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1、第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项重点重点重点重点+难点一、流动负债的性质一、流动负债的性质 企业在企业在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期内，需要以流动年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务资产或增加其他负债来抵偿的债务 与流动资产比较可以分析企业的短期偿债能力与流动资产比较可以分析企业的短期偿债能力流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足流动负债按照
2、不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。不同的需要。（一）按照偿付手段分类（一）按照偿付手段分类 货币性流动负债与非货币性流动负债货币性流动负债与非货币性流动负债（二）按照偿付金额是否确定分类（二）按照偿付金额是否确定分类 金额确定的流动负债与金额需要估计的流动负债金额确定的流动负债与金额需要估计的流动负债（三）按照形成方式分类（三）按照形成方式分类 融资活动形成的流动负债与营业活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债与营业活动形成的流动负债 负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。但是，流动负债的偿付时按未来
3、应付金额的现值计价。但是，流动负债的偿付时间一般不超过间一般不超过1 1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债债一般按照业务发生时的金额计价。一般按照业务发生时的金额计价。短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在还期在1 1年以内（特殊情况下在超过年以内（特殊情况下在超过1 1年的一个营业年的一个营业周期以内）的款项。周期以内）的款项。一、短期借款的取得一、短期借款的取得二、短期借款的利息费用二、短期借款的利息
4、费用三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还 7企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。 账务处理账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款“短期借款短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账间设置明细账 8企业取得短期借款而发生的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，应，应作为财务作为财务费用处理，计入当期费用处理，计入当期损益损益银行银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借或其他金融机构一
5、般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。利息费用的方法一般有以下两种。（一）预提法（一）预提法（二）直接摊销法（二）直接摊销法9预提时预提时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息支付时：支付时： 借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款10在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月
6、的财务费用处理。支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，该方法会影响年度所得税的计算。息，该方法会影响年度所得税的计算。11偿还短期借款偿还短期借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款12应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。的流动负债。13应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的
7、付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为期限最长为6 6个月，因而应付票据即短期应付票据。个月，因而应付票据即短期应付票据。（一）商业汇票的签付（一）商业汇票的签付（二（二）商业汇票）商业汇票的到期的到期14企业签付企业签付不带息不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按票面价值（亦即到承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按票面价值（亦即到期价值）入账。期价值）入账。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据企业向银行申请承兑支付的手续费，
8、应计入财务费用企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用15到期时会出现两种情况：到期时会出现两种情况：1. 1.有能力支付票据款有能力支付票据款支付支付不带息的票据款不带息的票据款时时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款162. 2.无力支付票据款无力支付票据款承兑人不同处理不同承兑人不同处理不同 （1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票承兑人即为付款人。如果付款人无力承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付款双方协商解决。由于商
9、业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。票据款转为应付账款。 借借: : 应付票据应付票据 贷贷: : 应付账款应付账款17（2 2）银行承兑汇票）银行承兑汇票承兑承兑人为承兑银行。如果付款人人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期应将应付票据款转为短期借款。借款。 借借: :应付票据应付票据 贷贷: : 短期借款短期借款 企业企业支付的罚息，应计入财务费用。支付的罚息，应计入财务
10、费用。18应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在接受劳务应在1 1年以内偿付的年以内偿付的债务债务（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账价格（二）应付账款的入账价格 19从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产在确认资产的同时确认负债的同时确认负
11、债。在在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款不作账务处理，而在实际支付货款时入时入账。账。但是，结算凭但是，结算凭证已证已到月到月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。末仍未支付货款，则应确认资产和负债。 20如果购进的货物已验收如果购进的货物已验收入库入库，而结算，而结算凭证在月末仍未到达凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范
12、实际支付货款时的核算方法，应在下月实际支付货款时的核算方法，应在下月1 1日编制红字会计日编制红字会计凭证予以凭证予以冲销冲销。21 一般来说，应付账款不再单独计算一般来说，应付账款不再单独计算利息利息如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。总价法和净价法两种。 我国现行会计制度规定，企业只能按总价法进行核算我国现行会计制度规定，企业只能按总价法进行核算n商业折扣：折扣后金额确认应付账款商业折扣：折扣后金额确认应付账款n现金折扣：折扣前金额确认应付账款现金折扣：折扣前金额确认应付账款n销货退回与折让：调整退回或折让
13、当期销货退回与折让：调整退回或折让当期 退回：减少存货、应付账款退回：减少存货、应付账款 折让：不减少存货、减少应付账款折让：不减少存货、减少应付账款23总价法总价法的特点是购进的货物和应付账款均的特点是购进的货物和应付账款均按折扣前金额入账按折扣前金额入账 借：原材料借：原材料 应应交税交税费费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款发生现金折扣时，发生现金折扣时，冲减财务冲减财务费用费用 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （财务费用取得的现金折扣）（财务费用取得的现金折扣）KBKB公司购买星海公司产品，价格公司购买星海公司产品，价格50 000
14、50 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元，签发商业汇票，面值元，签发商业汇票，面值58 50058 500元，期限元，期限5 5个月。个月。假设假设1 1：汇票到期但星海公司收到票据款；：汇票到期但星海公司收到票据款；假设假设2 2：汇票到期时星海公司未收到票据款；：汇票到期时星海公司未收到票据款；要求：编制票据签发和到期的会计分录要求：编制票据签发和到期的会计分录（1 1）签发时）签发时 借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 8 500 8 500 贷：应付票据贷：应付票据58 50058 500（2 2）
15、到期时：）到期时：假设假设1 1：借：应付票据：借：应付票据 58 000 58 000 贷：银行存款贷：银行存款 58 000 58 000假设假设2 2：借：应付票据：借：应付票据 58 000 58 000 贷：应付账款贷：应付账款 58 000 58 000（1 1）签发时）签发时 借：应收票据借：应收票据 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额） 8 500 8 500（2 2）到期时：）到期时：假设假设1 1：借：银行存款：借：银行存款 58 000 58 000 贷：应收票
16、据贷：应收票据 58 000 58 000假设假设2 2：借：应收账款：借：应收账款 58 000 58 000 贷：应收票据贷：应收票据 58 000 58 000甲企业销售给甲企业销售给MM企业一批产品，售价（不含税）企业一批产品，售价（不含税）1000010000元元，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/10、n/30n/30，增值税率为，增值税率为17%17%，产品已发出并办妥托收手续。产品已发出并办妥托收手续。假设假设1 1：MM企业企业1010日内付款；日内付款；假设假设2 2：MM企业企业1010日后付款；日后付款；要求：编制销售及付款的会计分录要求：编制销售及
17、付款的会计分录购买时：购买时： 借：原材料借：原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额）1700017000 贷：应付账款贷：应付账款1170011700付款时付款时假设假设1 1：借：应付账款：借：应付账款1170011700 贷：银行存款贷：银行存款1146611466元（元（1170011700X98%X98%） 财务费用取得的现金折扣财务费用取得的现金折扣234234元元假设假设2 2：借：应付账款：借：应付账款1170011700 贷：银行存款贷：银行存款1170011700 出售时：出售时：借：应收账款借：应收账款1170011700
18、贷：主营业务收付贷：主营业务收付 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）1700017000收款时收款时假设假设1 1：借：银行存款：借：银行存款1146611466元（元（1170011700X98%X98%） 财务费用财务费用 234234元元 贷：应收账款贷：应收账款11700 11700 假设假设2 2：借：银行存款：借：银行存款1170011700 贷：应收账款贷：应收账款117001170030一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质二、应付工资二、应付工资三、应付福利费三、应付福利费四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住
19、房公积金五、应付工会经费和职工教育经费五、应付工会经费和职工教育经费六、应付非货币性福利六、应付非货币性福利七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿31职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：1 1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2职工福利费；
20、职工福利费；3 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费；324住房公积金；住房公积金；5 5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6 6非货币性福利；非货币性福利；7 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8 8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪科目进行核算，该科目应按照职
21、工薪酬的类别设置明细科目。酬的类别设置明细科目。33（一）工资总额（一）工资总额（二）工资结算（二）工资结算（三）工资分配（三）工资分配34工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数酬总数。一般由六部分组成：。一般由六部分组成： 1. 1.计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬时间支付给职工的劳动报酬。 2. 2.计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬作的数量支付给
22、职工的劳动报酬。3. 3.奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。354 4. .津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。给职工的劳动报酬，如物价补贴等。5. 5.
23、加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。6. 6.特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。报酬，如病假、产假、探亲假工资等。36工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算工资结算包括工
24、资的计算和工资的发放。一般来说，企业包括工资的计算和工资的发放。一般来说，企业发放工资的时间在月度的上、中旬，无法统计职工当月的发放工资的时间在月度的上、中旬，无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应付职工的工资总额减去代扣款，即代扣社会保险费等，应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金为应付给职工的现金。企业企业应编制工资结算汇总应编制工资结算汇总表，汇总表，汇总表应按照职工类别和工表应
25、按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。资总额构成项目分别反映。37为了反映企业与职工的工资结算情况，应在为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科科目下设置目下设置“工资工资”明细科目明细科目。企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户存款账户 借：应付借：应付工资薪工资薪酬工资酬工资 贷：银行存款贷：银行存款结转代扣款结转代扣款时时 借：应付借：应付职工薪职工薪酬工资酬工资 贷：其他贷：其他应付应付款款结转代扣个人所得税结转代扣个人所得税时时 借：应付借：应付职工薪职工薪酬工资酬工资 贷
26、：应贷：应交税交税费费38工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。企业进行工资分配时，应企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目按照工资的用途分别计入有关科目。 借：生产成本（生产车间生产工人工资）借：生产成本（生产车间生产工人工资） 制造费用（车间管理人员的工资）制造费用（车间管理人员的工资） 销售费用（销售人员的工资）销售费用（销售人员的工资） 在建工程（在建工程人员工资）在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（自行开发无形资产人员工资）研发支出（自行开发无形资产人员工资） 管理费用（管理人员的工资）管理费用（管
27、理人员的工资） 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。39 在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“职工福利职工福利”明细科目。明细科目。（一）应付福利费的支出（一）应付福利费的支出 借：应付借
28、：应付职工薪职工薪酬职工福利酬职工福利 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款40（二）应付福利费的分配（二）应付福利费的分配 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 管理费用管理费用 贷：应付贷：应付职工薪职工薪酬职工福利酬职工福利41（一）社会保险费和住房公积金的计提（一）社会保险费和住房公积金的计提（二）社会保险费和住房公积金的缴纳（二）社会保险费和住房公积金的缴纳42社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费包括医
29、疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等和生育保险费等。住房住房公积金公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用决职工住房问题的费用。设置设置“应付职工薪应付职工薪酬社会保险费酬社会保险费” “应付职工薪酬住房应付职工薪酬住房公积金公积金” ” 。社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担43应由应由职工个人负担职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在工资的组成部分，应根据职工工
30、资的一定比例计算，并在工资中扣除。工资中扣除。 借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款贷：其他应付款应由应由企业负担企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行按照规定的用途进行分配。分配。 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出工程、研发支出 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬社会保险费（或住房公积金社会保险费（或住房公积金）44企业企业缴纳缴纳社会
31、保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金时时 借：其他借：其他应付应付款（职工负担部分）款（职工负担部分） 应付应付职工薪职工薪酬社会保险费（企业负担部分）酬社会保险费（企业负担部分） 应付应付职工薪职工薪酬住房公积金（企业负担部分）酬住房公积金（企业负担部分） 贷：银行存款（根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金）贷：银行存款（根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金）45（一）工会经费和职工教育经费的计提（一）工会经费和职工教育经费的计提（二）工会经费和职工教育经费的使用（二）工会经费和职工教育经费的使用46工会经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费是按照国家规定由企业负担
32、的用于工会活动方面的经费。职工职工教育经费教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况。情况。设置设置“应付职工薪应付职工薪酬工会经费酬工会经费” “应付职工薪酬职工应付职工薪酬职工教育经费教育经费”企业企业计提计提工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行例计算，并按职工工资的用途进行分配分配 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、借：生产成本、制
33、造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出研发支出 贷：应付贷：应付职工薪职工薪酬工会酬工会经费（或职工教育经费经费（或职工教育经费）47企业的企业的工会作为独立法人工会作为独立法人，一般可以在银行独立开户，实，一般可以在银行独立开户，实行独立核算行独立核算。企业企业划拨工会经费划拨工会经费时时借：应付借：应付职工薪职工薪酬工会经费酬工会经费 贷：银行存款贷：银行存款如果如果企业的工会企业的工会经费、经费、职工教育经费职工教育经费由由企业代管，则在发企业代管，则在发生工会经费支出生工会经费支出时时 借：应付借：应付职工薪职工薪酬工会经费（职工教育经费）酬工会经费（职工教育经费） 贷：有关科
34、目贷：有关科目48（一）非货币性福利的支付（一）非货币性福利的支付（二）非货币性福利的分配（二）非货币性福利的分配49非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福为福利，利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务为职工无偿提供类似医疗保健服务等等。设置设置“应付职工薪应付职工薪酬非酬非货币性福利货币性福利”企业以其企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利
35、提供给生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工职工的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的品（商品）的公允价值公允价值确定非货币性福利确定非货币性福利金额金额 借：应付借：应付职工薪职工薪酬非酬非货币性货币性福利福利 贷：主贷：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费应费应交增值税（销项税额交增值税（销项税额）50企业企业无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据等资产使用的，应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额金额 借：应付借：应付职工薪职工薪酬非酬非货币性
36、货币性福利福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 租赁租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将每住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将每期应付的租金确定非货币性福利期应付的租金确定非货币性福利金额金额 借：应付借：应付职工薪职工薪酬非酬非货币性货币性福利福利 贷：银行存款贷：银行存款51企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分分配配。企业分配非货币性福利。企业分配非货币性福利时时 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出在建工程、研发支出 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬非货币性非货币性福
37、利福利工资根据个人工资水平等信息，形成工资汇总表，计算工资金额根据工资分配表，计算工资分配去向贷：应付职工薪酬工资借：生产成本、管理费用等发放工资金额借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款福利费贷：应付职工薪酬职工福利借：生产成本、管理费用等支付借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款社会保险费住房公积金个人负担部分借：应付职工薪酬工资贷：其他应付款企业承担部分借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬社保/公积金借：其他应付款 应付职工薪酬社保/公积金贷：银行存款工会经费职工教育经费支出借：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费 贷：银行存款计提借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬工会经费/职工
38、教育经费非货币福利分配借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利支付借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入/应交税费累计折旧/银行存款借：主营业务成本 贷：库存商品资料：资料：20 x720 x7年年6 6月月A A公司有关职工薪酬业务如下：公司有关职工薪酬业务如下： （1 1） 本月工资薪金共计本月工资薪金共计200200万元，其中生产工人工资万元，其中生产工人工资100100万万元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资2020万元，厂部管理人员工资万元，厂部管理人员工资3030万元，万元，专设销售部门人员工资专设销售部门人员工资1010万元，内部开发人员工资万元，内部开
39、发人员工资4040万元（万元（符合资本化条件）。上述工资薪金已通过银行支付。符合资本化条件）。上述工资薪金已通过银行支付。 （2 2） 根据企业所在地政府规定，按照工资总额的根据企业所在地政府规定，按照工资总额的2%2%，20%20%，2%2%和和10.5%10.5%分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，并以银行存款向相关机构交纳社会保险费费和住房公积金，并以银行存款向相关机构交纳社会保险费和住房公积金。和住房公积金。 （3 3） 根据根据20 x620 x6年职工福利费实际开支情况，公司预计年职工福利费实际开支情况，公司预计20 x7
40、20 x7年应承担职工福利费义务金额总额的年应承担职工福利费义务金额总额的5%5%；此外，按工资薪金；此外，按工资薪金的的2%2%、2.5%2.5%分别计提工会经费和职工教育经费。分别计提工会经费和职工教育经费。 3.3.要求：要求： （1 1）计算各项职工薪酬；）计算各项职工薪酬； （2 2）编制）编制A A公司上项业务的全部会计分录。公司上项业务的全部会计分录。 1 21 2、会计分录：、会计分录： （1 1）借：生产成本）借：生产成本 100 100 制造费用制造费用 20 20 管理费用管理费用 30 30 销售费用销售费用 10 10 研发支出研发支出 40 40 贷：应付职工薪酬贷
41、：应付职工薪酬工资工资 200 200 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 200 （2 2）借：生产成本）借：生产成本 34.5 34.5 制造费用制造费用 6.9 6.9 管理费用管理费用 10.35 10.35 销售费用销售费用 3.45 3.45 研发支出研发支出 13.8 13.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 48 48 住房公积金住房公积金 21 21 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 48 48 住房公积金住房公积金 21 21 贷：银行存款贷：银行存款 69 69 （3 3）借
42、：生产成本）借：生产成本 9.5 9.5 制造费用制造费用 1.9 1.9 管理费用管理费用 2.85 2.85 销售费用销售费用 0.95 0.95 研发支出研发支出 3.8 3.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 10 10 工会经费工会经费 4 4 职工教育经费职工教育经费 5 5 59 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等维护建设税、教育费附加和所得税等。一、应交增值税一、应交增
43、值税二、应交消费税二、应交消费税三、应交营业税三、应交营业税四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五、应交教育费附加60（一）纳税义务人（一）纳税义务人（二（二）应）应交税交税费应费应交交增值税增值税 应应交税交税费未费未交交增值税增值税（三）增值税进项税额（三）增值税进项税额（四）增值税进项税额转出（四）增值税进项税额转出（五）增值税销项税额（五）增值税销项税额（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额（七）当月应交增值税与实交增值税（七）当月应交增值税与实交增值税（八）转出未交增值税与多交增值税（八）转出未交增值税
44、与多交增值税（九）小规模纳税人（九）小规模纳税人61增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。和个人为增值税纳税义务人。 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定
45、的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算采用简化的核算方法。方法。621 1“应交税应交税费应费应交增值税交增值税”科目设置科目设置2 2“应交税应交税费未费未交增值税交增值税”科目设置科目设置64“应交增值税应交增值税”二级科目的二级科目的借方借方一般设置一般设置进项税额、已交进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；四栏；贷方贷方一般设置一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税多交增值税四栏。
46、四栏。应交税费应交增值税应交税费应交增值税借方借方贷方贷方进项进项税额税额已交已交税金税金出口抵出口抵减内销减内销产品应产品应纳税额纳税额转出未转出未交增值交增值税税销项销项税额税额进项税进项税额转出额转出出口出口退税退税转出多转出多交增值交增值税税“应交税费应交增值税应交税费应交增值税” ” 应无余额应无余额特殊情况下有借方余额：本期销项税额（进项税额出特殊情况下有借方余额：本期销项税额（进项税额出口抵减内销产品应纳税额）口抵减内销产品应纳税额）00 尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额67“应交税费未交增值税应交税费未交增值税”科目反映企业月末累计未交增科目反映企业月末累计未交增值税或多交
47、增值税。该科目值税或多交增值税。该科目借方余额借方余额为累计多交增值税，为累计多交增值税，贷贷方余额方余额为累计未交增值税。为累计未交增值税。68增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。 1. 1.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 2. 2.可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额69一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。一般来说，凡是未明确不
48、得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况可以抵扣的进项税额，又分为两种情况: :取得增值税扣税取得增值税扣税凭证和未取得增值税扣税凭证。凭证和未取得增值税扣税凭证。（1 1）取得增值税扣税凭证）取得增值税扣税凭证（2 2）未取得增值税扣税凭证）未取得增值税扣税凭证 70n从销售方取得的增值税专用发票上注明的从销售方取得的增值税专用发票上注明的n从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣，这部分进项
49、税额不计扣税凭证，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。入购进货物或应税劳务的成本。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款71n购进农产品：进项税额买价购进农产品：进项税额买价1313n销售或购进销售或购进货物中支付运输费用的：进项税额运输费用金货物中支付运输费用的：进项税额运输费用金额额7 772企业购进的货物如为企业购进的货物如为免税的农业产品免税的农业产品，由于销售方不收增值，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发票。按照税法规定，企税，因而企业无法取得增值税专用发票。按照税法
50、规定，企业可以按照业可以按照免税农产品买价的免税农产品买价的1313作为进项税额抵扣。作为进项税额抵扣。借：原材料（按农业产品买价的借：原材料（按农业产品买价的8787） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（按买价应交增值税（进项税额）（按买价1313） 贷：银行存款贷：银行存款73企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非运费（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按照税法规定，