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1、第一章第一章总论总论 第一节第一节 财务会计目标和会计假设财务会计目标和会计假设 第二节第二节 财务会计要素的确认和计量财务会计要素的确认和计量 第三节第三节 财务会计信息质量要求财务会计信息质量要求 第四节第四节 企业财务会计核算的法律规范企业财务会计核算的法律规范 第一节第一节 财务会计目标和会计假设财务会计目标和会计假设一、财务会计的目标一、财务会计的目标（一）财务会计目标的概念（一）财务会计目标的概念 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于流量等有关的会
2、计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。主要包括以下三个方面的内容：财务会计报告使用者做出经济决策。主要包括以下三个方面的内容：1、提供会计信息的对象。、提供会计信息的对象。2、会计信息的用途。、会计信息的用途。3、什么是有用的会计信息。、什么是有用的会计信息。 下一页返回第一节第一节财务会计目标和会计假设财务会计目标和会计假设（二）会计目标的内容（二）会计目标的内容 1、投资者：满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。、投资者：满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。投资者最关心的是公司的盈利能力，投资者投资于某项经营活动的目投资
3、者最关心的是公司的盈利能力，投资者投资于某项经营活动的目的是为了获得高于其他投资项目的投资回报。投资者需要会计信息来的是为了获得高于其他投资项目的投资回报。投资者需要会计信息来帮助他们做出决策。比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股帮助他们做出决策。比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权票或者股权,他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。 2、债权人：企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力、债权人：企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险和财务风险,他们需要信息来评估企业能否如期支付贷
4、款本金及其利他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息息,能否如期支付所欠购货款等。能否如期支付所欠购货款等。下一页上一页返回第一节第一节财务会计目标和会计假设财务会计目标和会计假设3、政府及有关部门：政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门、政府及有关部门：政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门,通常关心经济资源分配的公平、合理通常关心经济资源分配的公平、合理,市场经济秩序的公正、有序市场经济秩序的公正、有序,宏宏观决策所依据信息的真实可靠等观决策所依据信息的真实可靠等,因此因此,他们需要信息来监管企业的有他们需要信息来监管企业的有关活动关活动(尤其是经济活动尤其是经济活动)、
5、制定税收政策、进行税收征管和国民经济、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等。统计等。 4、社会公众：社会公众也关心企业的生产经营活动、社会公众：社会公众也关心企业的生产经营活动,包括对所在地经济包括对所在地经济做出的贡献做出的贡献,如增加就业、刺激消费、提供社区服务等如增加就业、刺激消费、提供社区服务等,因此因此,在财务报在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息息,可以满足社会公众的信息需要。可以满足社会公众的信息需要。下一页上一页返回第一节第一节财务会计目标和会计假设财务会计目标和会计假设二、财务
6、会计的假设二、财务会计的假设 会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体（一）会计主体 会计主体假设界定了会计核算的空间范围。企业应当对其本身发会计主体假设界定了会计核算的空间范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事反映企业本身所从事的各项生产经营活动。将其本身的交易或者事项与会计主体所有者的的各项生产经营活动
7、。将其本身的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。只有那些交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告,那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。量和报告。 下一页上一页返回第一节第一节财务会计目标和会计假设财务会计目标和会计假设（二）持续经营（二）持续经营 持续经营持续经营,是指在可以预见的将来是指在可以预见的将来,企业将会按当
8、前的规模和状态企业将会按当前的规模和状态继续经营下去继续经营下去,不会停业不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营前提下也不会大规模削减业务。在持续经营前提下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。有了持续经营这一假设，会计主体将按照既定的用途使用资产，按照有了持续经营这一假设，会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的条件清偿债务，会计就能够按照正常经营的情况来处理财产计既定的条件清偿债务，会计就能够按照正常经营的情况来处理财产计价、债权债务清偿、收益确定、费用递延摊销等会计事项。价、债权债务清偿、收益
9、确定、费用递延摊销等会计事项。 下一页上一页返回第一节第一节财务会计目标和会计假设财务会计目标和会计假设（三）会计分期（三）会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在持续经营假设条件下，一个企业将按个连续的、长短相同的期间。在持续经营假设条件下，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去，要想最终确定企业的生产经营成果当前的规模和状态持续经营下去，要想最终确定企业的生产经营成果只能等到企业在若干年后歇业时。但是只能等到企业在若干年后歇业时。但是,无论是企业的生产经营决策无论是企业的生产经营决策
10、还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，因此产生了会计分还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，因此产生了会计分期。会计分期的目的期。会计分期的目的,在于通过会计期间的划分在于通过会计期间的划分,将持续经营的生产经将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏据以结算盈亏,按期编报财务报告按期编报财务报告,从从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。量的信息。下一页上一页返回第一节第一节财务会计目标和会计假设财务会计目标和会计假设（四）货币计量（四）货币计
11、量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时均以货货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时均以货币作为计量单位币作为计量单位,并且假设货币币值是稳定不变的。在会计的确认、并且假设货币币值是稳定不变的。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量,是由货币的本身是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物属性决定的。货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同是衡量一般商品价值的共同尺度尺度,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位计量单位
12、,如重量、长度、容积、台、件等如重量、长度、容积、台、件等,只能从一个侧面反映企业只能从一个侧面反映企业的生产经营情况的生产经营情况,无法在量上进行汇总和比较无法在量上进行汇总和比较,不便于会计计量和经营不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量管理。只有选择货币尺度进行计量,才能充分反映企业的生产经营情才能充分反映企业的生产经营情况。况。上一页返回第二节第二节 财务会计要素的确认和计量财务会计要素的确认和计量一、会计要素的确认一、会计要素的确认（一）资产（一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期
13、会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有资产具有以下特征以下特征:1、资产应为企业拥有或者控制的资源、资产应为企业拥有或者控制的资源2、资产预期会给企业带来经济利益、资产预期会给企业带来经济利益3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的、资产是由企业过去的交易或者事项形成的 将一项资源确认为资产将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义需要符合资产的定义,还应同时满足以下还应同时满足以下两个条件两个条件:1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业、与该资源有关的经济利益很可能流入企业2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量、该资源的成本或者
14、价值能够可靠地计量下一页返回第二节第二节 财务会计要素的确认和计量财务会计要素的确认和计量（二）负债（二）负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义流出企业的现时义务。根据负债的定义,负债具有以下特征：负债具有以下特征：1、负债是企业承担的现时义务、负债是企业承担的现时义务2、负债预期会导致经济利益流出企业、负债预期会导致经济利益流出企业3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的、负债是由企业过去的交易或者事项形成的 将一项现时义务确认为负债将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义需要
15、符合负债的定义,还应当同时满还应当同时满足以下两个条件足以下两个条件:1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量下一页上一页返回第二节第二节 财务会计要素的确认和计量财务会计要素的确认和计量（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益所有者权益的来源包括
16、所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等的利得和损失、留存收益等,通常由实收资本通常由实收资本(或股本或股本)、资本公积、盈、资本公积、盈余公积和未分配利润构成余公积和未分配利润构成, 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。下一页上一页返回第二节第二节 财务会计要素的确认和计量财务会计要素
17、的确认和计量（四）收入（四）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入的确认除了需要符合收入的定义外，还应当满足以下条件收入的确认除了需要符合收入的定义外，还应当满足以下条件:1、与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；、与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；、经济利益流入企
18、业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；3、经济利益的流入额能够可靠计量。、经济利益的流入额能够可靠计量。 下一页上一页返回第二节第二节 财务会计要素的确认和计量财务会计要素的确认和计量（五）费用（五）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足以下条件：费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足以下条件：1、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2、经济
19、利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3、经济利益的流出额能够可靠计量。、经济利益的流出额能够可靠计量。 费用包括直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指企业为费用包括直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指企业为生产和销售商品或提供劳务所发生的直接支出，如直接材料、直接人生产和销售商品或提供劳务所发生的直接支出，如直接材料、直接人工及其他直接费用；间接费用是指企业为生产和销售商品或提供劳务工及其他直接费用；间接费用是指企业为生产和销售商品或提供劳务所发生的间接支出，应按一定标准分配计入生产成本；期间费用是指所发生的间接支
20、出，应按一定标准分配计入生产成本；期间费用是指本期发生的直接计入当期损益的费用，如销售费用、管理费用和财务本期发生的直接计入当期损益的费用，如销售费用、管理费用和财务费用。费用。 下一页上一页返回第二节第二节 财务会计要素的确认和计量财务会计要素的确认和计量（六）利润（六）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润通常是评价企业利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考指标。时的重要参考指标。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利
21、得和损利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。定也主要取决于收
22、入、费用、利得、损失金额的计量。下一页上一页返回第二节第二节 财务会计要素的确认和计量财务会计要素的确认和计量二、会计要素的计量二、会计要素的计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量，确定相关金额。 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。成本、重置成本、可变
23、现净值、现值和公允价值等。（一）历史成本（一）历史成本 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。实际支付的现金或其他等价物。（二）重置成本（二）重置成本 重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 下一页上一页返回第二节第二节 财务会计要素的确认和计量财务会计要素的确认和计量（三）可变现净值（三）可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中
24、，以预计售价减去进一可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 （四）现值（四）现值 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。是考虑货币时间价值的一种计量属性。（五）公允价值（五）公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。产交换或者债务清偿的金额。 上一页返回第三节第三节 财务会计
25、信息质量要求财务会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者有助于投资者等财务报告使用
26、者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。未来的情况做出评价或者预测。下一页返回第三节第三节 财务会计信息质量要求财务会计信息质量要求三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用用,而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当涵，弄懂会计信息的内容
27、，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。的要求。四、可比性四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义层含义:1、同一企业不同时期可比。、同一企业不同时期可比。 2、不同企业相同会计期间可比。、不同企业相同会计期间可比。 下一页上一页返回第三节第三节 财务会计信息质量要求
28、财务会计信息质量要求五、实质重于形式五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保谨慎性要求企业对交易或
29、者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。下一页上一页返回第三节第三节 财务会计信息质量要求财务会计信息质量要求八、及时性八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。认、计量和报告，不得提前或者延后。上一页返回第四节第四节 企业财务会计核算的法律规范企业财务会计核算的法律规范一、我国会计法律制度的构成一、我国会计法律制度的构成 会计法规是组织会计工作，处理会计事务应遵循的有关法律、会计
30、法规是组织会计工作，处理会计事务应遵循的有关法律、制度、规章的总称。我国目前基本上形成了以会计法为中心，以制度、规章的总称。我国目前基本上形成了以会计法为中心，以国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系。主要包括会国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系。主要包括会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度和地方会计法规等四个层计法律、会计行政法规、国家统一会计制度和地方会计法规等四个层次。次。图表图表1-01如下：如下：下一页返回第四节第四节 企业财务会计核算的法律规范企业财务会计核算的法律规范二、主要会计法律制度的结构和内容二、主要会计法律制度的结构和内容（一）会计法（一）会计
31、法 会计法是我国会计工作的根本大法，是会计工作最高层次的会计法是我国会计工作的根本大法，是会计工作最高层次的法律规范，是从事会计工作、制定其他各种会计法规依据。会计法法律规范，是从事会计工作、制定其他各种会计法规依据。会计法于于1985年年1月月21日首次颁发，同年日首次颁发，同年5月月1日起施行。日起施行。1999年年10月月31日，日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议对会计法进行第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议对会计法进行了第二次修订，自了第二次修订，自2000年年7月月1日起施行。修订后的会计法共七章，日起施行。修订后的会计法共七章，五十二条，包括总则、会计核算、
32、公司与企业会计核算的特别规定、五十二条，包括总则、会计核算、公司与企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则。会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则。 下一页上一页返回第四节第四节 企业财务会计核算的法律规范企业财务会计核算的法律规范（二）企业财务会计报告条例（二）企业财务会计报告条例 国务院于国务院于2000年颁布了企业财务会计报告条例，该条例的核年颁布了企业财务会计报告条例，该条例的核心在于确保企业提供的会计资料的真实和完整，是企业开展会计核算心在于确保企业提供的会计资料的真实和完整，是企业开展会计核算所应遵循的基本规范。根据企业财务会计报告条例，财务会计报
33、所应遵循的基本规范。根据企业财务会计报告条例，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（三）企业会计准则（三）企业会计准则 企业会计准则是在会计理论指导下，通过一定的组织机构制定的企业会计准则是在会计理论指导下，通过一定的组织机构制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计事务，评价会计工作会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计事务，评价会计工作质量的准绳。质量的准绳。 1、基本准则：是企业会计准则体系的概念基础，
34、是具体会计准则和会、基本准则：是企业会计准则体系的概念基础，是具体会计准则和会计准则应用指南的制定依据。基本准则包括六部分内容：财务报告目计准则应用指南的制定依据。基本准则包括六部分内容：财务报告目标、会计基本假设、会计基础、企业信息质量要求、会计要素分类及标、会计基本假设、会计基础、企业信息质量要求、会计要素分类及其确认计量原则、财务报告。其确认计量原则、财务报告。下一页上一页返回第四节第四节 企业财务会计核算的法律规范企业财务会计核算的法律规范2、具体准则：在新的企业会计准则体系中，具体准则处于第二层次，它、具体准则：在新的企业会计准则体系中，具体准则处于第二层次，它是根据基本准则的要求制
35、定，用来指导各类经济业务的确认、计量、是根据基本准则的要求制定，用来指导各类经济业务的确认、计量、记录和报告的具体规范。具体准则共有记录和报告的具体规范。具体准则共有38项，分为一般业务准则、特项，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三大类。基本涵盖了各类企业的主殊行业的特定业务准则和报告准则三大类。基本涵盖了各类企业的主要经济业务。要经济业务。3、应用指南：是根据基本准则、具体会计准则制定的，指导会计实务的、应用指南：是根据基本准则、具体会计准则制定的，指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要包括两部分：第一部分为会操作性指南。企业会计准则应用指南主要包括两部分：第一
36、部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理下一页上一页返回第四节第四节 企业财务会计核算的法律规范企业财务会计核算的法律规范（四）企业会计制度（四）企业会计制度 会计制度是部门或行业根据会计准则制定的适用于本部门或行业会计制度是部门或行业根据会计准则制定的适用于本部门或行业会计工作的规则、方法和程序的总称。我国实施由国家财政部统一制会计工作的规则、方法和程序的总称。我国实施由国家财政部统一制定和颁布会计制度的做法，目前国家财政部已颁布的企业会计制度主定和颁布会计制度的做法，目前国家财政部已颁布的企业会计制度主要包括企业会计制度、要包括企业会
37、计制度、 金融企业会计制度金融企业会计制度 小企业会计制小企业会计制度等。企业会计制度是适用于除金融企业以外的大中型企业的度等。企业会计制度是适用于除金融企业以外的大中型企业的会计制度。其内容包括：一般规定、会计账户和会计报表、主要会计会计制度。其内容包括：一般规定、会计账户和会计报表、主要会计事项分录举例和一些必要的会计法规。事项分录举例和一些必要的会计法规。 上一页返回图表图表1-01法的形式法的形式法的名称法的名称立法权限立法权限会计法律会计法律会计法、注册会计师法等。会计法、注册会计师法等。全国人大常委会全国人大常委会会计行政法规会计行政法规企业财务会计报告条例、企业财务会计报告条例、
38、 总会计师条例、企业会计准则总会计师条例、企业会计准则基本准则等基本准则等国务院国务院国家统一会计制度国家统一会计制度1 1、会计规章：财政部门实施会计监督办法、会计规章：财政部门实施会计监督办法 、会计从业资格管理办法以及、会计从业资格管理办法以及 代理代理记账管理办法、会计人员职权管理条例、记账管理办法、会计人员职权管理条例、 会计师事务所审批和监督办法会计师事务所审批和监督办法等。等。2 2、会计规范性文件：企业会计制度、会计规范性文件：企业会计制度、 金融企业会计制度金融企业会计制度 小企业会计制度、小企业会计制度、 企业具体会计准则企业具体会计准则 、 会计基础工作规范会计基础工作规
39、范 、会计档案管理办法、会、会计档案管理办法、会计电算化管理办法计电算化管理办法 、内部会计控制规范以及、内部会计控制规范以及 行政单位会计制度、事业行政单位会计制度、事业单位会计准则和制度、农村合作医疗会计制度、村集体经济组织会计制度单位会计准则和制度、农村合作医疗会计制度、村集体经济组织会计制度、民间非营利组织会计制度等。、民间非营利组织会计制度等。财政部财政部地方会计法规地方会计法规陕西省会计管理条例、深圳经济特区注册会计师条例等。陕西省会计管理条例、深圳经济特区注册会计师条例等。地方人大常委会地方人大常委会返回第二章第二章货币资金货币资金 第一节第一节 库存现金库存现金 第二节第二节
40、银行存款银行存款 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金 第一节第一节 库存现金库存现金一、库存现金管理办法一、库存现金管理办法 凡在银行和其他金融机构开户的企业，必须按照国务院发布的凡在银行和其他金融机构开户的企业，必须按照国务院发布的现金管理暂行条例及其实施细则的规定进行现金管理，并自现金管理暂行条例及其实施细则的规定进行现金管理，并自觉接受开户银行的监督。觉接受开户银行的监督。（一）现金的使用范围（一）现金的使用范围企业应在下列规定的范围内使用现金：企业应在下列规定的范围内使用现金：1、职工工资、津贴；、职工工资、津贴；2、个人劳务报酬；、个人劳务报酬；3、根据国家规定颁发给个人的科学技
41、术、文化艺术、体育等各种奖金；、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；下一页返回第一节第一节库存现金库存现金5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（、结算起点（1 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。下一页上一页返回第一节第一节库存现金库存现金（二）库存现金
42、的限额（二）库存现金的限额 库存现金限额是指为保证企业日常开支需要，由开户银行根据企库存现金限额是指为保证企业日常开支需要，由开户银行根据企业实际情况核定的现金库存的最高数额。库存现金的限额一般根据企业实际情况核定的现金库存的最高数额。库存现金的限额一般根据企业业3天至天至5天的日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地天的日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区，可适当放宽，但最多不超过区，可适当放宽，但最多不超过15天的日常零星开支。天的日常零星开支。 企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，超过部分应及时送企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，超过部分应及时送存银行，不
43、足部分可从银行提取补足。企业因业务变化需增加或减少存银行，不足部分可从银行提取补足。企业因业务变化需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行提出申请，由开户银行重新核定后进库存现金限额的，应向开户银行提出申请，由开户银行重新核定后进行调整。行调整。下一页上一页返回第一节第一节库存现金库存现金（三）现金收支的规定（三）现金收支的规定企业在办理现金收支业务时，应遵守以下规定：企业在办理现金收支业务时，应遵守以下规定：1、企业的现金收入应于当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银、企业的现金收入应于当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。行确定送存时间。2、企业在规定的范围内使用现
44、金时，可以从本单位库存现金限额中支付、企业在规定的范围内使用现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，但不得坐支现金。坐支现金是指从本单位现金收或从开户银行提取，但不得坐支现金。坐支现金是指从本单位现金收入中直接支付现金的行为。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开入中直接支付现金的行为。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支的范围和限额。户银行审查批准，由开户银行核定坐支的范围和限额。3、企业不得用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得、企业不得用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库白条顶库”。不。不得将单位收入的现金以个人名义存入银行，即
45、不得得将单位收入的现金以个人名义存入银行，即不得“公款私存公款私存”。不得。不得保留账外公款，即不得设置保留账外公款，即不得设置“小金库小金库”。不得用银行账户替其他单位或。不得用银行账户替其他单位或个人存取现金。个人存取现金。下一页上一页返回第一节第一节库存现金库存现金4、企业应配备专职出纳员负责办理库存现金的收支和保管工作。经管现、企业应配备专职出纳员负责办理库存现金的收支和保管工作。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账薄的登记工作以金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账薄的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作。及会计稽核和会计档案保管工作。5、企业因采购地点不固
46、定、交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金、企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。下一页上一页返回第一节第一节库存现金库存现金二、库存现金核算二、库存现金核算（一）账户设置（一）账户设置 为了反映企业库存现金的收、付及结存情况，企业应设置为了反映企业库存现金的收、付及结存情况，企业应设置“库库存现金存现金”账户，该账户属于资产类账户，用以核算企业库存现金的增账户，该账户属于资产类账户，用以核算企业库存现金的增加和减少以及结存情况。该账户的借方登记库存现金的增
47、加，贷方登加和减少以及结存情况。该账户的借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额表示库存现金的结余额。记库存现金的减少，期末借方余额表示库存现金的结余额。（二）收支业务处理（二）收支业务处理 企业收入现金时，应借记企业收入现金时，应借记“库存现金库存现金”账户，按照现金的来源贷账户，按照现金的来源贷记有关账户；支出现金时，按照现金的用途借记有关账户，贷记记有关账户；支出现金时，按照现金的用途借记有关账户，贷记“库库存现金存现金”账户。账户。下一页上一页返回第一节第一节库存现金库存现金三、现金清查三、现金清查（一）清查方法与结果（一）清查方法与结果 为了保证现金的安全与完整，
48、企业应经常对库存现金进行盘点为了保证现金的安全与完整，企业应经常对库存现金进行盘点清查，出纳人员应该对本人经管的现金逐日进行盘点，企业组成的清清查，出纳人员应该对本人经管的现金逐日进行盘点，企业组成的清查小组还应对库存现金进行定期和不定期的清查。清查方法是清点库查小组还应对库存现金进行定期和不定期的清查。清查方法是清点库存现金，并将库存现金的实有数与账面余额进行核对。存现金，并将库存现金的实有数与账面余额进行核对。 现金清查中若发生账款不符，属于尚待查明原因的现金短缺或现金清查中若发生账款不符，属于尚待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过溢余，应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算，待
49、查明原因后，分别账户核算，待查明原因后，分别情况进行处理。情况进行处理。（二）长款与短款的处理（二）长款与短款的处理 若为现金短缺，属于应由责任人赔偿或者保险公司赔偿的部分，若为现金短缺，属于应由责任人赔偿或者保险公司赔偿的部分，应记入应记入“其他应收款其他应收款”，属于无法查明的其他原因，经批准后记入，属于无法查明的其他原因，经批准后记入“管理费用管理费用”。上一页返回第二节第二节 银行存款银行存款一、银行支付结算方式一、银行支付结算方式（一）支票（一）支票 支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给
50、收款人或者持票人的票据。支票按支付方式无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按支付方式不同，分为现金支票、转账支票和普通支票。不同，分为现金支票、转账支票和普通支票。 单位和个人在同一票单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。 存款人领购支票，必须填写存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单票据和结算凭证领用单”并签章，并签章，存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。签发支票存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款余额，即禁止签发空头的金额不得