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1、 中铁六局施工企业会计凭证附件规范性研究通 知集团公司所属各单位： 集团公司根据会计法、企业会计准则、会计基础工作规范、内部会计控制规范基本规范（试行），结合施工企业内控要求和实际情况，从资产、负债、所有者权益、建造合同、收入、成本、费用等七个方面，本着实用性和可操作性原则，对各类业务所需的会计凭证附件的种类、格式、内控审核、审批签字等事项一一进行了规范性要求。使经济业务经办人、审核人、审批人、会计处理人员明确职责，保证会计信息的合法性、真实性和准确性，实现经济业务的可追溯，为防范企业经营风险，维护财产安全完整，促进企业有效经营提供保障。现将中铁六局会计凭证附件规范性要求（讨论稿）下发各单位，
2、请财务部门牵头组织物资、机械、工程、人力等相关管理部门进行研讨，提出具体修改意见和建议，于4月20日前上报集团公司财务部。六局财务会计部2010.3.23施工企业中铁六局会计凭证附件规范性研究前言：为满足企业内部控制管理要求，实现经济业务可追溯，对会计凭证附件的格式、内控审批程序等进行规范非常必要。原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，作为记账依据的最初的书面证明文件，为会计核算提供原始依据；各类审计可以通过原始凭证检查经济业务的真实性、合法性和合理性，为会计监督提供重要依据；企业管理者也可以根据原始凭证明确经济责任，为落实岗位责任制提供重要文件。原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生
3、的，种类格式繁多，而企业内部控制、会计基础工作规范和各类审计工作对企业的会计凭证附件都提出了较高要求，实际业务操作也需要规范会计凭证附件。但纵观目前的各类会计制度、内控制度及理论探讨都没有对会计凭证附件的规范性提出要求，本文力图从资产、负债、所有者权益、建造合同、收入、成本、费用等七个方面，对各项业务所需的会计凭证附件的种类、格式、内控审核、审批签字等事项一一进行了规范性探讨，从而完善企业内控管理，并使经济业务经办人、审核人、审批人、会计处理人员明确职责，保证会计信息的合法性、真实性、准确性，实现会计业务的可追溯。摘要：本文依据会计法、企业会计准则、会计基础工作规范、内部会计控制规范基本规范（
4、试行），结合施工企业内控要求和实际情况，从资产、负债、所有者权益、建造合同、收入、成本、费用等七个方面，本着实用性和可操作性原则，对各类业务所需的会计凭证附件的种类、格式、内控审核、审批签字等事项一一进行了规范性探讨。使经济业务经办人、审核人、审批人、会计处理人员明确职责，保证会计信息的合法性、真实性和准确性，实现经济业务的可追溯，为防范企业经营风险，维护财产安全完整，促进企业有效经营提供保障。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、反映经济利益关系的书面证明。会计人员对日常大量、分散的各种经济业务原始凭证，进行整理、分类、汇总、并经过会计处理，为企业核算、监督、控制经济活动，进行经营决策提供财
5、务信息。本文依据会计法、企业会计准则、会计基础工作规范、内部会计控制规范基本规范（试行），结合施工企业内控要求和实际情况，从资产管理、负债管理、所有者权益管理、建造合同管理、收入管理、成本管理、费用管理等七个方面，对业务所需的会计凭证附件格式、审核、审批等事项作了相应规范性探讨。本文着重进行实用性和可操作性研究，按业务种类规范了业务经办人员办理经济业务事项应提供的各类附件，业务经办人员部门主管对经办事项的审核，部门主管领导对经济事项的审批按内控要求，总会计师对资金事项的审批，总经理对重要事项及特殊事项进行的审批。使经济业务经办人、审核人、审批人、会计处理人员明确怎样履行自己的职责，才能形成合法
6、有效的会计凭证，借此提高财务人员的业务操作能力，保证会计信息的真实性和准确性，进一步加强企业内控管理，防范企业经营风险，维护财产安全完整，促进企业有效经营。要求（讨论稿）会计凭证附件内控管理手册目 录一、资产21.1货币资金21.1.1备用金申请21.1.2库存现金21.1.3银行存款月末对账21.2应收款项21.2.1应收款项收取21.2.2应收款项对账签认21.2.3计提坏账准备21.3预付账款审批21.4存货21.4.1存货增加：甲供材料、自购材料、内部单位调入、抵账增加21.4.2存货领用：工程建设领用、专业分包单位领用21.4.3存货盘点21.4.4存货处置：毁损报废、出售、内部单位
7、调出、抵账减少21.4.5计提存货跌价准备21.4.6工程项目已完工未结算21.5长期股权投资21.5.1对外投资21.5.2持有长期股权投资21.5.3处置长期股权投资21.5.4计提长期股权投资减值21.6固定资产21.6.1固定资产增加：外购、自建、内部单位调入、资产清偿方式取得21.6.2计提固定资产折旧21.6.3固定资产修理21.6.4固定资产减少：毁损报废、出售、内部单位调出、抵账减少21.6.5固定资产出租21.6.6固定资产清查盘点21.6.7计提固定资产减值21.7临时设施21.7.1临时设施增加21.7.2临时设施摊销21.7.3临时设施处置21.8无形资产21.8.1无
8、形资产增加：外购、投资者投入、自行开发21.8.2无形资产摊销21.8.3无形资产处置2二、负债22.1应付款项22.2预收账款22.3应付职工薪酬22.3.1职工工资、奖金、津贴及补贴22.3.2职工福利费22.3.3社会保险费22.3.4住房公积金22.3.5工会经费22.3.6职工教育经费22.3.7非货币性福利22.3.8因解除劳动关系给予的补偿22.4长短期借款22.4.1取得借款22.4.2归还借款22.5代业主拆迁、代购设备等款项支付2三、所有者权益23.1提取盈余公积23.2分配股利2四、建造合同24.1建造合同收入确认24.2工程结算24.3合同预计损失处理24.4工程竣工移
9、交处理24.5管理费上交2五、收入25.1主营业务收入25.2其他业务收入25.2.1机械设备出租收入25.2.2房屋出租收入25.3营业税金及附加2六、成本26.1直接成本26.1.1人工费26.1.2材料费26.1.3机械使用费26.1.4其他直接费26.2间接成本26.2.1外来凭证业务26.2.2自制凭证业务26.2.3会议费26.2.4差旅交通费26.3分包成本2七、费用27.1销售费用27.1.1包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费等费用27.1.2专设销售机构的职工薪酬、折旧费、销售人员差旅费等费用27.2管理费用27.2.1业务招待费27.2.2税金27.3研发支出2
10、7.3.1日常报销27.3.2年末结转27.3.3研发购置固定资产27.4财务费用27.4.1存贷款利息、金融机构手续费27.4.2应收、应付质保金折现27.4.3上级部门转内部借款利息27.4.4保函手续费27.4.5汇兑损益2前 言7一、资产管理81.货币资金管理81.1.备用金申请81.2.库存现金管理81.2.1库存现金缴存银行81.2.2库存现金盘点91.3.银行存款月末对账11102.应收款项112.1.应收款项收取112.2.应收款项对账签认122.3.计提坏账准备14133.预付账款审批15144.存货17164.1.存货增加：甲供材料、自购材料、内部单位调入、抵账增加1716
11、4.2.存货领用：工程建设领用、分包单位领用22214.2.1工程建设领用：材料领用、低值易耗品领用、周转材料领用22214.2.2分包单位领用24234.3.存货盘点25244.4.存货处置：毁损报废、出售、内部单位调出、抵账减少28274.5.存货跌价准备30294.6.工程结算借贷差管理31305.固定资产32315.1.增加：外购、自建、内部单位调入、资产清偿方式取得32315.1.1外购32315.1.2自建35345.1.3内部单位调入37365.1.4以资产清偿方式取得固定资产39385.2.计提折旧40395.3.修理43415.3.1日常修理43415.3.2大修理43415
12、.4.减少：毁损报废、出售、内部单位调出、抵账减少44425.4.1毁损报废44425.4.2出售45445.4.3内部单位调出46455.4.4抵账减少46455.5.出租47455.6.清查盘点48475.7.计提减值50496.临时设施51496.1.临时设施增加51506.1.1自行建造51506.1.2外购53526.2.临时设施摊销53526.3.临时设施处置55547.无形资产56557.1.无形资产增加：购入、投资者投入、自行开发56557.1.1购入56557.1.2投资者投入58577.1.3自行开发58577.2.无形资产的摊销59587.3.无形资产的处置61607.3
13、.1出售61607.3.2出租61607.3.3报废6261二、负债管理63621.应付款项63622.预收账款65643.应付职工薪酬65643.1.职工工资、奖金、津贴及补贴65643.2.职工福利费713.3.社会保险费73723.4.住房公积金743.5.工会经费和职工教育经费753.6.非货币性福利76753.7.因解除劳动关系给予的补偿774.长短期借款774.1.取得借款784.2.归还借款785.代业主拆迁、代购设备等款项支付7978三、所有者权益管理801.提取盈余公积802.分配股利80四、建造合同管理811.建造合同收入确认812.工程结算843.合同预计损失处理854.
14、工程竣工移交处理855.管理费上交模式865.1.同一个法人主体内各单位上交管理费865.2.不同法人之间上缴管理费88五、收入管理931.主营业务收入管理931.1.确认建造合同收入931.2.工业产品销售收入931.3.旅服业收入932.其他业务收入942.1.机械设备出租收入942.2.房屋出租收入963.营业税金及附加96六、成本管理971.直接成本971.1.人工费:职工工资、劳务分包结算971.1.1职工工资结算971.1.2劳务分包结算971.2.材料费1001.2.1原材料领用1001.2.2自有周转材料摊销1001.2.3外租周转材料1001.2.4生产用低值易耗品摊销：10
15、11.3.机械使用费1011.3.1机械折旧费用1011.3.2机械维修费用1011.3.3内部机械结算费用1021.3.4外部机械租赁费用1031.3.5燃料及动力费1031.4.其他直接费1032.间接成本1053.分包成本108七、费用管理1111.销售费用1111.1.在销售商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费等费用支出1111.2.发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、折旧费、销售人员差旅费等费用1112.管理费用1112.1.业务招待费1122.2.税金1123.研发支出：1143.1.日常报销1143.2.年末结转1153.3.为项目研发购置
16、固定资产1164.财务费用1174.1.金融机构直接划拨业务1174.2.应收、应付质保金折现1174.3.上级部门转内部借款利息1184.4.保证金、保函手续费1194.5.汇兑损益119前 言本手册依据会计法、企业会计准则、会计基础工作规范、内部会计控制规范基本规范（试行）和集团公司相关管理办法，引用了企业管理办法的内控要求以及相关表格，并结合企业实际情况编制。本手册坚持理论联系实际的宗旨，着重在实用性和可操作性上下功夫，在查阅了大量的相关文件和有关资料的基础上，认真调查和分析了企业业务流转特点，旨在进一步加强企业内控管理，规范会计凭证附件，保证会计信息的真实性和准确性，防范企业经营风险，
17、维护财产安全完整，促进企业有效经营。业务经办人员办理经济业务事项应按照本手册要求提供各类附件，并办理相关审批手续。业务经办人员部门主管对经办事项把好第一道关，部门主管领导对主管事项审批，总会计师对资金事项审批，总经理对重要事项及特殊事项进行审批，财务主管对企业所有经济业务事项进行审批审核。财务人员应按照国家统一会计制度的规定对各类附件反映的经济业务的合理性、合法性进行审核，按照企业计划、预算要求、各项内控制度要求、费用开支标准，对业务经办人员提供的附件进行审核，审核附件是否完整、发票是否真实合法、金额是否正确、数量是否一致、审批手续是否完备等，在审核无误后办理入账手续。一、资产管理类货币资金管
18、理备用金申请附件：预支款申请单、银行付款单据。附件格式：附件表格 1：预支款申请单 （中铁六局集团（单位名称） (04)会凭07 年 月 日 申请人部门主管 部门借款事由借款金额（大写）￥现金票证（请开票 票证号码_收款单位开户行账号）批准借支金额_单位领导_ 财务会计主管_ 领款人签字_6.1.1 内控审核签字：预支款申请单：经办部门经办人填写，经办部门主管、财务主管签字审核，单位领导按权限由总经理（项目经理）或总会计师单位领导签字审批。银行付款单据：项目填写齐全，经办人签字。6.2 库存现金管理6.2.1 库存现金缴存银行收款6.2.1.1 附件：现金缴款单（回单）。附件格式：附件表格 2
19、：各单位所在地银行规定格式。缴 款 单缴款人部门缴款事由缴款金额（大写）缴款日期： 年 月 日 财务经办加6.2.1.2 内控审核签字: 现金缴款单（回单）：缴款人填写，财务经办人员签字。财务部门出纳岗位人员、凭证编制人员和财务主管签字。必须加盖银行收讫章。现金取款附件：提取现金申请单。附件格式：附件表格 3： 提取现金申请单 提取现金申请人： 取款事由 取款金额（大写） ￥ 财务主管： 申请日期： 年 月 日 内控签字审核：提取现金申请单：申请人填写，财务主管审核。申请人必须为出纳人员。6.2.2 库存现金盘点6.2.2.1 附件：库存现金监盘表。6.2.2.2 附件格式： 附件表格 4：库
20、存现金监盘表单位名称（财务部门章） 盘点日期： 年 月 日面额实有现金盘点记录人民币美元 其他外币(注明币种)张(枚)金额张(枚)金额张(枚)金额100.00元50.00元20.00元10.00元5.00元2.00元1.00元0.50元0.20元0.10元0.05元0.02元0.01元合计盘点日实有现金金额合计：人民币 （元）注：外币金额按照 年 月 日汇率进行折算盘点日应有现金金额合计：人民币 （元）注：外币金额按照 年 月 日汇率进行折算实有数与应有数差异金额：人民币 （元）差异原因：其他情况说明及审计结论：财务主管：监盘人：盘点人：6.2.2.3 内控审核签字：库存现金监盘表：出纳员作为
21、盘点人对库存现金进行盘点，稽核岗位会计人员作为监盘人复核签字，财务主管审核签字。财务部门稽核岗位会计人员每月至少两次不定期监督盘点，并在现金日记账对应余额处签章。库存现金监盘表由稽核岗位会计人员单独留存备查。6.3 银行存款月末对账6.3.1 附件：银行存款余额调节表、银行对账单。6.3.2 附件格式：附件表格 5：银行存款余额调节表单位名称：截止日期：金额单位：元开户行:账号：企业银行存款余额：银行对帐单余额：加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付时间内容金额时间内容金额时间及凭证号内容金额时间及凭证号内容金额小 计小 计小 计小 计调整后余额：调整
22、后余额：财务主管：编制人：编表时间：6.3.3 内控审核签字：银行存款余额调节表：月末财务部门非出纳人员对账并编制银行存款余额调节表，财务主管复核签字。银行存款余额调节表及银行对账单附于当月最后一张银行付款凭证之后。6. 应收款项6.1 应收款项收取6.1.1 附件：缴款单、银行收款单据、收据或发票记账联。6.1.2 附件格式：附件表格 4：缴 款 单(04)会凭06 (单位名称)中铁六局集团 缴款人部门主管部门缴款事由缴款金额（大写）￥缴款日期： 年 月 日 财务经办人：_ 附件表格 6：收 据中铁六局集团 年月日 NO. 000000000交款单位（人）交款事由金额（大写）_￥_收款单位名
23、称 收款单位章 制单人 收款人 6.1.3 内控审核签字：缴款单：缴款人填写，缴款人部门主管签字，财务经办人员签字。收据：一式三联，分存根联、收据联、记账联，出纳人员收款，非出纳人员制单，收款单位章为收款单位财务专用章。 6.2 应收款项对账签认6.2.1 附件：中国中铁内部关联内部往来签认记录单、对账签认记录.6.2.2 附件格式：附件表格 7：中国中铁内部关联往来签认记录单对方单位：对方最上级企业（局级）：截止： 我方与贵方存在以下往来账项，请予以核对。关联往来关联交易备注经济内容立记录方核算科目借方金额贷方金额对方核算科目类型收入成本合 计0.00 注：1、关联往来经济内容一般按款项交易
24、类型填写。 2、为简化起见，借方核算科目填“债权科目”和“其他资产科目”，贷方核算科目填“债务科目”“所有者权益科目”。 3、双方往来如有差异，请在备注中注明差异金额和差异原因。4、为便于中国中铁范围内对销，对方最上级企业（局级）一般仅填到局级即可。立记录单位：受记录单位：财务主管：财务主管：电 话：电 话：附件表格 8：(04)会凭31对账签认记录 中铁六局集团(单位名称) (接收单位名称)_:你单位截至 年 月 日止计结（存/欠）我方下列帐，请予核对签认，以兹证明。 科目摘 要结 余 额附 注借 方贷 方差异金额及原因发出记录单位(章) 签认记录单位(章) 财务主管 财务主管 对账人_ 年
25、 月 日 对账人_ _ 年 月 日6.2.3 内控审核签字：中国中铁内部关联往来签认记录单：对账单位双方单位对账人、财务主管审核签字并加盖财务专用章。对账签认记录：用于集团公司内部单位之间以及与第三方对账，双方单位对账人、财务主管审核签字并加盖财务专用章，集团公司内部单位对账在附注中标明交易额。6.3 计提坏账准备6.3.1 附件：应收款项计提坏账准备明细表。6.3.2 附件格式：附件表格 9：应收款项计提坏账准备明细表单位名称： 年 月 日 金额单位：元客户名称发生时间金额计提比率坏账金额本年计提前坏账准备本年计提坏账准备备注=-1年以内（含1年）小计51-2年以内（含2年）5%2-3年以内
26、（含3年）10%3-5年以内（含5年）30%5年以上5080全额计提100%合 计财务主管：复核人：编制人：注：表中应收款项余额与报表数据一致，如属于个别认定在备注栏中注明。6.3.3 内控审核签字：应收款项计提坏账准备明细表：季末由会计人员编制，经稽核岗位会计人员复核，财务主管签字。6. 预付账款审批6.1 附件：合同或协议、预付款拨款审批单、收据、银行付款单据。6.2 附件格式：附件表格 10：预付款拨款审批单第次付款单位名称： 年 月 日 金额单位：元 收款单位名称合同号预付款内容预付款原因合同总价款累计已预付金额本次批准付款额合同款余额合计 - - - - 单位领导： 总会计师： 财务
27、主管： 经办部门主管： 经办人： 3附件表格 109：预付款拨款审批单第次付款单位名称： 年 月 日 金额单位：元 收款单位名称合同号预付款内容预付款原因合同总价款累计已预付金额本次批准付款额合同款余额ABCD合 计 - - - - 单位领导： 总会计师： 财务主管： 经办部门主管： 经办人： 说明：1、D栏=A栏-B栏-C栏 2、C栏、D栏均手填 6.3 内控审核签字：预付款拨款审批单：业务经办人填写审批单，经办部门主管、财务主管审核，单位领导按权限由单位领导总经理（项目经理）或总会计师审批。6. 存货6.1 存货增加：甲供材料、自购材料、内部单位调入、抵账增加6.1.1 附件：甲供材料：甲
28、方转来通知书、发票复印件（、原始发票分割单）、物资点验单。自购材料：购货合同、物资采购计划表、预支款申请单（参见本章货币资金附件格式）、合法的购货发票、物资点验单、银行付款单据。内部单位调入：通知书、物资调拨单、物资点验单。抵账增加：经评审的物资抵账合同或协议、物资抵账抵账审批表、发票、物资点验单。原始凭证分割单6.1.2 附件格式：附件表格 11：（04）会凭13原始凭证分割单 中铁六局集团（单位名称） 编号 （ ）经办单位（财务专用章）： 财务主管： 制单人： 制单日期 附件表格 1211：中铁六局集团 （04）会凭13 （04）会凭14 原始凭证名称发票号码金额制证单位制证日期所依附的记
29、账凭证号接收单位经办人接收日期分割原因原始单据不可分割业务内容分担数量单价金额经办单位（财务专用章）： 财务主管： 制单人： 制单日期：附件表格 12： 通 知 书 （04）会凭14- 第 号 下列帐项请列入 科目 月份帐 接收单位： 摘 要发出单位列帐会计科目金 额借方科目贷方科目合计(大写)￥ 财务主管： 制证： 记帐凭证号： 制证日期： 年月 日 附件： 张附件表格 13：物 资 采 购 计 划 表 编制单位： 字第 号 字第 号物资编号物资名称规格材质型号执行标准或图号单位数量单价实购金额差额供货单位备注计划实购计划实购单位负责人： 物资主管： 计划员： 年 月 日 采购员： 年 月 日 施