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1、 学校代码： 10491 研究生学号： 120050392 中国地质大学 硕士学位论文 权责发生制在我国政府会计的应用研究 硕 士 生 ： 邓 小 兵 学科专业：会计学 导 师：单新萍副教授 A Dissertation Submitted to China University of Geosciences for the Degree of Master of Management Application research of the accrual basis in our government accountant Master Candidate： Deng Xiaobing Ma
2、jor： Accounting Supervisor： Associate Prof. Shan Xinping China University of Geosciences Wuhan 430074 P. R. China 研究生学位论文原创性声明 我以诚信声明：论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，与我一同 工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明 并表示了诚挚的谢意。 学位论文作者（签字 )： 签字日期 年 月么阳 1 作者简介 邓小兵，男，汉族， 198
3、2年 9月出生于湖北省松滋市。 2001年 9月考入中 国地质大学（武汉 ） 计算机学院，就读于计算机科学与技术专业。 2005年 6月 获工学学士学位。同年 9月考入中国地质大学（武汉 ） 研究生院继续深造，攻 读会计专业硕士学位，师从单新萍副教授。 思想上进，品德端正，为人谦和，乐于助人，学习勤奋，成绩优良。在攻 读硕士学位期间，顺利完成研究生全部课程的学习，共修课程 17门，累计学分 31.5,其中学位课学分为 22;多次参与科研及社会实践，积累了一定实践经验。 攻读硕士学位期间公开发表的论文： A浅谈我国环境会计信息披露，生产力研究， 2006.5.第一作者 A关于我国外资税收优惠的比
4、较及其调整的思考，贵州社会科学， 2006.10. 第二作者 A商业信用融资在企业中的应用，贵州社会科学， 2006.11.第二作者 A加强企业财务预算的思考，大众科学， 2008.4.第一作者 攻读硕士学位期间参与的部分科研及生产项目： 2006年 2月一 2006年 7月，参与导师主编的银行业纳税操作及纳税筹划书 稿的编写，该书于 2006年 8月在大连海事大学出版社出版 2006年 9月一 2006年 10月，参与导师主持的湖北省教育厅科学技术研究项目 湖北乡村旅游发展及财政对策研究 )C 权责发生制在我国政府会计的应用研究 硕士生：邓小兵 导师：单新萍 摘要 会计基础是用以决定何时确认
5、会计事项以及什么样的事项应予以确认的标准或依据。 对于政府会计来说，采用不同的会计基础在很大程度上影响到它们的特征和功能，影响到 政府部门财务与预算信息的类别、范围和报告的及时性，进而对公共财政管理和决策产生 重要的和不同的影响。传统上一般将会计基础区分为收付实现制和权责发生制两种，权责 发生制是根据交易本身是否发生作为确认和记录交易的标准，适用于处理现金交易和全部 的资产负债，因此在企业会计和报告中得到广泛的应用，而收付实现制是以现金的实际收 付时间作为确认、记录和报告交易的基础，适用于处理实际发生现金流量的交易，因此在 早期强调控制现金支出的政府会计中 收付实现制使用的更加普遍。 随着环境
6、的变化，收付实现制会计基础下的信息越来越不能满足政府部门在新形势下 的管理要求。 1998年以后，特别是进入 21世纪之后，我国的政治、经济环境发生了很大 变化，对政府会计产生了深远影响。尤其是财政职能、财政预算管理、财政资金运动方式 和预算会计信息需求均发生了重大变化，收付实现制的弊病日益突出，而权责发生制运用 到现代政府的管理上，具有收付实现制无可比拟的优越性。采用权责发生制是新公共管理 的必然趋势，同时也是提高我国政府运行效率，建立现代政府管理体制的必然要求。健全 而透 明的政府会计建设是良好的政府部门治理的基石，权责发生制的引入是实现政府以履 行公共受托责任为核心的可核算管理的关键。我
7、国应借鉴国际改革经验，开展具有 “ 中国 特色 ” 的权责发生制会计改革，走一条从完善现有制度的创造条件阶段的改革到全面建立 权责发生制政府会计体系的核心改革的 “ 渐进式 ” 改革之路，分阶段逐步扩展式推进权责 发生制政府会计改革，最后建立集权责发生制政府核算、权责发生制政府财务报告和权责 发生制政府预算为一体的政府会计体系。 文章共分为五个部分： 第一部分是导论部分。主要说明了选题背景、对作者形成观点影 响较大的相关文献综 述，以及本文研究的意义。 第二部分是理论基础分析和概念界定。首先介绍了政府组织的特征，政府会计的含义 以及本文对政府会计的界定；然后介绍了政府会计确认基础的含义及其特点
8、；最后介绍了 本文的理论基础 委托代理理论和新公共管理理论，并介绍了这两个理论基础对我国权 责发生制政府会计改革的启示。 第三部分是我国政府会计确认基础的现状及其所存在的问题。首先分析了我国政府会 计确认基础的创立、发展以及不同阶段的法律法规对政府会计确认基础的规定；然后从宏 观层面分析了收付实现制确认基础在政府会计中存 在的问题。 第四部分是我国引入权责发生制政府会计的总体设想。首先在借鉴国外发达国家改革 r 模式的基础上提出了我国权责发生制政府会计总体改革步骤的设想；然后分别从条件创造 阶段、核心改革阶段和配套设施三个方面论述了改革的推广措施，并重点研究了我国权责 发生制政府会计体系的构建
9、，提出了权责发生制的引入模式 先从政府核算方面逐步引 入，再编制权责发生制基础的政府财务报告，最后待条件成熟时在政府预算中全面引入权 责发生制。 第五部分是权责发生制在政府会计中的应用。首先，在政府核算方面介绍了资产、负 债和收支类中权责发生制的具体应用；然后研究了基于权责发生制基础的政府财务报告内 容，通过对国外政府财务报告体系结构及中国企业财务报告结构经验的借鉴，并结合我国 的具体情况，重新组建了我国政府财务报告的内容，新的财务报告共五部分，即政府审计 报告、政府财务报表主表、政府财务报表附表、政府财务报表附注、管理层讨论与分析及 其他信息；之后探讨了政府预算引入权责发生制的设想，在分析受
10、托责任与权责发生制预 算相互关系的基础上，设计了权责发生制 预算的框架，即先根据部门职能确定部门单项产 出指标，再根据部门预算管理和报告的要求划分部门整体产出指标项目，接着确定部门成 果指标和业绩考核指标，从而最终实现利于政府绩效考核的预算管理模式；最后通过简单 案例介绍了权责发生制的具体应用。 本文的主要贡献和创新点是：第一，从委托代理理论和新公共管理理论角度研究了其 对我国权责发生制政府会计改革的启示；第二，根据我国国情提出我国权责发生制政府会 计改革的基本思路 采用渐进式分阶段分步骤的改革模式，并研究了各阶段应解决的问 题和应采取的措施；第三，提出了我国政府 会计体系构建的基本思路，提出
11、 “ 两个体系、 一项制度 ” 的政府会计体系的构建框架；第四，研究了政府核算领域权责发生制的具体应 用，分别从资产、负债和收支几大类别介绍了权责发生制的具体引入措施；第五，研究了 基于权责发生制的政府财务报告内容，并提出了新的政府财务报告框架；第六，研究了受 托责任与权责发生制预算的关系，按照部门预算的要求对权责发生制预算框架进行了设计 ; 第七，运用案例分析了权责发生制在我国政府会计的应用。 关键词：权责发生制政府会计受托责任 Application research of the accrual basis in our government accountant Master Cand
12、idate： Deng Xiaobing Supervisor： ShanXinping ABSTRACT Accounting Basis is the standard and basis for the decision of when to affirm accounting items and which items should be validated. As to Government Accounting, different accounting basis will effect their character and function, as well as the k
13、inds of government finance and budget messages、 range、 transitive of the report. As a result, it will impact the public finance management and decisions crucially and diversely. Accounting Basis differentiates to Cash Basis and accrual basis. The standard of confirming and recording change is made o
14、f the fact whether the deal has happened in Accrual Basis, It is used for cash bargain and all the Asset-liability and has a broad usage in the company accountant and reports. Cash Basis takes the actual accepting pay time as the affirming、 noting、 reporting transaction basis. It is used for dealing
15、 with the trading of actual cash flow. Therefore, Cash Basis was used widely in the government which stressed to control the cash payout. With the change of budget accounting environment, the information of the Cash Basis can not satisfy the government management under new policy. After 1998, partic
16、ularly in the early 21st, the national politic and economic environment has changed a lot; it effected the government accountant profoundly， especially of finance function、 financial budget management、 motion mode financial fund、 Budget Accountings information demand. As the disadvantage of the Cash
17、 Basis stand out day by day, Accrual Basis showed its superiority in the new management of government. Accrual Basis is not only the trend of new management, it also improve function efficiency and build modem management system of government. Right and clear accountant is the footstone of public fat
18、her. Accrual Basis is the key of accountant management which is mainly fulfilled by public accountability. Our country should use international innovation experience for reference, take Chinese features refom which will step from perfect system to building government accountant “gradual reform” ， an
19、d finally found the accrual-based government accounting, financial report and budget system. The article is divided into five parts Part I is the introduction part, it mainly introduced the topic selected background and the literature summarize which effect authors viewpoint greatly ， as well as the
20、 meaning of this paper. Part II analyses some basic theories and conceptions. At first, it introduces the character of government organization, the meaning of Government Accounting and its meaning in this paper; secondly, it explains the definition and trait of Governmental Accounting Basis; at last
21、, it introduces the theory basic of this paper principal-agent theory and new public management theory, at the same time, it introduces the guiding meaning to reform of our national accrual basis Government Accounting. Part III is mainly about Government Accounting actuality and disadvantages in our
22、 country. It use retrospective analysis method to analyze the building、 development and its using actuality in Government Accounting and finance report; then it analyzes the existent problems of Cash Basis in Government Accounting macroscopically. Part IV is the general assume of introduction of Acc
23、rual Basis government accounting. At first, it put forward our county5s general reform steps of Accrual Basis according to the mode of developed countries. Then , it dissertate reforming method from condition creating periods core innovating stage and supporting facilities. It also researches the bu
24、ilding of our national Accrual Basis government accounting, introducing the Cash Basis mode import from Government Accounting firstly, compile government finance report at the basic of Accrual Basis secondly, at last, induct Accrual Basis completely when the condition is mature. Part V is the applic
25、ation of Accrual Basis in government accounting. Firstly, it introduces Assets% Owes and the idiographic appliance of Accrual Basis in income and expenses; secondly, it researches the government report content at the basis of Accrual Basis. It newly compounds our countrys finance report from the str
26、ucture of foreign finance report and local company. The new finance report has five parts: government audit report、 governmental master table of financial statement governmental attached list of financial statement, manager s discussiotiN analysis and other information; next, It has discussed the co
27、mpose of introducing Accrual Basis in government budget, and designed budget structure of Accrual Basis according to the analysis of the connections of accountability and Accrual Basis budget. It means that you first make out single output index according to branch function, then plot off index item
28、 at the request of department budget management and report, next make sure department progeny index and achievement check index; as a result, it can match the right and burden. At last, it introduces the application of Accrual Basis via a simple case. The main contribution and innovation of this pap
29、er is: firstly， It has analyzed the revelation of principal-agent theory and new public management theory used in Accrual Basis government accounting in our country; secondly, bring forward the basic thought of the Accrual Basis reform method according to the environment in our country - adopting gr
30、ading process mode of reform, and reasoning the problems that should be resolved and applications adopted; thirdly, it has analyzed the basic thought of our government accounting system, putting forward construct frame of “Two systems ， One institution” ； fourthly，it has studied the factual adhibiti
31、on of Accrual Basis in government accounting and explained the introducing measures from Assets、 Owes、 income and expenses; fifthly, it has researched government finance report based of Accrual Basis and lodged new frame of government finance report; sixthly, it has reasoned the connection of output
32、 budget and Accrual Basis budget ,and it has designed Accrual Basis budget frame in term of branch budgetary demand; seventhly, study the accrual basis of accounting in the application of our government by case. Keywords: accrual basis government accounting accountability 录 胃 一 t # i仑 .1 1.1 选题背景 .1
33、 1.2 研究动态 . .2 1.2.1国外相关文献综述 .2 1.2.2国内相关文献综述 .3 1.2.3国内外相关文献的总结 .5 1.3 研究的意义 .6 第二章理论基础分析与概念界定 .7 2.1 政府十概述 .7 2.1.1政府组织及其特征 . 7 2.1.2政府会计含义 . 7 2.1.3本文对政府会计的界定 .8 2.2 政府会计确认基础 .9 2.2.1会计确认 .9 2.2.2会计确认基础 . 10 2.3 相关理论基础分析 . 12 2.3.1委托一代理理论 . 12 2.3.2新公共管理理论 . 13 第三章我国政府会计确认基础的现状及其所存在的问题 . 15 3.1 我
34、国政府会计确认基础的现状 . 15 3.1.1我国政府会计确认基础的创立 . 15 3.1.2我国政府会计确认基础的发展 . 15 .3.2 收付实现制政府会计基础存在的问题 . 17 3.2.1不利于防范政府债务风险 . 17 3.2.2不利于真实披露政府会计信息 . -18 3.2.3不利于政府部门进行有效的成本测算和业绩考核 . 19 3.2.4不能适应公共财政体制的改革 . 20 3,2.5财务报表所反映的受托责任比较狭窄 . 20 3.2.6以收付实现制为基础的财务报表内容不完整 . 20 第四章我国引入权责发生制政府会计的总体设想 . 22 4.1 引入权责发生制的改革步骤 .+.
35、 . 22 4,1.1国外发达国家的改革模式 . 22 4.1.2我国总体改革步骤设想 . 23 4.2 条件创造阶段改革的总体设想 . 25 4,2.1相关法律的立法 . 25 4.2.2固定资产清查和登记 . 25 4.2.3收支分类改革 . 25 4.3 核心改革阶段改革的总体设想 . 26 4.3.1构建权责发生制政府会计体系 . 26 4.3.2部门试点改革 . 28 4.3.3建立完善的政府绩效考核制度 . 28 4.4 其他配套设施构想 . 29 4.4.1建立适应的管理信息系统 . 29 4.4.2深化政府行政管理体制改革 . 29 4.4.3培养高素质的业务人员 . 29 4
36、.4.4加强外部监管 . 29 4.4.5加强国际合作 . 30 第五章权责发生制在政府会计中的应用 . 31 5.1 政府核算引入权责发生制 . 31 5.1.1资产类引入权责发生制的应用 . 31 5.1.2负债类引入权责发生制的应用 . 33 5.1.3收支类引入权责发生制的应用 . 34 5.2 建立以权责发生制为基础的财务报告体系 . 35 5.2.1国外发达国家财务报告的改革方向和内容 . 36 5.2.2我国权责发生制财务报告的建立 . 36 5.3 政府预算引入权责发生制的设想 . 44 5.3.1政府受托责任与权责发生制预算 . 44 5.3.2权责发生制预算的涵义 . 44
37、 5.3.3权责发生制预算框架设计 . 46 5.4 案例分析 . 48 5.4.1XX行政单位业务概况 . 48 5.4.2权责发生制在案例中的具体应用 . 49 5.4.3权责发生制实施成效分析 . 51 棘 i吾 . 53 S if . 54 . 55 2008.5 中国地质大学硕士学位论文 第 一 章 导 论 1.1 选题背景 权责发生制政府会计改革是当前世界范围内公共管理领域研究的热点问题之一。 20世 纪80年代中期以来，为了走出持续的财政压力及避免由此造成的宏观经济失衡，越来越多 的西方国家都不遗余力地推行权责发生制政府会计改革。改革初步成功国家的经验表明， 实行权责发生制政府会
38、计对于政府预算管理的现代化、 .加强财政支出管理、提高政府公共 管理绩效等方面，有着极其重要的作用。 “ 新公共管理 ” 的理念在于建设高效率、民主的政府，其聚焦点不仅需要政府自身评 价其绩效，社会公众作为政府财务资源的提供者也有义务、有权利来监督政府的运营绩效。 近年来，全国人大加大了对财政的监督力度，审计署采取了将政府公共部门财务管理中存 在的违法、违规和公共资金使用效益低下等现象向媒体公布的做法，政府预算及相关信息 引起了社会各界的广泛关注，社会公众对政府会计信息的完整性和透明度提出了新要求。 在我国， “ 政府会计 ” 没有出现在中国正式文件中，其含义基本上等同于我国的预算会 计，包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计，采用的计量基础是收付实现制。 虽然财政总预算会计、行政单位和事业单位会计制度中均规定了相应的会计报表，但各报 表自成体系、分别编报。从严格意义讲，时至今日，我国还没有一套能够全面、系统反映 政府经济资源、现时义