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1、第八章资产减值（一）本章考情分析本章阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。属于比较重要章节。本章近三年主要考点：（1）至少应于每年年末进行减值测试的资产；（2）可以通过损益转回资产减值准备。本章应关注的主要问题：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）资产组的概念及其确定；（3）资产组减值的会计处理；（4）总部资产减值测试的步骤；（5）商誉减值的会计处理等。2015年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第
2、一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。（
3、二）资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或其他市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金
4、额。【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当至少每年进行减值测试。【例题多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。（2014年）A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专有技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产【答案】BCD【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未
5、达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法估计资产可收回金额的基本方法如下图所示:【例题多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（）。A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计
6、未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额E.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额【答案】CDE【解析】估计的基础是公允价值而不是销售净价。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。三、资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：（一）资产未来
7、现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2.资产预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状
8、态而发生的全部现金流出数。【例题单选题】2015年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2 500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于2015年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1 800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1 950万元。2015年12月31日，该项目的公允价值减去相关费用后的净额为1 500万元。甲公司于2015年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为（）万元。A.550B.700C.1 000D.300【答案】B【解析】
9、对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其未来现金流量现值为1 800万元，公允价值减去相关费用后的净额为1 500万元，可收回金额为两者之中较高者1 800万元，该在建工程项目应确认的减值损失=2 500-1 800=700（万元）。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出【例题】甲公司管理层2014年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）:根据上述资料，计算甲公司各年度的净现
10、金流量。甲公司会计处理如下:（1）2015年净现金流量=（1 000-50）-500-200-120=130（万元）；（2）2016年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）；（3）2017年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）。3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
11、 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 （4）涉及内部转移价格的需要作调整 【例题单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。（2010年考题）A.为维持资产正常运转发生的现金流出 B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括： （1）为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。【例题多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量【答案】ABC【解析】应考虑与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。