-40-10120-40-10）11%11%7.77.7（万元）（万元）37（4 4）：将（）：将（3 3）的绝对值与（）的绝对值与（2 2）比较，：）比较，：因为：因为：当期期末留抵税额当期期末留抵税额4.24.2当期免抵退税额当期免抵退税额7.77.7所以：当期应退税所以：当期应退税= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额4.24.2万元；万元；（5 5
32、）当期免抵税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期退税额当期退税额 7.7-4.27.7-4.23.53.5万元万元38【案例案例64-64-单选单选】某自营出口的生产企业为增值税一把某自营出口的生产企业为增值税一把纳税人，出口货物征收率为纳税人，出口货物征收率为17%,17%,退税率为退税率为13%13%。20112011年年1212月出口设备月出口设备4040台，出口收入折合人民币台，出口收入折合人民币300300万元。本万元。本月国内销售设备取得销售收入月国内销售设备取得销售收入200200万人民币，收款万人民币，收款117117万元；国内购进货物专用发票注明价款万元；国
33、内购进货物专用发票注明价款400400万元，进项万元，进项税额税额6868万元；上期期末留抵税额万元；上期期末留抵税额5 5万元。该生产企业万元。该生产企业1212月份留抵下期抵扣税额是（月份留抵下期抵扣税额是（ ）万元。）万元。 A A、0 B0 B、12 C12 C、26 D26 D、686839【答案答案】A A 【解析解析】（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额300300（17%-13%17%-13%）1212（万元）（万元） （2 2）当期应纳税额）当期应纳税额20020017%-17%-（68-1268-12）-5-5-27-27（万元）（万元）
34、（3 3）出口货物的免抵退税额）出口货物的免抵退税额30030013%13%3939（万元）（万元）40（4 4）因为当期期末留抵税额出口货物的免）因为当期期末留抵税额出口货物的免抵退税额时，即企业当期应退税额抵退税额时，即企业当期应退税额当期留抵税额当期留抵税额2727（万元）（万元）（5 5）当期免抵税额）当期免抵税额出口货物的免抵退税额出口货物的免抵退税额- -企业当期应退税额企业当期应退税额 39-27 39-271212（万元）（万元）所以当期留抵税额所以当期留抵税额0 041（二）外贸企业出口货物劳务增值税适用先征后（二）外贸企业出口货物劳务增值税适用先征后退计算方法，具体分两种情
35、况：退计算方法，具体分两种情况：1.1.外贸企业外贸企业出口委托加工修理修配货物以外出口委托加工修理修配货物以外的货的货物：增值税应退税额物：增值税应退税额= =增值税退（免）税计税依据增值税退（免）税计税依据出口货物退税率出口货物退税率【说明说明】增值税退（免）税的计税依据，为增值税退（免）税的计税依据，为购进购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格口增值税专用缴款书注明的完税价格。 422.2.外贸企业外贸企业出口委托加工修理修配货物出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额的增值税应退税额委托加工修理修配的增值
36、税退（免）税计税依据委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物出口货物退税率退税率【说明说明】增值税退（免）税的计税依据为加工修理修配增值税退（免）税的计税依据为加工修理修配费用费用增值税专用发票注明的金额增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。43【
37、P64-P64-例例2-72-7】某进出口公司某进出口公司20112011年年3 3月出口美月出口美国平纹布国平纹布20002000米，进货增值税专用发票列明米，进货增值税专用发票列明单价单价2020元米，计税金额元米，计税金额4000040000元，退税率元，退税率1313，其退税额为多少？，其退税额为多少？【答案答案】应退税额应退税额4000040000131352005200（元）（元）应用实例：应用实例：44【P64-P64-例例2-82-8】谋其进出口公司谋其进出口公司20112011年年4 4月购进某小月购进某小规模纳税人抽纱工艺品规模纳税人抽纱工艺品200200打（套）全部出口，
38、打（套）全部出口，普通发票金额普通发票金额60006000元；购进另一小规模纳税人西元；购进另一小规模纳税人西服服500500套全部出口，取得税务机关代开的增值税套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额专用发票，发票注明金额50005000元，退税税率元，退税税率6 6，该企业的应退税额是多少？该企业的应退税额是多少？【答案答案】应退税额应退税额60006000（1+61+6）6 6+5000+50006 6639.62639.62（元）（元） 45【P65-P65-例例2-92-9】某进出口公司某进出口公司20112011年年6 6月购进牛仔布月购进牛仔布委托加工成服装出口
39、，取得牛仔成增值税发票一委托加工成服装出口，取得牛仔成增值税发票一张，注明计税金额张，注明计税金额1000010000元（退税税率元（退税税率13%13%）；取）；取得服装加工费计税金额得服装加工费计税金额20002000元（退税税率元（退税税率17%17%），），该企业的应退税额是多少？该企业的应退税额是多少？【答案答案】应退税额应退税额100001000013%+200013%+200017%17%16401640（元）（元）46（三）其他规定（三）其他规定（了解）（了解）：1.1.退税率退税率低于低于适用税率的，相应计算出的适用税率的，相应计算出的差额差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
40、部分的税款计入出口货物劳务成本。472.2.出口企业出口企业既有适用增值税免抵退项目既有适用增值税免抵退项目，也有也有增值税即征即退、先征后退项目的增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。税政策。483.3.用于增值税即征即退或者先征后退项目的用于增值税即征即退
41、或者先征后退项目的进进项税额无法划分的，按照下列公式计算：项税额无法划分的，按照下列公式计算：无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分先征后退项目的部分= =当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月增值税当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额即征即退或者先征后退项目销售额当月全部当月全部销售额、营业额合计销售额、营业额合计49三三、出口货物劳务退（免）税的、出口货物劳务退（免）税的管理管理 (了解了解)教学参考资料教学参考资料2-62-6自学了解，注意自学了解，注意出口货物劳务退（免）企业的资格认定和出口货物劳务退（免
42、）企业的资格认定和申报时限申报时限（一）资格认定、变更和注销（一）资格认定、变更和注销见下表见下表50资格认定资格认定 认定时间认定时间认定机关认定机关提供资料提供资料出口企业出口企业（生产企（生产企业）业）办理对外办理对外贸易经营贸易经营者备案登者备案登记或签订记或签订首份委托首份委托出口协议出口协议之日之日起起3030日内日内主管税务主管税务机关机关1.1.出口退（免）税资格认定申请表出口退（免）税资格认定申请表2.2.加盖备案登记专用章的加盖备案登记专用章的对外贸易经对外贸易经营者登记表营者登记表或或中华人民共和国外商中华人民共和国外商投资企业批准证书；投资企业批准证书；3.3.中华人民
43、共和国海关进出口货物收发中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；货人报关注册登记证书；4.4.银行开户许可证；银行开户许可证；5.5.主管税务机关要求提供的其他资料；主管税务机关要求提供的其他资料；其他单位其他单位（外贸企（外贸企业）业）发生发生出口出口货物劳务货物劳务业务业务之前之前1.1.银行开户许可证；银行开户许可证；2.2.主管税务机关要求提供的其他资料；主管税务机关要求提供的其他资料；51变更注销变更注销认定时间认定时间认定机关认定机关提供资料提供资料出口企业、出口企业、其他单位其他单位资资格变更格变更须自变更须自变更之日起之日起3030日内日内主管税务主管税务机关机关
44、出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定变更申请表变更申请表，提供相关资，提供相关资料；料；需要注销的需要注销的税务登记的税务登记的出口企业和出口企业和其他单位其他单位出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定注销申请表注销申请表，然后再按规，然后再按规定办理税务登记的注销定办理税务登记的注销【注意注意】申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后，出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税后，出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税52（二）申报期限（二）申报期限1 1、生产企业出口货物免抵退税的申报、生产企业出口货物
45、免抵退税的申报（1 1）企业）企业当月出口的货物须在次月当月出口的货物须在次月的增值税纳的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。53（2 2）企业应在）企业应在货物报关出口之日货物报关出口之日（以出口货物（以出口货物报关单报关单出口退税专用出口退税专用上的出口日期为准，下上的出口日期为准，下同）同）次月起至次年次月起至次年4 4月月3030日前日前的各增值税纳税申的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口
46、货物增值税免抵退税及消费税退税。出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，逾期的，企业不得申报免抵退税。企业不得申报免抵退税。542.2.外贸企业出口货物免退税的申报外贸企业出口货物免退税的申报（1 1）企业）企业当月出口的货物须在次月的当月出口的货物须在次月的增增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的表的“免税货物销售额免税货物销售额”栏。栏。55（2 2）企业应在货物）企业应在货物报关出口之日次月起至次年报关
47、出口之日次月起至次年4 4月月3030日前的各增值税纳税申报期内日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭，收齐有关凭证，证，向主管税务机关办理出口向主管税务机关办理出口货物增值税、消费货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。税申报。逾期的，企业不得申报免退税。逾期的，企业不得申报免退税。56一、一、法定免税项目法定免税项目二、财政部、税务总局规定的其他减免项目二、财政部、税务总局规定的其他减免项目三、增值税起征点三、增值税起征点四、其他有关减免规
48、定四、其他有关减免规定【说明说明】课程要求掌握课堂案例和课后作业课程要求掌握课堂案例和课后作业中涉及的相关中涉及的相关优惠政策规定和应用优惠政策规定和应用。第第4 4节节 税收优惠（熟悉税收优惠（熟悉P74-82P74-82）57一、法定免税项目（掌握）一、法定免税项目（掌握）P74P74，一共七个方面，一共七个方面，二、财政部、税务总局规定的其他减免项目（熟悉）二、财政部、税务总局规定的其他减免项目（熟悉）P74-81P74-81归纳为十二各方面：归纳为十二各方面：（一）免征增值税的自产货物和应税劳务（一）免征增值税的自产货物和应税劳务P74P74，共共5 5方面（熟悉）方面（熟悉）58（二
49、）（二）资源综合利用及其他产品的增值税优惠资源综合利用及其他产品的增值税优惠包括三种优惠：包括三种优惠：1 1、销售下列自产货物、销售下列自产货物实行即征即退实行即征即退P74-75P74-75；五个方面；五个方面（熟悉）（熟悉）2 2、销售以下自产货物、销售以下自产货物即征即退即征即退50%50%P75P75：六个方面：六个方面（熟悉）（熟悉）3 3、销售自产的综合利用生物柴油实行增值税、销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征先征后退后退P75P75（熟悉）（熟悉）59（三）调整完善资源综合利用产品及劳务（三）调整完善资源综合利用产品及劳务P76-78P76-78：四种优惠政策四种优惠政策
50、1 1、免征免征增值税政策增值税政策P76P76：两方面（熟悉）：两方面（熟悉）2 2、即征即退即征即退100%100%的的政策政策P76P76：七方面（熟悉）：七方面（熟悉）3 3、即征即退即征即退80%80%的的政策政策P76P76：两方面（熟悉）：两方面（熟悉）4 4、即征即退即征即退50%50%的的政策政策P77-78P77-78：八方面（熟悉）：八方面（熟悉）60( (四四) )文化产业的增值税优惠文化产业的增值税优惠P78-79P78-79三个方面三个方面（熟悉）（熟悉）1 1、广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能