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1、医院财务制度与医院会计制度医院财务制度 医院财务制度与医院会计制度 修改探讨 中标学会：湖南省卫生经济学会 课题负责人：杨声辉 课题主要探讨人员：杨声辉黄渊象周良荣蔡冬华 向克用邓桂英 课题报告执笔人：杨声辉 TOC o 1-5 h z o Current Document 摘要 302 1立题依据 303 2探讨目的 306 3探讨内容 306 医院财务制度与医院会计制度修改探讨 摘要 医院产权改革对医院财务会计制度和管理模式提出了很多新的要求。与此同时，医 院资本经营也呼喊新的财会制度。 本课题通过在湖南境内随机抽取 30家公立医院，进行实地调查和询证，发觉现行财会制度执行起来存在很多问题
2、和不足，针对 这些问题，依据当前医疗卫生改革中出现的一此新状况、新事项和相关财务会计法规， 从资产、负债、全部者权益、收入支出和财务会计报告等五个方面，分别提出了详细的 修改理由和切实可行的修改看法，实现了如下几个方面的目的：实行资本保全原则， 建立了医院资本金制度，明确了产权关系，较好地解决了目前我国公立医院存在的资本 亏蚀问题，保障全部者权益；建立了适应社会主义市场经济的新医院会计模式，以满 足政府卫生管理职能转变之需求，有利于我国医院参加国际沟通、合作和比较，有利于 改善和加强宏观调控，同时乂充分发挥地方卫生主管部门、基层医疗卫生单位主动性、 主动性和创建性，有利于加强医院会计监督，保障
3、医院财产物资平安，充分发挥卫生资 源效能；建立了医院固定资产折旧制度，促进医院技术进步，有利于合理安排卫生硬 资源，提高固定资产运用效益，强化成本节约意识，为医院实行全成本核算，真实计算 科室成本和项目成本，合理定价，打算了制度基础；进一步细化和规范了医院资产、 负债、全部者权益和收支会计科目，以真实反映医院各类资产分布状况、负债构成状况、 全部者权益状况和各期医疗服务的财务成果，以便正确计算各类财务比率， 真实有效地向医院内部管理当局和外部各相关利益主体报告医院偿债实力、资本运营能 力、获利实力和发展实力等方面的有用信息，提高医院会计信息质量；采纳了国际通 用报表体系，充分揭示了医院全部者权
4、益、资产负债状况，使医院产权关系在报表上更 加明晰，真实客观；进一步理顺国家与医院安排关系，实现收支结余安排的规范化和 合理化。 关键词：医院财务制度；医院会计制度；问题；修改理由；修改看法 1立题依据 1.1现行医院财务制度和医院会计制度实践依据 从101年到现在医院财会制度实践来看，医院财会制度存在很多问题与缺陷，严峻 影响了医院资产的确认、计量和核算，降低了医院会计信息质量，不利于医院产权的确 认和揭示，阻碍了医院产权制度改革的进一步深化。 1.1.1应收医疗款和坏账打算核算问题。医院坏账打算的计提与核销存在不对称 性，计提是按应收在院病人医药费和应收医疗款两项之和提取，而核销时只冲减应
5、收医 疗款。其中，对应收在院病人医药费计提坏账打算是不妥的。因为病人住院时已经交了 预收款，记入“预收医疗款”科目的贷方，医院已经有了在将来确认收入的资金打算， 经济利益已经流入了医院，不存在坏账损失的可能。另外，在年末一次计提坏帐打算， 会造成年末当月的管理费支出增大，不能真实反映每月的费用支出 1.1.2对外投资核算问题：资产分类错误，没有将本届于流淌资产的短期投资分别 出来，而是统于一个科目中，在资产负债表中列于长期资产中，这将影响资产负债表偿债 实力分析，可能会导致报表运用者产生错误决策。医院会计制度和财务制度规定的对外 投资的内容不明确，入账价值确定及详细核算方法未作规定，缺乏可操作
6、性。医院对外 投资所需资产或基金只限于医院从收支结余中形成的事业基金，而且必需报经财政部门和 卫生主管部门批准，这样限制了医院对外投资的发展，使医院滞留了很多现金资产，得不 到应有的发挥，不利于医院实现自我补偿和市场化竞争。医院对外投资的期末计价采纳 成本法，没有遵守成本与市价熟低原则。当市价低于成本时，没有计提跌价打算或减值损 失，高估了期末资产价值和会计利润，影响了会计信息质量。医院对外投资收益没有单 独设置“投资收益”科目核算，而是通过“其他收入”科目核算，如此将投资收益和其他 收 入混为一谈，不利于考察医院营业利润的实现状况和对外投资效果。 1.1.3存货核算问题： 医院存货的入帐价值
7、不真实。医院购入存货时所发生的 运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑 选整理费用等，除药品是届于商品流通业务，不应计入存货选购成本外，其他届于医疗 产品生产所需的各种存货本应计入存货成本的而未计入，却干脆计入管理费用中，这样， 使得存货实际价值不真实，低估了期末存货，也影响了医院科室成本核算的正确性，不 利于医院可控成本的限制和科室盈利的有效安排。医院会计对期末存货价值按历史 成本反映，没有按成本与可变现净值熟低原则计提存货减值打算，药品降价没有设置“库 存药品削价打算”核算，这样高估了期末存货和利润医院把购入存货的商业折扣也 纳入存货入账成本中，同时将
8、这部分折扣作为让利收入，计入“其他收入中”,这样既 虚增了资产，乂虚增了收入和存货消耗成本，当这部分存货没有或不完全被消耗的时候， 也虚增了利润，如此进行会计账务处理，违反了收入确认准则和资产的会计定义。 1.1.4固定资产核算问题： 医院没有实行固定资产折旧制度，没有通过“累计 折旧”科目核算折旧，固定资产净值得不到体现，看不出固定资产的新旧程度，在资产 负债表上固定资产始终以历史原值反映，从而虚增了医院资产和净资产。医院购置的 小型固定资产一次性干脆计入购置费中，不符合收益性支出和资本性支出原则，存在同 一项支出同时资本化和收益化的会计处理错误，影响了医院各期成本、费用和利润的均 衡，也影
9、响了医院科室核算在时间上和个人利益安排上的均衡，简单产生短期行为。 在购入时已作收益性支出的固定资产，仍旧计提设备折旧，存在成本重复计算的问题。 医院期末固定资产仍按原入账历史成本反映，没有按可收回金额低于账面价值的差额 计提固定资产减值打算，高估了资产和利润。 1.1.5无形资产核算问题： 医院无形资产没有按账面价值与可收回金额熟低原 则计提无形资产减值打算。在现代高科技社会，无形资产减值很简单发生，假如不刚好 对已明显减值的无形资产计提减值打算，势必造成资产和利润的虚增。现行医院财 务制度规定无形资产从起先运用之日起，在规定的有效运用期内平均摊入管理费用，这 意味着医院取得无形资产后在未运
10、用前不得摊销，不符合资产无形损耗的道理，与无形 资产准则相违反。无形资产准则规定，无形资产自取得的当月起在预料运用年限内 分期平均摊销，计入损益。 1.1.6收入确认问题： 医院主营业务收入的确认不能完全适用企业产品销售收 入确认应满意的四个条件，存在其特别性。因为医疗服务产品的生产过程、交换过程和 消费过程是同时进行的，服务的供应者和服务的接受者在时间、地点上是同一的，医护 人员在对病人进行检查、诊断和治疗后，并不象企业产品销售出去后，已经转移与产品 全部权有关的主要酬劳和风险，而是对相关医疗风险仍旧负有责任。所以医院主营业务 收入应在医疗服务已经供应，病人的确已接受这项服务时加以确认。医院
11、在收入确 认方面的一个不妥之处就是把医院购入存货时供方让度的商业折 扣视为让利收入计入其他收入中，导致医院会计报告严峻失实，影响决策的正确性。事 实上，商业折扣只是一种促销手段，这种手段的发生并不能给购销双方带来收入和支出。 1.1.7成本、费用核算问题： 由于医疗服务的供应和医疗产品生成的同时性及 医疗服务产品的无形性，因而不存在在产品、产成品成本计算及费用在二者之间安排的 核算问题，也无需设置“生产成本”科目；医院在开展医疗和药品业务活动过程中 发生的开支严格来说不叫成本，而叫费用或支出，因为成本是对象化的费用，医院经营 费用或支出只能按部门去归集； 某期与主营业务收入相配比的主营业务支出
12、都是本 期实际发生的全部业务支出，不象企业还含有以前时期已成本化的生产费用；由于医 院经营成本是按部门而不是按产品归集，各部门支出很简单划分，不存在在医疗和药品 部门之间需分摊的公共费用，所以不需设置“制造费用”科目。医院成本核算也存在一 个不足，就是没有将管理费用作为期间费用来看待，而是将其当作医院主营业务成本的 组成部分，于期末按医疗和药品两部门所占人数比例分摊计入医疗支出和药品支出中。 财务费用和经营费用也未从管理费用中分别出来，不能正确反映医院经营的干脆成本、 期间费用和经营毛利。 1.1.8财务会计报告问题：收入支出总表是按单步式设计，而不是按多步式设 计，不利于考察医院经营毛利实现
13、状况和收支总结余的构成状况。缺少现金流量表。 不能反映医院肯定期间内现金流入流出信息和获得现金及现金等价物的实力。 1.1.9制剂收支核算问题。现行制度使医院难以驾驭制剂生产和经营效益状况，不 利于医院对制剂生产的经营决策。 1.1.10奖金发放问题。现行财务制度没有规定奖金的计提比例。这就不行避开地 出现如下问题：不管医院经营效益如何，或盈或亏，均可随意发放奖金，很简单造成分 光吃光，使国有资产流失，影响卫生事业的发展，甚至出现负债发奖金的状况。 1.1.11药品收支结余款上缴核算问题。现行财务制度规定，医院药品收入实行核 定收入、超收上缴的管理方法，这是国家治理整顿药品市场的重大措施。但由
14、于对药 品收入比例没有详细规定，使各地难以正确贯彻执行。有些省、市按药品收入总额的一 定比例上缴，失去了限制药品比例的意义。 财会政策与理论依据 1.2.1医院产权制度改革要求对现行财会制度进行修改。医院产权制度改革的核心 是建立现代医院制度。而现代医院制度的特征是产权明晰、权责明确、政医分开、管理 科学，现代医院制度的组织形式是多元化、 多角化、集团化经营。现代医院的这些特点， 对我国医院现行的财务会计制度和管理模式提出了新的要求。要求医院会计能正确计量 资产、计算损溢，公允精确地核算和反映各产权主体的经济利益；能公允体现各产权主 体关系，爱护与协调各产权主体利益，一视同仁地向各产权主体供应
15、高质量会计信息； 要求医院会计报告能精确揭示各产权主体之间利益关系和份额。 1.2.2医院资本经营呼喊新的财会制度。由于现代医院的经营范围广、药品物资流 量、资金流量和设备投资额大，医院必需从无形的医疗服务产品经营为主转变为医疗服 务产品经营和资本经营同时抓的管理模式上来。 这就要求医院会计必需优先建立资本金 制度，区分本钱和利润，搞好资本经营。目前国有医院尚没有一家实行资本金制度，在 资金管理方面仍旧实行由国家“统负盈亏”的安排经济模式。由于没有实行资本金制度， 所以，国有投资者的合法权益得不到保障，医院经营管理者无力，也没必要担当经营风 险和财务风险，医院不能真正成为自负盈亏的经济实体，会
16、计上不能正确计算盈亏、计 量各产权主体经济利益和反映资本保值增值状况。 基于上述理由，针对现行财会制度的实际问题，特别有必要依据中华人民共和国 会计法、企业基本会计准则和各项详细准则、企业财务通则、企业会计制度、 事业单位财务规则、事业单位会计准则、会计限制规范一基本规范、国际会计 准则一非盈利组织会计准则等财会法规来修改现行医院财会制度，以便更好地满意医 院产权制度改革的须要，向政府和相关利益主体供应更加真实有效的财会信息。 2探讨目的 2.1实行资本保全原则，建立医院资本金制度，明确产权关系 设立医院必需有法定的资本金，投入医院的资本只能依法转让而不得以任何方式抽 回，提取折旧，资产盘盈盘
17、亏等均不再增减资本金；取消医院沿用多年的专用基金制度， 允许医院自主支配运用资金。这将有助于解决目前我国医院存在资本亏蚀问题。保障所 有者权益。 建立适应社会主义市场经济的新医院会计模式 第一，适应市场经济宏观调控微观搞活的要求，逐步建立以提高社会效益为最高目 标，以强化内部管理为中心，有利于医院转换经营机制，有利于国际沟通、合作和比较 的经营型会计制度。其次，适应政府卫生管理职能的转变，在会计事务的宏观管理中， 逐步实现以会计法规为主体，法律、行政、经济手段并用，有利于改善和加强宏观调控， 同时乂充分发挥地方卫生主管部门、基层医疗卫生单位主动性、主动性和创建性的会计 管理体制。第三，建立医院
18、会计监督体系，保障医院财产物资平安，充分发挥卫生资源 效能。 建立医院固定资产折旧制度，促进医院技术进步 允许技术密集型医院加速折旧，加快医院投资回收。改进修购基金提取方法，实际 发生的修理支出干脆计入成本费用，对发生不均衡或一次性数额较大的修理费用，可以 预提或分期摊销。 改革医疗成本管理制度 采纳制造成本法，将当期发生的管理费用、营业费用和财务费用干脆计入当期损益， 以真实反映当期医疗服务的财务成果。 2.5采纳国际通用报表体系 使医院财务会计信息成为国际通用的商业语言。充分揭示医院全部者权益、资产负 债状况，使医院产权关系在报表上更加明晰，真实客观地反映医院经营成果和资金增减 变动状况。
19、 2.6 进一步理顺国家与医院安排关系，实现收支结余安排的规范化和合理化 3探讨内容 针对现行财会制度存在的问题和缺陷，结合当前医院产权制度改革、相关配套改革 的要求及政府和其他相关利益主体对医院会计信息的需求，对现行医院财会制度提出如 下详细修改理由和可行性看法。 3.1 资产部分 3.1.1增加“预付账款”科目，该科目核算医院按购货合同规定预付给供应商的款 项。医院应按供应单位设置明细账，进行明细核算，借方余额反映医院实际预付的款项， 贷方余额反映医院尚未补付的款项。现制度将该科目核算内容纳入其他应收款中核算， 未在资产负债表中单独揭示，不便于报表运用者了解医院预付货款状况。由于医院近几
20、年引进新技术、新设备较多，且几乎都是以预付款方式购买，因此根据明晰性原则，为 了让报表运用者更活晰了解医院债权状况，特别有必要将有合同的预付货款分别出来， 置于“预付账款”科目中核算。 3.1.2将坏帐打算的提取由按应收在院病人医药费和应收医疗款两项余额之和计 提，改成按应收款项余额计提。因为其他应收款也有 发生坏账的可能。医院应定期或者至少于每年年度终了，对应收账款和其他应收款进行 检查，预料其可能发生的坏账损失，并合理地计提坏账打算。医院的预付账款如有确凿 证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等缘由已无望再收到所购 货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相
21、应的坏账打算。 医院只能采纳备抵法核算坏账损失。计提坏账打算的方法由医院自行确定，可以选 用余额白分比法、账龄分析法、收入白分比法中的随意一种，并结合个别认定法。计提 比例应当依据医院以往的阅历、债务单位实际财务状况和现金流量状况，以及其他相关 信息合理估计。坏账打算的计提方法和比例，一经确定，不得随意变更。 3.1.3在“应收医疗款”中，按医保中心名称设一级明细科目，其下，再按特别门 诊医保欠费和住院医保欠费设二级明细科目。 3.1.4增设“应收药品上缴款”科目。用于核算药品收支两条线管理中药品超收款 的预缴与返还。同时取消“收支结余 一药品超收上缴款” 和“应缴超收款”科目。年 终考核不能
22、返还或多返还部分，借或贷记：盈余公积 一医院发展基金。 3.1.5取消“对外投资”科目，增设“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投 资”、“应收股利”、“应收利息” 5个一级科目，并将短期投资净值列于资产负债表的流 动资产类反映，将长期投资净值列于资产负债表的长期资产类反映。这样修改以后，流 动资产和长期资产更加活晰、真实，计算出来的有关反映偿债实力的指标更加精确有效。 3.1.6医院购入非药品存货时所发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费 等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等应计入存货成本，而购入药品 时发生的上述费用干脆计入当期损益。购入一切存货时供方让度的商业折
23、扣不进行账务 处理，按实际进价计入存货成本，但药品由于采纳零售价法核算，其实际进价与售价之 间的差额全部计入“药品进销差价”科目的货方，不再在其他收入中反映让利收入 3.1.7增加“托付贷款”科目，用于核算由金融企业依据医院 确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督运用并帮助收回的贷款， 其风险由托付人担当。其下设本金、利息和减值打算三个明细科目，期末按托付贷款规 定的利率计提应收利息，增加投资收益。此举的目的是提高闲置货币资金的运用价值， 为医院创建更多财宝。本科目不在资产负债表上单独反映，而是合并到短期投资科目中。 3.1.8增设“累计折旧”科目，按月计提房屋和设备折旧，作
24、为固定资产的备抵科 目出现在资广负债表的借方，并以固定资广净额反映在资广负债表的资广方。这样可以 真实再现固定资产的账面价值。购入固定资产时，无论单价多少，只要达到固定资产认 定标准，都要按固定资产达到可运用状态前所发生的全部支出进行资本化，不能在资本 化的同时乂形成收益性支出。 3.1.9医院取得无形资产时，应按取得的实际成本作无形资产入账，并从取得当月 起在预料运用年限内平均摊销，计入管理费用。如预料运用年限超过了相关合同规定的 受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的 受益年限； 合同没有规定
25、受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律 规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受 益年限和有效年限两者之中较短者。 假如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有 效年限的，摊销期不应超过10年。 医院出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当 期其他收入或其他支出。 当存在下列一项或若十项状况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损 益，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目： 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无运用价值和 转让价值；某项无形资产已超过法律爱护期限，并且已不能为企业带来经济利
26、益； 其他足以证明某项无形资产已经丢失了运用价值和转让价值的情形。 3.1.10增设“短期投资跌价打算”、“存货跌价打算”、“长期投资减值打算”、“固 定资产减值打算”、“在建工程减值打算”和“无形资产减值打算”，用于核算期末对已 减值的资产提取的跌价或减值打算，以真实反映各类资产的现时价值。 企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对短期投资、存货、长期投资、固定资 产、在建工程、无形资产和托付贷款等资产，逐项进行检查，假如有证据表明这些资产 实质上已经发生了减值或跌价，应当计提减值或跌价打算。 3.1.11增设“固定资产活理”科目。本科目核算医院因出售、报废和毁损等缘由 转入活理的固定资产价
27、值及其在活理过程中所发生的活理费用和活理收入等。出售、报 废和毁损的固定资产转入活理时，按固定资产账面价值，借记本科目，按已提折旧，借 记累计折旧”科目，按已计提的减值打算，借记 固定资产减值打算”科目，按固定资产 原价，贷记 固定资产”科目。 活理过程中发生的费用以及应交的税金，借记本科目，贷记 银行存款”、应交税 金一一应交营业税”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记银 行存款”、原材料”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失， 借记其 他应收款”等科目，贷记本科目。 固定资产活理后的净收益，区分状况处理：届于筹建期间的，冲减长期盼摊费用， 借记本科目，
28、贷记 长期盼摊费用”科目；届于医疗服务期间的，计入损益，借记本科目， 贷记其他收入一一处置固定资产净收益”科目；固定资产活理后的净损失，区分状况处 理：届于筹建期间的，计入长期盼摊费用，借记X期盼摊费用”科目，贷记本科目；届 于医疗服务期间由于自然灾难等非正常缘由造成的损失，借记其他支出一一特别损失” 科目，贷记本科目；届于医疗服务期间正常的处理损失，借记其他支出一一处置固定 资产净损失”科目，贷记本科目。 医院以固定资产活偿债务、以固定资产换入其他资产的，也应通过本科目核算。 本科目期末余额，反映尚未活理完毕固定资产的价值以及活理净收入。 3.1.12增设“长期盼摊费用”科目，用于核算已经支
29、出，但摊销期限在1年以上 的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。 长期盼摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。 大修理费用采纳待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊 销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可运用年限两者孰短的期限内 平均摊销；其他长期盼摊费用应当在受益期内平均摊销。 除购建固定资产以外，全部筹建期间所发生的费用，先在长期盼摊费用中归集，待 起先开展业务活动当月起一次计入当期费用。 假如长期盼摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的 摊余价值全部转入当期费用。 3.1.13待处理财产损益
30、期末结账前应批准处理完毕。若在期末结账前尚有未经批 准的，在对外供应财务会计报告时，先按规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明； 假如其后批准处理的金额与已处理金额不一样的，再作调整和更正。 3.1.14在“药品”的药库药品和药房药品科目下及“药品进销差价”科目下增加 “自制药”明细科目 3.2 负债部分 3.2.1增设“应付票据”科目。本科目核算医院购买药品、材料、设备等物品而开 出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付票据的主要账务处理： 医院开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、 应付账款时，借记 药品”、 库存物资”、同定资产”、应付账款”等科目，贷记本科目、
31、 药品进销差价”。 支付银行承兑汇票的手续费，借记 财务费用”科目，贷记 银行存款”科目。收到银行支 付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记 银行存款”科目。医院开出的商业汇 票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记财务费用”科目，贷记本科目。票据 到期支付本息时，按票据账面余额，借记本科目，按未计的利息，借记财务费用”科目， 按实际支付的金额，贷记 银行存款”科目。应付票据到期，如医院无力支付票款， 按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记应付账款”科目。到期不能支付的带息应付 票据，转入 应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。 医院应当设置 应付票据备查簿”，具体登记每一应付票据的种
32、类、 号数、签发日期、 到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和 金额等资料。应付票据到期结活时，应当在备查簿内逐笔注销。 本科目期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据本息。 3.3.2增设“应付福利费”科目。本科目核算医院从成本中提取的福利费。包括支 付职工的非常常性奖金、困难补助及其他福利费等。 提取福利费时，借记 医疗支出”、药品支出”、管理费用”等科目，贷记本科目。 支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，借记本科目，贷记 现 金”、银行存款”、应付工资”等科目。 本科目期末贷方余额，反映医院福利费的结余。 3.2.3增设“应交税金
33、”科目。本科目核算医院应交纳的各种税金， 如个人所得税、 营业税、城市维护建设税等。医院交纳的印花税及其他不须要预料应交数的税金，不在 本科目核算。 3.2.4增设“预料负债”科目。本科目核算医院各项预料的负债，包括对外供应担 保、商业承兑票据贴现、未决医疗纠纷诉讼等很可能产生的负债。 医院应根据规定的项目，以及确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债。 医院按规定的预料项目和预料金额确认的预料负债，借记管理费用”、其他支出” 等科目，贷记本科目；实际偿付的负债，借记本科目，贷记银行存款”等科目。 本科目应按预料负债项目设置明细账，进行明细核算。 3.2.5增设“专项应付款”科目。本科目核算医
34、院接受国家拨入的具有特地用途的 拨款和单位住房款、专项嘉奖款、医疗风险基金等，如专项工程改造拨款、专业设备购 置拨款等，以及从其他来源取得的具有特地用途的款项。下设专项拨款、住房款、专项 嘉奖款、医疗风险基金、科研基金和培训基金等明细科目。 医院应于实际收到专项拨款时，借记 银行存款”科目，贷记本科目； 拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记固定资产”等科目， 贷记有关科目；同时，借记本科目，贷记 资本公积一一拨款转入”科目。 未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记本科目，贷记有关科目；拨款项目完 成后，如有拨款结余，借记本科目，贷记 资本公积拨款转入”科目。 本科目应按专项
35、应付款种类设置明细账，进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的各种专项应付款。 3.2.6增设“应缴财政专户款”科目。用于核算医院代收的应上缴财政专户的非税 收入。 3.2.7提取未付和从工资中扣除的住房公积金在“其他应付款”科目中进行明细核 算。 3.3全部者权益部分 3.3.1增设“实收资本”科目，取消“固定基金”。现制度的固定基金等于固定资 产原值，没有反映折旧后的净值，大大虚增了国家全部者权益，且国家全部者权益不活。 为了从财务会计制度上明确医院产权关系，保障国家全部者权益，贯彻资本保全原则， 必需建立医院资本金制度，设立“实收资本”科目，这对整个医院财务会计制度改革具
36、有非常重要的意义。一方面，有利于保障医院全部者权益，正确反映医院资产负债状况； 另一方面，有利于正确计量医院盈亏，真实反映医院经营状况。实收资本是医院按合同 规定从投资者各方实际收到的投入资本总额，即注册资本，包括国家资本金、法人资本 金、个人资本金等。对国有公立医院来说，只有国家资本金。 医院实收资本，应按以下规定核算： (1)投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入医院开户银行的金额，借 记 银行存款”科目，贷记本科目和 资本公积”科目。(2)投资者以非现金资产投入的资 本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记本科目和资本公积”科目。 (3)外商投资者投入的外币，合同约定汇率
37、的，按合同约定的汇率折合，医院应按收 到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记 银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的 人民币金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记资本公积一一外币资本折算差额”科 目；假如合同没有约定汇率的，医院应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借 记 银行存款”科目，贷记本科目。 3.3.2增设“资本公积”科目。本科目核算医院取得的资本公积，包括资本溢价、 法人财产重估增值、接受捐赠资产价值、拨款转入、外币资本折算差额等。 资本公积的主要账务处理如下： 医院收到投资者投入的资金，按实际收到的金额或确定的价值，借记 银行存 款”、固定资产”等科目，按其在注册资本中所占的
38、份额，贷记 实收资本”科目，按其差 额，贷记本科目。医院接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记 有关科目，贷记本科目；接受捐赠的非现金资产处置时， 按转入资本公积的金额，借记本科目，贷记本科目科目。医院接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记银行存款”，贷记本 科目。医院收到国家拨入的特地用于工程改造、设备购置等的拨 款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记固定资产”等科目，贷记有 关科目；同时，借记 专项应付款”科目，贷记本科目。 本科目应按资本公积形成的类别设置明细账，进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映医院实有的资本公积。资本公积只能用于转增实收资本。 3.3.3增设“盈
39、余公积”科目。本科目核算医院从收支结余中提取的盈余公积。包 括医院发展基金、集体福利基金等内容。 医院发展基金按结余73%提取，集体福利基金按结余10%提取， 医院提取发展基金时，借记 结余安排一一提取医院发展基金”科目，贷记本科目。 医院经院务会决议，用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记结余安排一一未 安排结余”科目。 医院按规定以公益金用于集体福利设施的，应按实际发生的金额，借记本科目，贷记本科目。 医院应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映医院提取的盈余公积余额。 3.3.4将“事业基金”转入“盈余公积-医院发展基金” 3.3.5取消“专用基金”科目。将
40、其中修购基金转入“实收资本”科目，职工福利 基金转入“应付福利费”科目，住房基金转入“专项应付款一住房款”科目，科研基金 和培训基金转入专项应付款中进行明细核算。 3.3.6取消“收支结余”中的财政专项补助结余明细科目。 3.3.7 “结余安排”科目下设“提取医院发展基金”、“提取集体福利基金”、“提取 医疗风险基金”和“提取专项嘉奖基金”和明细科目。提取比例分别为73%、10%、 10%、10%。前二项提取时进入盈余公积，后二项提取时进入专项应付款。 3.4 收入、支出部分 3.4.1取消“财政补助收入”和“上级补助收入”两个总账科目，增设“补助收入” 总账科目，其下再设“财政补助收入”和“
41、上级补助收入”两个明细科目。核算内容除 不含财政专项补助外，其余不变。 3.4.2在“药品收入”的门诊收入和住院收入科目下，及“药品费”科目下增设“自 制药”明细科目。特地核算自制药的实际销售收入及结转的成本。 3.4.3增设“投资收益”总账科目。用于核算医院对外投资所取得的收益或发生的 损失及计提的投资减值打算。投资收益应于实际发生时入账。现制度将投资收益放在其 他收入或其他支出中核算，不便于在会计报表中明晰揭示投资收益状况，不利于报表相 关运用者考察医院对外投资项目的效益状况。 3.4.4增设“财务费用”科目。用于核算医院为筹集医院业务发展所需资金而发生 的费用，包括利息支出、汇兑损失及相
42、关手续费等。现制度将财务费用放在管理费用的 公用支出 的其他支出中核算，不利于银行了解医院贷款的利息负担水平。不符合会计 核算的明晰性原则。 3.4.5增设“以前年度损益调整”科目。用于核算医院本年度发生的调整以前年度 损益事项，包括本年度发觉的以前年度重大会计差错的调整。调整后应同时将本科目的 余额转入“结余安排一未安排结余”科目。 3.4.6将“管理费用”视为期间费用，作为医院主营业务结余的一个减项，不再分 摊进入医疗和药品成本。以便正确反映医院经营的干脆成本、期间费用和主营业务收益 状况。 3.4.7奖金发放接着计入成本，但应以不超过奖金列支前收支结余总额的 50%为限。 3.5 财务会
43、计报告部分 3.5.1归纳上述修改的内容，对资产负债表重新修改如下： 3.5.2按多步式设计医院收入支出总表 多步式医院收入支出总表有利于考察医院经营毛利实现状况和收支总结余的构成 状况。 3.5.3新增现金流量表。 本表反映医院肯定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。包括经 营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三个部 分。医院可比照企业现金流量表进行编制。 3.5.4增加管理费用明细表。项目内容同医疗收支明细表中支出部分。 资产负债表 年 月 日会医01表 编制单位： 金额单位：元 资产 行 次 年 初 数 期末数 负债及全部者 行 次 年 初
44、数 期末数 流淌资广： 货币资金 短期投资 应收股利 应收利息 应收在院病人医药费 应收医疗款 其他应收款 预付账款 应收药品超收款 药品 减：药品进销差价 库存物资 在加工材料 待摊费用 流淌资广合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资广: 固定资广原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值打算 固定资产净额 在建工程 固定资产清理 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 长期盼摊费用 无形资产及其他资产合计 资广总计 流淌负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收医疗款 应付工资 应付福利费 应付社会保障费 其他应付款 应交税金 预提费用 预料负债
45、流淌负债合计 长期负债： 长期借款 长期应付款 专项应付款 长期负债合计 负债合计 全部者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未安排结余 全部者权益合计 负债及全部者权益总计 收入支出总表 年 月 日会医02表 编制单位： 金额单位：元 项目 行次 本月数 累计数 一、主宫业务收入 其中：医疗收入 药品收入 减：主宫业务支出 其中：医疗支出 药品支出 一、主宫业务结余 其中：医疗收支结余 药品收支结余 减：管理费用 财务费用 三、营业结余 加：投资收益 补助收入 其他收入 减：其他支出 四、结余总额 加：上年未安排结余 盈余公积弥补亏损 五、可供安排结余 减：提取医院发展基金 提取集体福利基金 提取专项嘉奖基金 提取医疗风险基金 六、未安排结余 参考文献 企业会计制度，工商出版社，2001年第1版 医院会计制度、医院财务制度，中国财政经济出版社，19101年第1版 事业单位会计准则事业单位会计制度