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1、对完善非公有制企业内部控制的思考|如何完善内部控制体系摘要：文章针对非公有制企业对内部限制重视不够、内部限制制度不健全、内部限制风险意识淡薄的实际，建议从提高非公有制企业对内部限制的重视程度、健全非公有制企业内部限制制度、提高非公有制企业风险管理意识、建立适合非公有制企业的内部限制评价机制四个方面完善非公有制企业内部限制。关键词：非公有制企业；内部限制；对策建议内部限制是指在一个单位内部，为了保证业务活动的有效进行，爱护资产的平安和完善，防止、发觉、订正错误与弊端，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。内部限制是衡量现代企业管理水平的重要标记之一，完善非公有制企业内部限制制度，保证
2、会计信息的质量，对于完善非公有制企业公司治理结构和信息披露制度，爱护投资者的合法权益、保证资本市场的有效运行有着特别重要的意义。加强和完善非公有制企业内部限制制度，已成为当前理论界和实务界较为关注的话题。一、非公有制企业内部限制存在的问题（一）非公有制企业对内部限制重视不够目前，以非公有制企业为主的管理者对内部限制制度不够重视，导致企业有章不循、执法不严，限制制度失去了应有的刚性和肃穆性。从实际状况看，一些非公有制企业内部限制范围限定在管理限制、会计限制和内部审计上，对于限制环境、风险评估和信息与沟通如何实施考虑不多。甚至在很多非公有制企业中，有些人至今都把内部限制局限于内部会计限制上。当提到
3、内部限制时，人们往往误以为就是内部会计限制，或者说这仅是财务部门的事，与其他部门无关。有些非公有制企业认为加强内部限制，束缚了自己的手脚，影响办事效率；甚至有些非公有制企业认为搞内部限制就是对自己人的不信任，简单造成内部冲突等。（二）非公有制企业单位内部限制制度不健全许多非公有制企业建立的内部限制存在着内容不完整、设计不合理的问题。有些非公有制企业只具有基本的内部限制操作，还没有形成一套完整的内部限制系统，如财务限制的评价制度尚未建立，经济合同的管理制度不健全等。大多数非公有制企业的内部限制侧重于事中和事后限制，对经营风险和财务风险的事前预料和限制很少涉及，比较重视对实物的限制，而忽视对行为者
4、的限制。同时，非公有制企业还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依旧具有很强的行政色调，这样产生的管理者习惯于用行政吩咐的方式“治理”非公有制企业，而不是管理非公有制企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的限制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。许多非公有制企业要么没有内部审计机构，要么建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用。还有些非公有制企业在设计内部限制制度时没有考虑到自身的规模、业务性质等状况，生搬硬套，造成非公有制企业的内部限制不切实际，偏离限制中心。（三）非公有制企业内部限制风险意识淡薄非公有制企业面临的外部环境日益困难化，企业间的竞争日益激烈，经营风险不断
5、加大，如何控制与防范风险是非公有制企业能否胜利的重要因素之一，非公有制企业的风险评估就是根据公司规定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出风险点并实行适当的方法降低风险。非公有制企业风险意识淡薄的现象相当普遍。大部分非公有制企业没有一个健全有效的风险预警系统，管理层的风险意识不足，从制度上缺乏应有的风险评估，使非公有制企业时常处于风险经营的境地。因此，非公有制企业在应对突发事务方面的实力亟待加强。二、完善非公有制企业内部限制的对策建议（一）提高非公有制企业对内部限制的重视程度落实法律法规，实行非公有制企业负责人责任制。非公有制企业负责人必需以战略的眼光对待内部限制，高度重视内部限制，带头自觉执
6、行内控措施，主动实施内控政策。只有站在战略的高度重视内部限制，借助政府，非公有制企业才能跃上一个新的台阶。同时要像宣扬新会计准则、新税法那样，对内部限制进行广泛宣扬和推介，变更非公有制企业将内部限制看作是一项制度性建设的错误观念，使非公有制企业管理层和广阔员工充分相识到内部限制是包含企业经营活动各个环节的限制过程和活动是一项困难的系统工程。只有提高非公有制企业管理层和员工对内部限制的相识和理解，才能形成一个良好的内部限制氛围，促进非公有制企业内部限制体系的建设和实施。（二）健全非公有制企业内部限制制度内部限制制度是非公有制企业管理制度的重要组成部分，非公有制企业管理制度建设必定会促进内部限制制
7、度的建设。非公有制企业应在遵循法律法规的前提下，结合实际状况，健全内部管理制度，制定规范严密的公司章程，设置科学高效的管理和监督机构，订立科学严密的管理制度和操作规程，使内部限制工作有得力的组织和制度保障。组织制度是为防范风险、爱护投资者的利益，为投资者服务的，与非公有制企业的产权结构相对应，通过建立适当的托付、代理契约关系，保证非公有制企业外部投资人的利益能够得到本企业内部代理人的有效爱护。管理制度是为管理者服务的，是帮助管理者完成托付人交给的管理责任，同时证明自己有效履行了受托责任，应对开发、维护和评价内部限制制度负责。层次化的内部限制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群
8、体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避开出现限制的真空地带或限制盲点，而使限制流于形式，难收成效。（三）提高非公有制企业风险管理意识非公有制企业的风险管理首先要以预防为主，“防患于未然”，即通过增加、补充或规范各内部控制环节来减轻可能面临的风险；其次要建立内部监督机构，对非公有制企业高风险区域常常进行检查，及时发觉已存在的或潜在风险；最终要擅长转嫁风险，如购买保险等。总之，非公有制企业风险管理必需贯穿并渗透于企业内部限制的全过程。为了实现内部限制管理的目标，非公有制企业应根据内部限制风险管理框架的要求，运用风险限制的详细方法，对管理活动中的各种风险刚好识别，对非公有制企业的内部控制进行评
9、价，以便刚好发觉内部限制的缺陷和薄弱环节，有针对性地提出改进看法和建议，以保证非公有制企业的管理活动根据预期的目标进行，从而促进非公有制企业内部限制的进一步加强和完善。（四）建立适合非公有制企业的内部限制评价机制完善非公有制企业经理层的运作机制，通过市场竞争把真正具有经营管理实力的人才吸引进来，形成一个经理人的竞争市场，由市场来选择经营者，充分发挥市场优胜劣汰的竞争机制，避开行政干预代替公允竞争。加强对经营者的制衡约束，通过干脆监督、间接监督和制度约束来完善内部限制制度，使非公有制企业的各项规章制度和详细的行为准则在合理高效的公司治理结构下有效发挥作用。内部限制还要强调以人为本的思想，重视情感
10、的沟通与沟通，消退管理者与其他员工之间的隔阂。这样才能构筑起强大的非公有制企业团队，并充分调动组织中每一个人的主动性，也只有这样才能保证限制的效果。非公有制企业的现状是管理者与亲朋好友挂钩，从而导致管理者缺乏自我完善和自我提高的动力，因此，管理者知识和实力结构上的缺陷就不行避开。所以，加快管理者的职业经理人步伐，是提高管理者和经营者素养的必由之路。由此可见，内部限制的加强并不是短期内能完成或达到预期效果的，也不是单靠非公有制企业自身的努力就可以完成的。国家应当给非公有制企业塑造一种重视、开发和探讨内部限制的宏观环境，建议立法机关或其它职业团体对非公有制企业的内部限制进行全面的探讨，或制定准则，或提出指南，给非公有制企业内部限制建设供应一个框架和参考依据。此外，外界也可以给非公有制企业管理者以适当的压力和动力，让其自觉提高和完善非公有制企业的内部限制。（作者单位：恩施职业技术学院） 第7页 共7页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页