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1、小企业会计规范研究 小企业会计规范探讨 摘要：随着中国特色社会主义市场经济体制的深化发展，各种类型的小企业星罗棋布，相继高速发展起来，并逐步成为我国经济发展的基础，小企业自身不仅有着敏捷、创新实力强，工作效率高等优点，而且它同时促进市场了竞争、增加了就业机会。在推动技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面同样发挥着不行磨灭的作用。然而，一些小企业存在会计制度并不完善、质量相对较低、会计信息质量存在有待改进的地方，财务工作人员素养不高等缺陷。其中规范化问题最为明显，且已严峻影响了小企业的健康发展。因此，解决小企业会计规范化的问题和对策的探讨就显得尤为重要。会计核算的这些问题并不是孤立存在，
2、须要通过多方面的共同努力，才能从根本上解决会计规范化的问题。 关键词：小企业，会计规范化，问题，对策 一、前言 目前，小企业在我国已成移山倒海之势飞速的发展着，是我国社会经济生活中不行缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、便利群众生活、推动技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。小企业的特点是数量多、规模小，制度不严谨，一般是以家族形式所存在，因此在税收上不好管理。因为它们流淌性强，财会人员不固定，兼职财会人员多，更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计，或是家族至亲担当出纳及总帐，会计基础核算不规范，明细核算不健全，一般是随企业办法志，时常发生偷、逃、骗税行为，
3、严峻破坏了公允竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。追究其主要缘由是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年1月1日起，小企业会计制度已经起先实施，这就为我国的小企业会计核算行为供应了有力的依据。 二、小企业会计规范化存在的问题 据统计，我国目前有中小企业已超过800万家，占我国企业总数的99%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，并供应了75%的城镇就业机会。1976年至1999年，从农村转移出的2.3亿劳动力大多数在中小企业就业。但小企业也面临很多困难和问题，它在市场竞争中处于弱势地位 1 第 一、会计核算主体界限不清 小企业的产权与个人财产
4、界限不清，小企业的经营权与全部权的分别远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产常常发生相互占用的状况，给会计核算工作带来困难。 第 二、会计基础工作薄弱 1.会计机构与会计人员不符合会计规范。 在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计。但是小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也许多，会
5、计无证上岗现象严峻，会计主管不具备专业技术资格的现象数不胜数。会计人员的后续教化培育工作几乎没有进行。 2.建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。 小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严峻失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采纳倒轧账的方式记账等等，有些会计人员学问结构老化，专业学问较低，使得很多理论上完善的会计方法与困难的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。 3.内部会计监督
6、无法进行 会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实精确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。 4.用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大 2 小企业的原始凭证不规范，甚至业务发生而不能取得原始凭证。获得因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证须要付出较大的成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，供应商会加价，商品物资价格较高；不要发票商品物资价格较低，两者的差价是税款，小企业往往希望以较低的
7、价格成交，因此无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得合法的发票，只能取得不合规的收据。因此造成企业记账失去真实的原始依据，供应不真实的会计信息，会计核算不规范。 5.制度缺失 小企业制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未仔细执行过。部分中小企业管理着也相识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素养往往无法建立健全，这些给企业带了许多负面影响，这种状况既损害里企业的自身的根本利益，如造成企业资产流失、奢侈严峻、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。 6.会计人员流淌性大
8、 由于小企业的特别性，其企业会计通常是特别不规范的，可能就是自己的亲戚或者挚友，也可能是正规的有水平的会计师。但总体来说，会计的更换频率比较快，这其中可能是企业的缘由也可能是会计师自身的缘由。 三、对小企业会计规范化应实行的对策 针对上述会计规范化存在的问题提出了一些解决方法，主要从国家制度、会计制度建立（主要是集中在建立合理的内部会计制度方面）、解决主题界限不清和外部监督力度这三个方面来谈。 （一）国家制度、会计制度建立方面应实行的对策 政府应通过制定法律法规和加大监督措施对小企业的发展进行合理的疏导，同时小企业应严格遵守国家已经发布并实施的会计制度。以下为我国国家制度、会计制度建设及实行状
9、况： 1.政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展 3 政府加强相关的法律法规的建设和执行。正如中小企业促进法的施行，它从资金、政策等方面为小企业的创立和发展创建良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列激励措施，改善了小企业经营环境，促进小企业健康发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决了小企业资金的困难及创新实力不足、管理水平不高的现状。因此政府应重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计事务所等。 2.建立与我国小企业相适应的会计制度 小企业会计制度的正式发布及实施，使得我国的企业会计标准体系趋于完善，标记着我国的企业会计
10、改革步入了一个新的阶段，对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但是，在实施小企业会计制度同时，还须要加强会计监督才能更好地规范会计工作，避开会计信息失真、财务管理混乱的风险。 我国颁布的小企业会计制度从 2005 年1月1日起已经在全国小企业范围内实施。该制度充分考虑了我国小企业的特点及会计核算中存在的问题，对规范我国小企业会计核算，促进小企业的健康发展，帮助小企业实现科学化管理有着重要的现实意义。我们希望通过各方面的监督，将我国占绝大多数的小企业引入到规范化、制度化的管理轨道上来，促进我国经济发展。 3.内部会计限制目标的定位 内部会计限制的目标是内部会计存在及存在形式的根本，也是建立内部
11、限制框架以及考核、评价内部限制的指导性参照物。 对内部会计限制进行重新定位，应借鉴美国内控的目标定位，要站在完善公司治理高度，应包含两方面内容： 其一是合规性目标，即保证企业依法组织经营活动、保证财务会计信息真实牢靠、确保财产平安； 其二是效益性目标，即保证企业管理方针、政策及指令的贯彻实施和效益目标的实现。 4 两个目标最终的归结点是实现企业效益最大化。要正确理解企业会计限制的目标就要综合考虑和协调企业的整体利益和局部利益、长期利益和眼前利益、企业利益和社会利益，而不应顾此失彼。 4.内部会计限制的范围确定 我国内部会计限制探讨范围一般只考虑经营层面上的内部会计限制，而很少关注治理层面上的内
12、部会计限制。内部会计限制探讨组织、探讨人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部限制的责任，因而，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理限制，很少把对高层管理人员的限制纳入整个限制系统。 基于公司治理角度，对高层管理人员进行限制，是内部会计限制的第一个层次，是最根本的限制，是整个企业内部会计限制的上层建筑，它以全部权为基础，干脆影响着企业下层的经营管理限制。从公司治理角度考虑内部会计限制，不仅可以使人们更加清楚的把握内部会计限制。同时也有利于更大限度的发挥内部会计限制在公司治理中的作用。应将内部会计限制中的不相
13、容职务相分别、分级授权限制等内容作为公司治理的一部分分别在公司章程董事会议事规则总经理工作细则中做出明确规定，把内部会计限制的思想融入到公司的经营环境、管理方式中，将内部会计限制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿公司治理的始终。 国家有关公司治理规范有关公司治理的文件中，至少须要就企业的内部会计限制系统做出规范，如公司必需制定统驭全部内部管理制度的内部限制；给予董事会以内部限制的核心地位，对公司内部限制的构建、修订、执行、监督担当法律责任。 5.联合制定内部会计限制规范 内部会计限制系统是由代理人设计的，充分体现了管理者的管理意志和管理意图，而代理人的目标函数与托付人的目标函数是
14、不一样的。 为保证多级托付代理链组成的公司运行能够维护全部股东的同等地位和权利，担当对股东的诚信义务，公司治理规范中必需提出对内部会计限制构建的基本要求，从而保证内部会计限制目标与公司治理目标的高度一样性。没有公司治理作后盾，内部会计限制系统的不断完善将失去动力。 5 应当变更我国目前仍旧以政府部门制定公司内部会计限制规范的现状，可以借鉴美国Coso委员会由多部门联合制定的阅历，由财政部牵头，会同证监会、人民银行等部门共同组成特地小组，制定一个有权威性的、理论严谨、内容广泛，兼有可操作性的内部会计限制规范。 （二）对于制度缺失和主题界限不清的对策 1.对于制度缺失问题，应当从以下两个方面来解决
15、： 第 一、建立和健全内部稽核制度和内部牵制制度。 内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，主要包括：稽核工作的组织形式和详细分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必需有两人或两人以上分工处理，要留意不相容职责的分别，以起到一种相互制约的作用。既通常我们所说的“管钱不管账，管账不管钱”等相互牵制的机制。 第 二、建立成本核算和财务会计的分析制度。 成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特殊要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责中小企业通过财务会
16、计分析制度的建立确定财务分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等是企业驾驭各项财务安排和财务指标的完成状况，检查国家财经制度、法令的执行状况，有利于改善财务预料、财务安排工作，探讨和驾驭企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。 2.同时对于主体界限不清的问题应当从以下几个方面来解决： 企业的持续发展须要全部权与经营权分别，建立稳定有效的托付代理机制。然而，小企业在高度集中的家族化股权结构下难以建立稳定的托付代理契约。实现股权结构优化是保证小企业从创业阶段向快速成长阶段以及稳定发展阶段顺当过渡的关键。 第 一、建立职业经理层。 从职业
17、经理阶层来看，中国目前还缺乏这样的层面。职业经理是推行现代企业制度实行两权分别的必要条件。缺少了职业经理队伍，就缺少了能将企业顺当运转并能产生盈利的企业经营者。企业的经营问题不能顺当解决，企业制度就会缺少一个重要 6 环节，同时也迫使很多的企业全部者肯定要同时成为企业的经营者，小企业照旧摆脱不了两权不分的尴尬境况。因此，应当建立职业经理人制度，建立、健全职业经理人市场，加强对职业经理人的培训体系和监管机制。 第 二、明确家族成员自然人之间产权关系。 小企业很少对家族成员之间的产权进行界定，这就埋下了日后家族成员间产权纠纷的隐患。当企业发展到肯定程度之后，都不能不面对重新界定产权的难题。因此，应
18、当对家族成员之间的产权关系做出明确的界定。 第 三、明确出资人的股权和公司财产权之间的界限。 出资者全部权与企业法人财产权相分别，按市场经济运行规律创新企业制度，全部者与企业的关系演化成了出资人与企业法人的关系.即股分与公司。同时，为理顺产权，调动员工的主动性，实行期权方式改革企业经营机制，由产权独占逐步向股份制过渡。让内部职工持股，依据职工的岗位不同，折成肯定股份，在企业中即是劳动者又是全部者，与企业荣辱与共，达到增加企业的凝合力，提高企业活力的目的。 第 四、引入战略投资者。 实现股权多元化。战略投资者是指有着相当的资本并准备通过进行实业投资获得资本酬劳的机构或者个人。他们注敢长期稳定的利
19、益，投资的对象一般选择有潜力的企业，这种潜力可以通过对企业的改造和科学管理很快得到显现。目前我国部分小企业内核优秀但由于家族色调严峻未能充分发挥，这部分企业就是战略投资者追逐的目标。从长远利益来看，这部分企业应当主动谋求战略投资者的进入。引人新的股东使产权结构多元化，建立现代企业制度。 （三）加强外部监管力度 加强社会监督。社会监督是以会计中介机构为主体，由其接受他人托付，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。通过加强社会监督，使会计事务所成为小企业外部监督的主导力气。 可以考虑对会计事务所和注册会计师单设一个“小企业管理记账”从业资格，只有具备这一资格的会计事务所和注册会计师才能从事这方
20、面的服务；对于具备此资格的执业机构和人员要定期进行培训，增加其执业实力；国家应强化对中介机构的监督， 7 对其收费做出相应规范，以促使其公证地为托付户开展服务；由税务部门对中介机构年末签证或对其出具的会计报表进行必要的稽核；代理机构除了代理记账，报税外还可以扩大服务领域，全面开展对小企业的指导与支持工作。外部监督是促进小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。 四、结束语 我国小企业会计核算规范化问题任重而道远。以目前我国小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应当更多地借助于外部监管，帮助小企业
21、实现会计规范化。为了规范小企业会计核算行为，首先要以小企业会计制度为依据建立合理的会计核算模式，加强小企业的内部限制、监督制度；其次，财政部应指导小企业根据小企业会计制度要求健全账簿体系，发觉不符合要求的要肃穆处理，加强外部监管力度；最终，税务部门也应改进查核方式，改进税务人员对于小企业的看法，加强其对小企业的核查工作。当然，外部监督是促进小企业会计规范化工作的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。总之，只有真正重视小企业会计规范化工作，就能把握时机，赢得市场，使管理工作上台阶，在激烈的市场竞争中立于不败之地。 8 参考文献 1张秀芳.浅谈中小
22、企业会计规范化J.中国集体经济(下半月)中华全国手工业合作总社2007,(05) .2李继念.中小企业会计规范化发展对策J.合作经济与科技,河北省供销合作总社2007,(15) .3王玉芝,张雪燕.小议中小企业会计规范化的若干问题J.黑龙江科技信息黑龙江省科学技术协会2007,(23) .4林惠红.中小企业会计规范化问题及建议J.科技情报开发与经济山西省科技厅2006,(18) .5周殿丙.关于我国中小企业会计规范化问题的思索J.商场现代化中国商业联合会2005,(29) .6孙石煌,胡秀梅.中小民营企业会计规范化浅议J.科技创业月刊国家科技部管理促进中心 2007,(01) .7胡承德.对我
23、国中小企业会计规范化问题的思索J.湖南冶金职业技术学院学报2007,(04) .8张文祥.如何规范中小企业会计核算J.经济师, 山西省社会科学院2007,(05) .9王辉.浅议我国中小企业的会计规范化问题J.中国科技信息中国科协技术协会2005,(07) .10朱晓华合作经济与科技-2008（4） 11林惠红2006（18） 12徐艳春李立华-2007（4） 13姜春凤代商贸工业2008（4） 15李国森SCIENCE AND TECHNOLOGY CONSULTING HERALD-2007 (1) 9 10 小企业会计规范探讨 小企业会计 中小企业会计制度探讨 小企业会计外账总结 小企业会计准则 小企业会计建账实例 小企业会计准则 小企业会计实习报告 小企业会计制度 小企业会计准则 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第17页 共17页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页