2022年CPA《会计》学习笔记-第八章资产减值 .pdf

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1、第八章资产减值（四）第四节资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（二）资产组减值的会计处理根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1. 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；2. 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确

2、定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【例题】某公司在某地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将C分公司确定为一个资产组。2015年 12 月 31 日， C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520 万元（含合并商誉20 万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为490 万元。 C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，2015 年 12 月 31 日其账面价值分别为2

3、50 万元、 150万元和 100 万元， 各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。减值损失应按资产账面价值所占比重进行分配。不考虑其他因素的影响。要求： 计算 C分公司资产组中商誉、甲设备、 乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】本例中，C分公司资产组的账面价值为520 万元，可收回金额为490 万元，发生减值损失 30 万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20 万元，余下的10 万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=10250（ 250+150+100）=5（万元）；精品资料 - -

4、- 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 乙设备应承担的减值损失=10150（250+150+100）=3（万元）；无形资产应承担的减值损失=10100（250+150+100）=2（万元）。会计分录：借：资产减值损失30 贷：商誉减值准备20 固定资产减值准备甲设备 5 乙设备 3 无形资产减值准备 2 【教材例 8-11 】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、 B、C三部机器构成，成本分别为400 000 元、 600 000 元、 1

5、 000 000 元。使用年限为10 年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005 年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40% ，因此，对甲生产线进行减值测试。2005 年 12 月 31 日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000 元、 300 000 元、 500 000 元。估计 A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000 元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5 年。经估计其未来5年

6、的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000 元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。鉴于在 2005 年 12 月 31 日该生产线的账面价值为1 000 000 元，而其可收回金额为600 000 元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000 元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3 部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000 元，因此， A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150 000 元

7、。具体分摊过程如表8-4 所示。项目机器 A机器 B机器 C整个生产线（资产组）账面价值200 000300 000 500 0001 000 000可收回金额600 000减值损失400 000减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失50 000120 000 200 000370 000分摊后账面价值150 000180 000 300 000精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 尚未分摊的减值损失30 000二次分摊比例37

8、.50%62.50%二次分摊减值损失11 25018 75030 000二次分摊后应确认减值损失总额131 250 218 750二次分摊后账面价值150 000168 750 281 250600 000注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失80 000 元（ 400 000 20% ）。但由于机器 A的公允价值减去处置费用后的净额为150 000 元，因此，机器A最多只能确认减值损失50 000 （200 000-150 000）元，未能分摊的减值损失30 000 （80 000-50 000）元，应当在机器 B和机器 C之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器

9、 B和机器 C应当分别确认减值损失 50 000 元、 l31 250元和 218750 元，账务处理如下：借：资产减值损失机器A 50 000机器B 131 250机器C 218 750贷：固定资产减值准备机器A 50 000机器B 131 250机器C 218 750【例题?多选题】 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（） 。（2011年）A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商

10、誉（如果有的话）的账面价值E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额【答案】 ABCDE 三、总部资产的减值测试精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 总部资产的减值测试如下图所示【例题】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2012 年 12 月

11、 1 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200 万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20 年。减值测试时， A 、B、C三个资产组的账面价值分别为320 万元、 160 万元和 320 万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元， C分公司资产的可收回金额为380 万元。要求：计算 A、B、C三个资产组和总部资产分别计提的减值准备。（答案中的金额用万元表示）【答案】（1）将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给A资产组的

12、金额 =200320/800=80 （万元）；总部资产应分配给B资产组的金额 =200160/800=40 （万元）；总部资产应分配给C资产组的金额 =200320/800=80 （万元）。分配后各资产组的账面价值为精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 8 页 - - - - - - - - - - A资产组的账面价值=320+80=400（万元）；B资产组的账面价值=160+40=200（万元）；C资产组的账面价值=320+80=400（万元）。（2）进行减值测试A资产组的账面价值

13、为400 万元，可收回金额为420 万元，没有发生减值；B资产组的账面价值为200 万元，可收回金额为160 万元，发生减值40 万元；C资产组的账面价值为400 万元，可收回金额为380 万元，发生减值20 万元。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：B资产组减值额分配给总部资产的金额=4040/200=8 （万元），分配给B资产组本身的金额=40160/200=32 （万元）。C资产组减值额分配给总部资产的金额=2080/400=4 （万元），分配给C资产组本身的金额=20320/400=16 （万元）。A资产组没有发生减值，B资产组发生减值32 万元， C资产组发生减值16 万

14、元，总部资产发生减值 =8+4=12（万元）。【教材例 8-12 】ABC高科技企业拥有A、B和 C三个资产组，在200 年末， 这三个资产组的账面价值分别为200 万元、 300 万元和 400 万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10 年、 20 年和 20 年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对 ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于 200 年末对各资产组进行了减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责， 总部资产

15、包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300 万元，研发中心的账面价值为100 万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表8-5 所示。项 目资产组 A资产组 B资产组 C合计各资产组账面价值200300400900各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值2006008001 600办公大楼分摊比例 （各资产组加权计算后的账面价值 / 各资产组

16、加权平均计算后的账面价值合计）12.5%37.5%50%100%精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 5 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额37.5112.5150300包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值237.5412.55501 200办公大楼分摊比例可计算如下：资产组 A=（20010）（ 20010+30020+40020）=12.5%资产组 B=（30020）（ 20010+30020+40020）=37.5%资产

17、组 C=（40020）（ 20010+30020+40020）=50%企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值 （包括已分摊的办公大楼的账面价值部分） 相比较， 以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此，确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即为 ABC整个企业）， 通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较， 以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值

18、所用的折现率为15% ，计算过程如表8-6 所示。资产组 A资产组 B资产组 C包括研发中心在内的最小资产组组合 （ABC公司）年份未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值1363218162018786826246322440301441083744848326844210138484485834885025614659448643210250286142610444662811248310134711042682612044324122811036702212642332108910630702013036334961096247018132323388411721

19、61322826456127014132242625013701213222262421466101301825636156081241624430165261201223024精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 6 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 174441141021620183621028194161928286617012202027041428现值合计3983285421 440根据上述资料，资产组A、B、C 的可收回金额分别为398 万元、 328 万元和

20、 542 万元 ,相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为237.5 万元、 412.5 万元和 550 万元，资产组B和 C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认84.5 万元和 8 万元减值损失， 并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果， 因资产组B发生减值损失 84.5 万元而导致办公大楼减值23.05 万元（ 84.5 112.5/412.5），导致资产组B中所包括资产发生减值61.45 万元（ 84.5 300/412.5 ）；因资产组C发生减值损失8 万元而导致办公大楼减值2 万元（8150/550 ），导致资产组C中所包括资产发生减值6 万元（8

21、400/550 ）。经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200 万元、 238.55万元、 394 万元和 274.95 万元，研发中心的账面价值仍为l00 万元，由此包括研发中心在内 的 最 小 资 产 组 组 合 （ 即ABC 公 司 ） 的 账 面 价 值 总 额 为1 207.50万 元（200+238.55+394+274.95+100 ），但其可收回金额为1 440 万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 7 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 文档编码：KDHSIBDSUFVBSUDHSIDHSIBF-SDSD587FCDCVDCJUH 欢迎下载 精美文档欢迎下载 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 8 页，共 8 页 - - - - - - - - - -