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1、2 2 会计基础知识会计基础知识会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式1 会计科目和账户会计科目和账户2 借贷记账法借贷记账法3 会计凭证会计凭证42 2 会计基础知识会计基础知识 会计账簿会计账簿5 会计核算程序会计核算程序62 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 2.1.1 2.1.1 会计要素会计要素 会计要素是会计对象的具体内容，是构成会计要素是会计对象的具体内容，是构成会计报表的基本要素。企业的会计要素包括资会计报表的基本要素。企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，产、负债、所有
2、者权益、收入、费用和利润，其中资产、负债、所有者权益要素侧重于反映其中资产、负债、所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。于反映企业的经营成果。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 2.1.1.1 2.1.1.1 资产资产 （1 1）资产的定义）资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，包括各种财产、债
3、权和其他权利。的资源，包括各种财产、债权和其他权利。 （2 2）资产的特征）资产的特征 资产预期会给企业带来经济利益。不能给企资产预期会给企业带来经济利益。不能给企业带来经济利益的项目就不能继续确认为企业的业带来经济利益的项目就不能继续确认为企业的资产。资产。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 资产应为企业拥有或者控制的资源。由企业资产应为企业拥有或者控制的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽不享有某项资源的所有权，但该资源能，或者虽不享有某项资源的所有权，
4、但该资源能被企业所控制。如融资租入的固定资产，虽然没被企业所控制。如融资租入的固定资产，虽然没有所有权，但按实质重于形式的要求，应当作为有所有权，但按实质重于形式的要求，应当作为企业的资产确认。企业的资产确认。 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产是由企业过去的交易或者事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易事项。即只有过去发生的交易行为或者其他交易事项。即只有过去发生的交易或者事项才能产生资产，企业预期发生的交易或或者事项才能产生资产，企业预期发生的交易或者事项不形成资产。者事项不形成资产。2 2 会计基础知识会计
5、基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式（3 3）资产的确认条件）资产的确认条件 某项资源确认为资产，首先应当符合资产的定某项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 （4 4）资产的分类）资产的分类 资产按其流动性，可分为
6、流动资产和非流动资产按其流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产，的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、临定资产、在建工程、工程物资、无
7、形资产、临时设施、长期待摊费用等。时设施、长期待摊费用等。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 2.1.1.2 2.1.1.2 负债负债 （1 1）负债的定义）负债的定义 负债是指过去的交易或者事项形成的，预期负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。会导致经济利益流出企业的现实义务。 （2 2）负债的特征）负债的特征 负债是企业承担的现时义务。现时义务，负债是企业承担的现时义务。现时义务， 是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发 生的交易或者事项形成的义
8、务，不属于现时义生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义 务，不应当确认为负债。务，不应当确认为负债。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 。负债通常是在未来某一日通过交付资产（。负债通常是在未来某一日通过交付资产（ 库存现金或其他资产）或提供劳务来清偿。库存现金或其他资产）或提供劳务来清偿。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 负债是由企业过去的交易或事项形成的。也负债是由企业过去的交易或事项形成的。也 就是导致负债的交易或事项必须已经发生，例如就是导致负债的交易或事项必须已经发生，例如
9、：购置货物或使用劳务会产生应付账：购置货物或使用劳务会产生应付账 款的义务。款的义务。 （3 3）负债的确认条件）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负 债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个 条件：条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 （4 4）负债的分类）负债的
10、分类 负债按偿还期限的长短，分为流动负债和非流负债按偿还期限的长短，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一年（含一动负债。流动负债是指预计在一年（含一 年）或年）或者超过一年的一个营业周期内到期应予以偿还的债者超过一年的一个营业周期内到期应予以偿还的债务。流动负债包括短期借款、应付票据、应账款、务。流动负债包括短期借款、应付票据、应账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外负债，包括长期借款、应付债券、长期应付债以外负债，包括长期借款、应付债
11、券、长期应付款等。款等。 2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 2.1.1.3 2.1.1.3 所有者权益所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的内容包括实收资本（或股本）、。所有者权益的内容包括实收资本（或股本）、资
12、本公积、盈余公积和未分配利润等，其金额等资本公积、盈余公积和未分配利润等，其金额等于资产减去负债后的余额。于资产减去负债后的余额。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 2.1.1.4 2.1.1.4 收入收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指销售商品、利益的总流入。其中，日常活动是指销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。非日常活动所形提供劳务及让渡资产使用权等。非日
13、常活动所形成的经济利益流入不能确认为收入，而应当计入成的经济利益流入不能确认为收入，而应当计入利得。施工企业的主营业务收入是指企业进行施利得。施工企业的主营业务收入是指企业进行施工生产活动取得的收入；其他业务收入是指企业工生产活动取得的收入；其他业务收入是指企业从事主营业务以外的其他经营活动取得的收入。从事主营业务以外的其他经营活动取得的收入。 2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 2.1.1.5 2.1.1.5 费用费用 费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有
14、者分配利润无关的经济有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其中，日常活动与非日常活动的界利益的总流出。其中，日常活动与非日常活动的界定与收入一致。以施工企业为例，日常活动中产生定与收入一致。以施工企业为例，日常活动中产生的费用主要有工程成本与期间费用，工程成本包括的费用主要有工程成本与期间费用，工程成本包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工间接费；期间费用包括管理费用、财务费用和销售间接费；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。非日常活动所形成的经济利益流出不能确认费用。非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，
15、是应当计入当期损益的损失。为费用，是应当计入当期损益的损失。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 2.1.1.6 2.1.1.6 利润利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当利润的润包括收入减去费用后的净额、直接计入当利润的利期得与损失等。利润有营业利润、利润总额和净利期得与损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指营业收入减去营业成本，营业利润。营业利润是指营业收入减去营业成本，营业税费、期间费用、资产减值损失，加上（或减去）税费
16、、期间费用、资产减值损失，加上（或减去）公允价值变动净收益（净损失）、投资净收益（净公允价值变动净收益（净损失）、投资净收益（净损失）后的金额。利润总额是指营业利润加上营业损失）后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。总额减去所得税后的金额。 2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 2.1.2 2.1.2 会计计量会计计量 会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素 登记入账，并列报
17、于财务报表而确定其金额的过登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。，确定相关金额。 会计计量属性主要包括以下五种：会计计量属性主要包括以下五种：2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式（1 1）历史成本）历史成本（2 2）重置成本）重置成本（3 3）可变现净值）可变现净值（4 4）现值）现值（5 5）公允价值）公允价值2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 2.1.
18、3 2.1.3 会计等式会计等式 2.1.3.1 2.1.3.1 会计的基本等式会计的基本等式 如前所述，施工企业要进行正常的生产经营活如前所述，施工企业要进行正常的生产经营活动，必须拥有一定数量的资产。这些资产的来源动，必须拥有一定数量的资产。这些资产的来源渠道有两个：一是由所有者提供，二是由债权人渠道有两个：一是由所有者提供，二是由债权人提供。所有者和债权人为企业提供了资产，就理提供。所有者和债权人为企业提供了资产，就理所当然地对企业资产享有要求权。资产反映企业所当然地对企业资产享有要求权。资产反映企业拥有多少资源和什么样的资源，权益则表明这些拥有多少资源和什么样的资源，权益则表明这些资源
19、是谁提供的，谁对这些资源拥有要求权。因资源是谁提供的，谁对这些资源拥有要求权。因而，资产与权益之间存在着相互依存的关系：有而，资产与权益之间存在着相互依存的关系：有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；有一一定数额的资产，必然有同等数额的权益；有一定数额的权益，必然表现为同等数额的资产。资定数额的权益，必然表现为同等数额的资产。资产总额与权益总额必然相等。产总额与权益总额必然相等。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.12.1 会计要素、会计计量和会计等式会计要素、会计计量和会计等式 用等式表示为：用等式表示为： 资产资产= =权益权益 = =债权人权益债权人权益+ +所有者权益所有者权益 =
20、 =负债负债+ +所有者权益所有者权益 上式称为会计的基本等式，亦称上式称为会计的基本等式，亦称“会计平衡式会计平衡式”。它反映了资产与负债、所有者权益之间的。它反映了资产与负债、所有者权益之间的 数量关系，是会计核算的理论依据。数量关系，是会计核算的理论依据。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户 为了全面、系统地反映和监督各项会计要为了全面、系统地反映和监督各项会计要 素的增减变动情况，分门别类地为会计信息使素的增减变动情况，分门别类地为会计信息使 用者提供必需的会计核算资料，有必要对会计用者提供必需的会计核算资料，有必要对会计 要素作进一步分类，设
21、置若干会计科目，并据要素作进一步分类，设置若干会计科目，并据 以开设账户，以取得各种会计指标。以开设账户，以取得各种会计指标。 2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户 2.2.1 2.2.1 会计科目会计科目 会计科目是按照经济内容对会计要素进一步会计科目是按照经济内容对会计要素进一步分类形成的项目，是设置账户、登记账簿、分分类形成的项目，是设置账户、登记账簿、分类汇总会计信息的工具。例如，为了反映各项类汇总会计信息的工具。例如，为了反映各项资产的增减变动，就需要设置资产的增减变动，就需要设置“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”“”“固定资产固定资
22、产”、“原材料原材料”等科等科目；为了反映负债的增减变动，就需要设置目；为了反映负债的增减变动，就需要设置“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付账款应付账款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户 2.2.1.1 2.2.1.1 设置会计科目的原则设置会计科目的原则 （1 1）设置会计科目必须结合会计对象的特点，）设置会计科目必须结合会计对象的特点， 做到统一性与灵活性相结合做到统一性与灵活性相结合 （2 2）会计科目的设置必须保持相对稳定。）会计科目的设置必须保持相对稳定。2 2 会计基础知识会
23、计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户 2.2.1.2 2.2.1.2 会计科目的分类会计科目的分类 会计科目可以按不同的标准进行分类。会计科目可以按不同的标准进行分类。 （1 1）按反映的经济内容分类）按反映的经济内容分类 按照反映的经济内容，一般企业的会计科目可按照反映的经济内容，一般企业的会计科目可 分为六大类，即资产类、负债类、共同类（施分为六大类，即资产类、负债类、共同类（施 工企业没有此类）、所有者权益类、成本类和工企业没有此类）、所有者权益类、成本类和 损益类。损益类。 （2 2）按提供指标的详细程度分类）按提供指标的详细程度分类 按提供指标的详细程度，会计科目
24、可分为总分按提供指标的详细程度，会计科目可分为总分 类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级 科目。科目。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户 2.2.1.3 2.2.1.3会计科目的内容会计科目的内容 根据根据企业会计准则企业会计准则，结合行业特点，施，结合行业特点，施 工企业应设置的会计科目名称及编号见工企业应设置的会计科目名称及编号见表表2.32.3。 2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户顺序号顺序号编号编号名称名称顺序号顺序号编号编号名称名称（一）资产类46220
25、2应付账款11001库存现金472203预收账款21002银行存款482211应付职工薪酬31012其他货币资金492221应交税费41101交易性金融资产502231应付利息51121应收票据512232应付股利61122应收账款522241其他应付款 施工企业会计科目表施工企业会计科目表 表2.371123预付账款532401递延收益81131应收股利542501长期借款91132应收利息552502应付债券101221其他应收款562701长期应付款111231坏账准备572702未确认融资费用121401材料采购582711专项应付款2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会
26、计科目和账户会计科目和账户131402在途物资592801预计负债141403原材料602901递延所得税负债151404材料成本差异（四）所有者权益类161408委托加工物资614001实收资本(或股本)171409采购保管费624002资本公积181411周转材料634101盈余公积191412低值易耗品644103本年利润201471存货跌价准备654104利润分配211501持有至到期投资664201库存股221502持有至到期投资减值准备（五）成本类231503可供出售金融资产675301研发支出241511长期股权投资685401工程施工251512长期股权投资减值准备695402
27、工程结算261521投资性房地产705403机械作业2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户271531长期应收款715404辅助生产281601固定资产725405施工间接费291602累计折旧735406工业生产301603固定资产减值准备（六）损益类311604在建工程746001主营业务收入321605工程物资756051其他业务收入331606固定资产清理766101公允价值变动损益341607临时设施776111投资收益351608临时设施摊销786301营业外收入361609预计损失准备796401主营业务成本371701无形资产806402
28、其他业务成本381702累计摊销816403营业税金及附加391703无形资产减值准备826404合同预计损失401711商誉836601销售费用2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户411801长期待摊费用846602管理费用421811递延所得税资产856603财务费用431901待处理财产损溢866701资产减值损失（二）负债类876711营业外支出442001短期借款886801所得税费用452201应付票据896901以前年度损益调整2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户 2.2.2 2.2.2 会计账户
29、会计账户 会计科目虽然规定了对会计对象进行分类核算会计科目虽然规定了对会计对象进行分类核算 的项目，但是却不能反映各项目的增减变化，因的项目，但是却不能反映各项目的增减变化，因 此还必须根据规定的会计科目在账簿中开设会计此还必须根据规定的会计科目在账簿中开设会计 账户，通过账户记录来反映一定期间各项会账户，通过账户记录来反映一定期间各项会 计计 要素的增减变动情况。要素的增减变动情况。 会计账户与会计科目既有联系又有区别。会计会计账户与会计科目既有联系又有区别。会计 科目是账户的名称，二者都是对会计要素具体内科目是账户的名称，二者都是对会计要素具体内 容的科学分类，反映的经济内容相同；二者的不
30、容的科学分类，反映的经济内容相同；二者的不 同点在于：会计科目仅仅反映某一经济内容，而同点在于：会计科目仅仅反映某一经济内容，而 账户不仅反映这一经济内容，还反映该经济内容账户不仅反映这一经济内容，还反映该经济内容 的增减变动及其结果。的增减变动及其结果。 2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户 为了科学系统地记录和反映各项经济业务，为了科学系统地记录和反映各项经济业务， 会计账户不但要有明确的核算内容，还必须具会计账户不但要有明确的核算内容，还必须具 有一定的结构。账户的结构是由会计要素的数有一定的结构。账户的结构是由会计要素的数 量变化决定的。经济业
31、务发生所引起的各项会量变化决定的。经济业务发生所引起的各项会 计要素的变化，在数量上不外乎增加和减少两计要素的变化，在数量上不外乎增加和减少两 种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结 构上也相应地划分为左、右两方，以一方登记构上也相应地划分为左、右两方，以一方登记 增加额，另一方登记减少额。至于哪一方登记增加额，另一方登记减少额。至于哪一方登记 增加额，哪一方登记减少额，则取决于账户反增加额，哪一方登记减少额，则取决于账户反 映的经济内容以及采用的记账方法。映的经济内容以及采用的记账方法。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户
32、会计科目和账户 在账户中，一定时期所登记的增加金额的合在账户中，一定时期所登记的增加金额的合 计数称为本期增加发生额，一定时期所登记的计数称为本期增加发生额，一定时期所登记的 减少金额的合计数称为本期减少发生额，本期减少金额的合计数称为本期减少发生额，本期 增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额称增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额称 为期末余额，本期的期末余额就是下期的期初为期末余额，本期的期末余额就是下期的期初 余额。其关系可用余额。其关系可用公式公式表示如下：表示如下： 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减本期减 少发生额少发生额 2 2
33、 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户 在实际工作中，由于采用的记账方法不同，在实际工作中，由于采用的记账方法不同， 账户的格式也不完全相同。账户的格式虽然多账户的格式也不完全相同。账户的格式虽然多 种多样，但其基本内容应包括以下几个方面：种多样，但其基本内容应包括以下几个方面： （1 1）账户的名称。即会计科目。）账户的名称。即会计科目。 （2 2）日期。即记录经济业务的日期。）日期。即记录经济业务的日期。 （3 3）凭证字号。即登记账户依据的记账凭证）凭证字号。即登记账户依据的记账凭证 的种类和顺序号。的种类和顺序号。 （4 4）摘要。即经济业务的简要内容
34、。）摘要。即经济业务的简要内容。 （5 5）金额。即本期发生的增加金额、减少金）金额。即本期发生的增加金额、减少金 额和余额。额和余额。 在借贷记账法下，账户的结构和一般格式见在借贷记账法下，账户的结构和一般格式见 表表2.42.4。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户年年凭证字号凭证字号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月 日日 账户名称账户名称 表表2.42.42 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.2 2 会计科目和账户会计科目和账户 在理论上和教学上，为了说明的方便在理论上和教学上，为了说明的方便，通常将账户的基本结构简化为，通常
35、将账户的基本结构简化为“T”T”字形，字形，称为称为“丁字账丁字账”，如，如表表2.52.5所示。所示。 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 表表2.52.52 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法设置会计账户，仅仅对会计要素借贷记账法设置会计账户，仅仅对会计要素 的具体内容进行归类、加工和汇总提供了核算的具体内容进行归类、加工和汇总提供了核算 的工具与载体，而要将经济业务引起的会计要的工具与载体，而要将经济业务引起的会计要 素的变动情况准确登记入账，还必须采用科学素的变动情况准确登记入账，还必须采用科学 的记账方法。记账方法有单式记账法和复式记的记
36、账方法。记账方法有单式记账法和复式记 账法两种，现代会计一般采用复式记账法。账法两种，现代会计一般采用复式记账法。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 复式记账法简称复式记账，是指对发生的每复式记账法简称复式记账，是指对发生的每 一项经济业务，均以相等的金额在两个或两个以一项经济业务，均以相等的金额在两个或两个以 上相互联系的账户中进行登记的方法。采用复式上相互联系的账户中进行登记的方法。采用复式 记账法记账，可以全面地、相互联系地反映一项记账法记账，可以全面地、相互联系地反映一项 经济业务的来龙去脉，可以了解有关账户之间的经济业务的来龙去脉，可以了解有关账户
37、之间的 对应关系，可以进行试算平衡，以检查记账的正对应关系，可以进行试算平衡，以检查记账的正 确性。因此，复式记账是一种比较完整、系统、确性。因此，复式记账是一种比较完整、系统、科学的记账方法。科学的记账方法。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 国际上通行的复式记账法是借贷记账法。借国际上通行的复式记账法是借贷记账法。借 贷记账法是以贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，作为记账符号， 以相等的金额、相反的方向同时在两个或两个以相等的金额、相反的方向同时在两个或两个 以上相互联系的账户中记录经济业务的方法。以上相互联系的账户中记录经济业务的方法。 我国
38、我国企业会计准则企业会计准则规定：会计记账采用规定：会计记账采用 借贷记账法。因此本书对各类经济业务的会计借贷记账法。因此本书对各类经济业务的会计处理均按借贷记账法阐述。处理均按借贷记账法阐述。 2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 2.3.1 2.3.1 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 借贷记账法以借贷记账法以“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号 ，表示账户的方向，左方为借方，右方为贷方，表示账户的方向，左方为借方，右方为贷方 。“借借”和和“贷贷”只是一种记账符号，没有字只是一种记账符号，没有字 面上的意义。面上的意义。2 2 会计基础知
39、识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 2.3.2 2.3.2 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反的记录。即对于一个账户来说，如果规定相反的记录。即对于一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方用来登记减少额借方用来登记增加额，则贷方用来登记减少额；反之，如果规定借方用来登记减少额，则贷；反之，如果规定借方用来登记减少额，则贷方用来登记增加额。究竟哪一方登记增加额，方用来登记增加额。究竟哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，要根据账户反映的经济内哪一方登记减少额，要根据账户反映的经济内容来
40、决定。容来决定。（1 1）资产类账户）资产类账户2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 资产类账户的借方登记增加额，贷方登记资产类账户的借方登记增加额，贷方登记 减少额，余额在借方，表示资产的结存数。减少额，余额在借方，表示资产的结存数。 用用“T”T”字账表示，如字账表示，如表表2.62.6所示所示。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额 借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 表表2.62.6 2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 资产
41、类账户期末余额可用资产类账户期末余额可用下式下式计算：计算： 期末借方余额期末借方余额= =期初借方余额期初借方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额 - -本期贷方发生额本期贷方发生额2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 （2 2）权益类账户）权益类账户 权益类账户包括负债及所有者权益两类账户权益类账户包括负债及所有者权益两类账户 ，其借方登记减少额，贷方登记增加额，余额，其借方登记减少额，贷方登记增加额，余额 在贷方，表示权益的结存数。用在贷方，表示权益的结存数。用“T”T”字账表示字账表示 ，如，如表表2.72.7。 2 2 会计基础知识会计基础知识 2
42、.2.3 3 借贷记账法借贷记账法期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额 借方 负债及所有者权益类账户 贷方 表2.72 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 负债及所有者权益类账户期末余额可用负债及所有者权益类账户期末余额可用下式下式 计算：计算： 期末贷方余额期末贷方余额= =期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额 - -本期借方发生额本期借方发生额2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 （3 3）收入类账户）收入类账户 收入在未分配之前，是权益的增加。因此收收入在未分配之前，是权益的增加。
43、因此收 入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同 ，即贷方登记增加数，借方登记减少数或转销，即贷方登记增加数，借方登记减少数或转销数，期末一般无余额。数，期末一般无余额。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 （4 4）成本费用类账）成本费用类账 成本费用的性质与收入正好相反，因此成本成本费用的性质与收入正好相反，因此成本 费用类账户的结构与收入类账户的结构正好相费用类账户的结构与收入类账户的结构正好相 反，即借方登记增加数，贷方登记减少数或转反，即借方登记增加数，贷方登记减少数或转 销数，期末一般无余额。若有余额，应该在
44、借销数，期末一般无余额。若有余额，应该在借 方，表示资产。比如方，表示资产。比如“生产成本生产成本”账户的余额账户的余额 表示正在加工的在产品的成本。表示正在加工的在产品的成本。 为了便于掌握和运用账户，现将上述各类账为了便于掌握和运用账户，现将上述各类账 户的结构归纳如户的结构归纳如表表2.82.8所示。所示。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法账户类型账户类型借方借方贷方贷方余额余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收益类减少增加无费用成本类增加减少借方 表2.82 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账
45、法 此外，在借贷记账法下，还可以设置一些此外，在借贷记账法下，还可以设置一些双重性质的账户。这类账户的借方登记资产的双重性质的账户。这类账户的借方登记资产的增加和权益的减少，贷方登记权益的增加和资增加和权益的减少，贷方登记权益的增加和资产的减少，期末根据余额的方向判断账户的性产的减少，期末根据余额的方向判断账户的性质。若期末余额在借方即为资产，若期末余额质。若期末余额在借方即为资产，若期末余额在贷方则为权设置双重性质的账户，不仅可以在贷方则为权设置双重性质的账户，不仅可以减少账户数量，简化记账手续，而且还便于债减少账户数量，简化记账手续，而且还便于债权、债务的核对与结算。双重性质账户的结构权、
46、债务的核对与结算。双重性质账户的结构见见表表2.92.9 2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 借方 双重性质账户 贷方 表2.9期初余额（资产）或期初余额（权益）资产增加额或权益减少额资产减少额或权益增加额本期发生额本期发生额期末余额（资产）或期末余额（权益）2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 2.3.3 2.3.3 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 记账规则是指采用复式记账方法在账户中记账规则是指采用复式记账方法在账户中 记录经济业务的基本规律。运用借贷记账法记记录经济业务的基本规律。运用借贷记账法记 账，关键在
47、于正确分析经济业务。即首先根据账，关键在于正确分析经济业务。即首先根据 经济业务的内容确定所涉及的账户及其影响，经济业务的内容确定所涉及的账户及其影响， 是增加还是减少；然后根据账户的性质判断应是增加还是减少；然后根据账户的性质判断应 记入账户的借方还是贷方。记入账户的借方还是贷方。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 2.3.4 2.3.4 账户的对应关系账户的对应关系 综上所述可知，运用借贷记账法记账时，综上所述可知，运用借贷记账法记账时， 对每一项经济业务都必须在两个或两个以上相对每一项经济业务都必须在两个或两个以上相 互关联的账户中进行登记，从而使这些
48、账户形互关联的账户中进行登记，从而使这些账户形 成了应借应贷的相互关系。账户之间的这种相成了应借应贷的相互关系。账户之间的这种相 互依存、相互对照的关系，称为账户的对应关互依存、相互对照的关系，称为账户的对应关 系；发生对应关系的账户，称为对应账户。通系；发生对应关系的账户，称为对应账户。通 过账户的对应关系，可以反映资金运动的来龙过账户的对应关系，可以反映资金运动的来龙 去脉，便于了解经济业务的内容。并且对照有去脉，便于了解经济业务的内容。并且对照有 关的法律法规，还可以分析经济业务是否合理关的法律法规，还可以分析经济业务是否合理 合法。合法。2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3
49、 借贷记账法借贷记账法 2.3.5 2.3.5 会计分录会计分录 （1 1）会计分录的内容）会计分录的内容 为了保证账户记录的准确性，便于事后检为了保证账户记录的准确性，便于事后检 查，一般在将经济业务登记入账前，先要编制查，一般在将经济业务登记入账前，先要编制 会计分录。所谓会计分录，是标明某项经济业会计分录。所谓会计分录，是标明某项经济业 务应登记的账户名称、方向和金额的一种记录务应登记的账户名称、方向和金额的一种记录 。如上述四项经济业务的会计分录为：。如上述四项经济业务的会计分录为：2 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 借：固定资产借：固定资产 200
50、 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200200 000 000 借：应付账款借：应付账款 23 00023 000 贷：银行存款贷：银行存款 23 00023 000 借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 借：应付账款借：应付账款 60 00060 000 贷：应付票据贷：应付票据 60 00060 0002 2 会计基础知识会计基础知识 2.2.3 3 借贷记账法借贷记账法 （2 2）会计分录的编制步骤）会计分录的编制步骤 编制会计分录，应按以下步骤进行：编制会计分录，应按以下步骤进行： 分析这项经济业务所涉及的账