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1、税收筹划之最 科学理解和应用税收筹划现代会计的新任务 摘要目前，如何科学地理解和开展税收筹划工作，是摆在我们现代会计人员面前的一项新任务。本文从税收筹划的范畴及与偷避税的区分方面叙述了怎样理解税收筹划；从七个方面阐述了会计人员开展税收筹划的基本方法及应遵循的原则。 关键词 理解应用税收筹划会计任务 税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，如何依托税收法规，奇妙地运用税收杠杆，通过经营活动的事先筹划或支配进行纳税方案的优化选择，达到既减轻自身税赋, 又符合国家税收政策导向，使纳税人获得“节税”的税收利益的合法行为。税收筹划在我国还是一个簇新事物，目前，越来越多的学者正在对税收筹划的基本理论问题和基本
2、实践问题予以探讨，已成为现代企业财务管理的一项重要内容。税收筹划离不开会计常识，与会计的基本业务和职能密不行分，会计人员不仅是纳税的核算和纳税的申报缴纳者，还应是纳税的科学筹划者，因而，科学地理解和应用税收筹划，成为现代企业制度下，现代会计的一项新的重要任务。 一、科学地理解税收筹划 1、税收筹划是现代企业财务管理的重要内容 企业为了达到避税的目的而制定的税收规划，是现代企业财务管理的重要内容。企业从事生产经营活动，最干脆的目的就是为了获得盈利，而盈利的多少又与税负有着干脆的内在联系。如企业什么时候应当纳税、纳什么税、纳多少税，都取决于企业生产经营过程的实际状况，企业只要通过财务管理，合理支配
3、好生产经营活动过程，事实上就能支配好自己的纳税，最大化降低包括税收负担在内的支出和成本，以达到少纳税、递延纳税，甚至免除自身税收负担，使企业整体利益得到提高、税后利润最大，实现现代企业财务管理的目标。开展税收筹划不仅要以丰富的财务会计理论学问作基础，而且要熟识与税收相关的法律、法规，将财务管理学问应用到其中，才能进行精确有效的税收筹划。这就对我们现代企业的财会人员提出了较高的要求，如何充分发挥财务管理的职能，科学地理解和应用税收筹划。 2、税收筹划与偷避税的区分 税收筹划在中国的发展可以归纳为三个阶段：一是税收筹划与偷税分别阶段，二是税收筹划与避税相分别阶段，三是税收筹划系统化发展阶段。因此，
4、一谈到税收筹划，我们往往就会联想到偷税、避税，而真正意义上的税收筹划既不同于避税，更不是偷税。 、税收筹划与偷税区分。税收筹划与偷税行为比较简单界定清晰。虽然税收筹划与偷税的目的是一样的，即都要使企业的税负最小化，但税收筹划与偷税存在本质的区分：前者是合法的，而后者是违法的。偷税是有意实行各种不公开的手段，隐瞒真实状况，欺瞒税务机关的行为。根据税收征管法第六十三条的规定，偷税的手段主要有以下几种：一是伪造(设立虚假的账簿、记账凭证)、变造(对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等)、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证；二是在账簿上多列支出(以冲抵或削减实际收入)或者不列、少列收入；三是不根据规定办理纳税申报
5、，经税务机关通知申报仍旧拒不申报；四是进行虚假的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚假状况，比如不照实填写或者供应纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等。这些偷税行为违法地减轻了自己的纳税义务，削减了政府的财政收入，是税法所禁止的行为，对偷税者是要追究法律责任的。而税收筹划是在法律许可的范围内，对多种纳税方案进行比较，按税负最轻择优选择，不仅符合纳税人的利益，也体现了政府的政策意图，是税法所激励与保障的。 、税收筹划与避税的区分。税收筹划与企业避税行为的界限较为模糊。避税可以分为合法避税和非合法避税两类。合法避税是指纳税人在现实的发生之前，实行肯定的措施和手段，减轻或免除其纳税义务的行为。如
6、纳税人设法使自己的收入、财产等低于起征点等，这种避税行为从实质上来讲与税收法律设置的初衷是一样或吻合的。或者是纳税人利用税收法律的内在缺陷和漏洞来规避或减轻税负。纳税人在法律允许的范围内选择税负最轻的行为是纳税人的基本权利，符合“法不禁止即可为”的原则，也就是合法的。非合法避税就是指偷税、骗税等违法行为，是不合法的。因此，合法避税符合税收筹划是“合法” 的这一基本特征，税收筹划包括合法的避税行为，不包括非合法避税行为。 二、税收筹划的基本方法及应遵循的原则 会计政策的可选择性为纳税筹划供应了空间，每个纳税人都可以开展税收筹划，也能够进行税收筹划。从计税依据到纳税地点的选择，从某一税种到企业应纳
7、的全部税种，从税收筹划点到筹划技术的运用，从纳税人应担当的业务到享有的权利，从国内税收到涉外税收等全部应纳税种进行综合筹划，还可以对购进、销售、租赁、资本、融资、投资、利润安排和留存等各个环节应纳各税的税负状况等都可以进行筹划和操作。会计人员如何应用现行法律、法规进行税收筹划，是一项技术层次很高的业务，在筹划过程中，除应具备较熟识、全面的会计业务实力和娴熟的会计处理技巧，还应懂得和遵循一些基本的方法和原则，才能保证税收筹划预期目标的实现。 1、保证账证的完整性和合法性。合法的税收筹划是建立在财务会计人员严格依照财务会计制度和税收法规政策进行会计核算和纳税申报基础之上的。企业应纳税额要得到税务机
8、构的认可，而认可的依据就是检查企业的帐簿凭证。完整的帐簿凭证，是税收筹划是否合法的重要依据。假如账簿凭证不完整，甚至有意隐藏或销毁账簿凭证就有可能演化为偷税行为，导致被罚款，还会使企业蒙受不行挽回的巨大损失。因此，保证账证的完整性和合法性，是会计人员在税收筹划中应懂得和遵循的最基本的方法和最重要的原则。 2、税负最轻听从于整体效益最大。企业税收筹划要从整体税负来考虑，企业税负的削减，并不等于整体收益的增加，当企业面临多种税收选择时，应选择纳税不肯定是最少但总体收益最多的方案。税收负担虽然是企业负担特别重要的方面，但仅仅是企业负担的一个方面，并非全部。任何一项筹划方案都有其两面性。随着某一项筹划
9、方案的实施，纳税人在获得部分减轻税负利益的同时，必定会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案相应的收益机会。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的。一项胜利的纳税筹划必定是多种方案的优化选择。我们不能简洁地认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税收负担的降低往往导致纳税人总体利益的下降。因此，税负最轻必需听从于整体效益最大的原则。 3、合理适当地支配应税所得（收入）的归属。合理分散所得是企业削减应纳税所得额继而削减应纳所得税额的有效方法。会计人员可以对企业应税所得实现的时间、来源、归属种类以及
10、所得的认定等作出适当合理的支配，以达到减轻所得税税负或递延纳税的目的。税法对于不同时间实现的所得、不同来源的所得、不同性质的所得所征收的税收往往是不同的。因此，假如企业把实现全部者权益最大化作为税收筹划的目标,能在法律所允许的范围内适当支配应税所得的归属，就有可能实现降低企业所得税的负担。 4、费用充分计列或延后摊销的敏捷应用。费用的充分计列或延后摊销，影响的是企业应纳税所得额继而影响应纳所得税额，会计人员在实际工作中应依据企业的详细状况敏捷应用。 在企业效益较好时，应采纳充分计列的方法，削减当期应税所得额。凡税法规定可列支的费用、损失及扣除项目应充分列扣。充分计列一般有四种途径：一是适当缩短
11、以后年度必需分摊的费用的期限，如可对某些设备采纳加速折旧法，缩短无形资本摊销期限；二是以公允的会计方法增加损失或费用：如在通货膨胀较严峻时期，可对原材料的成本采纳后进先出法计价等；三是变更支出方式以增加列支损失和费用；四是增加或避开漏列可列支的扣除项目。充分计列所减轻的主要是企业所得税，因为企业所得税是对净所得征税，充分计列了各种费用、损失和扣除项目就相应降低了应税所得和企业所得税，也就达到了税收筹划的目的。当然，这里所谓的“充分”是指在法律所允许的限度内，而并不是说可以随意地“充分”，否则就可能演化为违法避税或者偷税。 在企业当期效益不太好时，并预期以后年度的效益会有明显好转，可采纳延后摊销
12、费用的方法，避开当期出现严峻亏损，造成以后年度难于弥补。如企业在筹建期间发生的开办费，可在起先生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，若企业当期效益不太好，可将开办费用超过5年的期限进行摊销，削减当期亏损额。因为亏损额只能在以后5个年度内弥补，超过5年则不能用企业的税前所得申请弥补。 5、充分利用国家税收实惠政策和减免规定。利用各种税收实惠政策和减免规定进行税收筹划，这种方式具有较好的节税效果，而且风险很小。因为税收实惠政策都是国家所激励的行为，是符合国家税收政策的，也正是国家利用企业剧烈的节税愿望，运用税收杠杆来调整纳税人的行为，从而实现税收的宏观经济管理职能，对社会经济产生良
13、性的、主动正面的引导作用。比如，现在开发中西部地区有税收实惠，企业可以把一部分产业移到中西部地区，以利用税收实惠，获得税收收益。要做到这一点，就要求会计人员熟识精通国家的税收实惠政策和减免规定，并能敏捷应用。 6.正确组合企业的投资结构。对投资者来说，投资决策就必需考虑税收政策因素对投资收益的影响，通过资本结构的合理搭配来实现减轻税负的目的。企业投资的资金来源于负债和全部者权益两部分。根据税法规定，纳税人在生产、经营期间所形成的负债利息支出可以在税前扣除，享有所得税利益。而股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进行安排。因此，合理地组合企业负债和全部者权益资金在投资中的结构，可以降低
14、企业税负，最大限度的提高投资收益。 7.正确选择企业的机构设置。企业组织形态不同，纳税义务有所不同，税负轻重也不同。因而税收筹划要考虑企业的组织形态，包括企业性质、从属机构、注册地点等方面的筹划。如从企业设立的从属机构来看，企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算和纳税形式以及税收实惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续困难，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收实惠政策；而分公司和办事处则设立手续简洁，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收实惠政策。因此，在进行税收筹划时，应当依据详细状况进行分析，选择
15、促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。 以上基本方法和原则须要在税收筹划的过程中综合考虑、综合运用，综合权衡，趋利避害。并且，以上基本方法都必需在法律所允许的限度内，以合法为动身点，最终所设计出来的方案也必需接受合法性的检验，这也是税收筹划人员应担当的责任。只有具备合法性的筹划和设计才属于税收筹划，否则，所谓的筹划就可能属于偷税与违法避税的预备行为。 总之，税收筹划既然是对税收活动的一种策划，那就值得探讨、探讨，细心设计，搞好相关的财务预算和支出支配。同时还应看到，税收筹划是一种综合性很强的管理活动，它将财政、财务、法律、统计以及运筹学等诸多方面的学问融合在税收活动中，充分将国家的经济政策和企业的现实状况相结合，其困难性和多样性可想而知。因此，财会人员应当在理解和驾驭一些基本方法的基础上，应用丰富的财务会计理论学问，开展适合纳税人自身特点的税收筹划，完成时代给予我们的新任务。 二一年五月 第11页 共11页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页