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1、浅析财务会计与税务会计的关系 税务会计和财务会计的关系摘要：文章论述了财务会计与税务会计的关系问题，指出两者之间既存在联系，又存在固有的差异。而差异程度及其可协调性确定了两者是应当分别，还是应当适度分别、协调发展。恰当处理好两者关系，有助于加强会计与税收协作效率。文章通过分析财务会计与税务会计差异过大的成本、差异适度协调的效益，提出财务会计与税务会计差异协调的建议。关键词：财务会计；税务会计；关系；分别；趋同近年来，我国税收制度和会计制度经验了重大变革，逐步走向规范、合理。同时，为了很好地体现税收与会计制度的原则和目标，适应社会主义市场经济发展改变的新状况，税收与会计制度的详细政策规定也越来越
2、丰富。在这一发展过程中，会计界出现了两种不同的看法：一是税务会计从财务会计中分别出来，建立独立的税务会计；二是税务会计与财务会计适度分别、协调发展。2022年财政部颁布新企业会计准则，在税法不作相应调整的状况下，会计准则与税法的差异呈扩大趋势。鉴于企业会计制度和税法的目的、基本前提和遵守的原则有所不同，两者之间存在差异是必定的。财务会计与税务会计是否应当分别，关键在于会计收益与应税所得两者的差异程度及其可协调性。税法与会计制度的适当分别，有利于两者遵循各自的规律，逐步趋向规范完善；而过多的差异将产生不必要的成本，因此，财务会计与税务会计应当适度协调发展。一、财务会计与税务会计的联系与区分（一）
3、财务会计与税务会计的联系1、税务会计的信息以财务会计的信息为基础。企业通过建立的一整套财务活动资料，一方面为企业对外编制财务报告供应基本依据，另一方面企业在此基础上进行税务会计处理。也就是说，以企业会计利润为基础，对于财务会计与税务会计无差异部分，税务会计可以干脆利用财务会计的核算结果，干脆反映在税务会计报表上，对于两者产生时间性差异或永久性差异部分，再根据税法的有关规定进行必要的调整，企业的“企业所得税纳税调整项目表”就说明白这一点。2、税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。由于任何税务会计处理均会对企业的财务状况产生影响，而这种影响必定反映在财务报告中。企业通过比较
4、资产、负债等项目根据企业会计准则规定确定的账面价值与根据税法规定确定的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响确定为“递延所得税资产”与“递延所得税负债”，用来记录企业所得税与企业会计利润产生短暂性差异。（二）财务会计与税务会计的区分1、目标不同。税务会计的基本目标是遵守税法规定，即达到税收遵从（正确计税、纳税、退税等），从而降低遵从成本。高层目标是向税务会计信息运用者供应信息有助于其进行税务决策、实现其税收收益最大化。财务会计报告的目标，是通过对全部经济业务进行记录和核算，最终编制资产负债表、利润表、现金流量表及其附表，向财务报告运用者供应与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，
5、反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务报告运用者做出经济决策。2、计量属性原则、依据不同。税收制度是收付实现制和权责发生制的混合，而企业会计制度坚持以权责发生制为原则，强调收入是否实际发生，以及收入与费用相配比；2022年的新会计准则中规定会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种方法，税法以历史成本为税收征管的核心要素，只有坚持历史成本原则，才能做到纳税有据可查，并有效约束计税过程中的主观性和随意性，维护税收的确定性原则；会计核算中的配比原则是以权责发生制为基础的，而税法中的配比原则还须要同时遵循相关性原则和历史成本原则；会计方法具有敏捷性和会计准则、制度
6、具有弹性，会计核算中的实质重于形式原则和谨慎性原则在税法中并不采纳，税务会计的核算必需严格根据依据国家税法和会计准则规范纳税人的会计行为，税务会计一般不对将来损失和费用进行预料，超出税法规定的收支事项，即使是企业已实际发生的收支事项，也不得列为纳税所得的构成要素，当会计准则与国家税法规定不一样时，必需按税法的规定进行调整，计算所得税额并向税务部门申报，具有强制性、客观性和统一性。3、核算对象不同。财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项，既要反映企业的财务状况，又要反映企业的经营成果和资金变动状况，不论是否涉及纳税事宜，以满意国家宏观管理及企业债权人、投资人和经营管理者的须要，其核算范
7、围包括资金的投入、循环、周转、退出等过程；而税务会计的核算对象是因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动，其核算范围包括经营收入、成本（费用）与资产计价、收益安排、纳税申报与税款解缴、税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动。二、财务会计与税务会计差异的可控性（一）财务会计与税务会计由于差异产生的分别是可控的1、两者目标不同，必定使会计利润与应税所得发生差异，在处理睬计目标与税收目标的关系上，既存在相互协调的模式，也存在不相协调的模式。在我国，会计准则是由政府制定的，会计与税法之间有着充分的可协调性，两者之间的差异事实上很小，因而，实行税务会计与财务会计分别的可能性很小。
8、2、两者因其法律依据不同，故其收入确认范围与确认时间不同，从而造成会计收益与应纳税所得者的差异。协调两者之间的关系，差异就小，互不协调差异就大，而税务会计与财务会计是否应当分别取决于应税所得与会计利润之间的差异程度。即“永久性差异”和“时间性差异”程度。永久性差异由计算肯定期间会计利润与应税所得的内容不同而发生的，在以后各期不能转回的差异。时间性差异是由肯定期间会计利润与应税所得所包含项目在确认的范围、时间、计量标准和方法上不同而产生的，在以后期间可以转回的差异。税务会计主要探讨核算时间性差异的理论和方法，税务会计是否要与财务会计相分别，最终取决于时间性差异的程度和时间性差异是否具有可控性。税
9、法在很多方面认可财务制度，是税收政策与财务政策之间协调的一种重要的方式，是法规体系中高一层次的法规（国务院颁发的税收条例）对低一层次的法规（由财政部长令发布的“两则”）的认可和确定。财务制度和会计制度作为同一层次的法规，同样存在着可协调性，我国由于具备完整的财务制度体系，并与会计制度、税收法规相协调，很多会计收益与应税所得的差异得以事先处理，使会计与税收的核算依据趋于接近，而不是拉大差异，因此，税收政策、财务政策与会计政策之间的协调可以限制这些问题的。3、两者因核算对象与原则不同，造成会计利润与应税所得不同。财务会计为使报表公允地反映企业的财务状况和经营成果，允许企业在肯定的状况下对收益和费用
10、进行合理的估计。而税法为了保障税收收入，便于征管，一般不允许企业估计收益和费用，但在困难的经济状况下，也存在着敏捷性、可协调性。税收政策、财务政策和会计政策同出于财政政策，税法与财务会计核算原则不同，并不是肯定的，还是可以视不怜悯况作不同处理。根据“统一税法，公允税负，简化税制，合理分权”的指导思想，实施了中华人民共和国企业所得税暂行条例。除了所得税条例认可财务制度的部格外，对财务制度与条例有抵触的部分，财政部对财务制度进行了必要的修改并发出了有关连接的通知，得到了有效的协调，简化了纳税所得的计算，有利于税收征管。（二）财务会计与税务会计分别的成本效益分析1、财务会计与税务会计分别的成本分析。
11、建立分别体系成本，税务会计要有自己独立完整的涉税会计体系，能明确地税法与会计的差异进行协调与处理，增加了广阔纳税人遵从税法、会计制度的成本，称作遵从成本，包括增加税务核算处理成本、税务会计人员的人力成本、税收征管成本以及其他成本。目前，我国公民的依法纳税意识不强，漏税、逃税、偷税行为时有发生。假如税务会计与财务会计相分别，很可能导致我国税收工作秩序的混乱，造成征税上的困难。另外，由于我国纳税申报制度、税收征管制度尚未健全，税收征管人员素养较低等因素，使税务会计从财务会计中分别出来存在着重要困难。纳税人既要贯彻执行新会计制度规定，又要依法纳税，两者都是强制性的法律，纳税人为遵从这两种法规将大大增
12、加核算成本。在实务中，一些纳税人没能精确理解差异和对其做精确的纳税调整，造成无意识违反税法规定的现象，从而面临着缴纳税收滞纳金或者罚金的危急，导致或增加最终的纳税风险机会成本。2、财务会计与税务会计协调的效益分析。随着市场经济的发展与完善，我国税务会计与财务会计逐步出现差异，会计与税法的适当分别在相当程度上保证了企业的自主性。假如企业是通过对外筹资建立，须要对外供应法定报告，存在公众利益，此时财务会计与税务会计的分别程度越高，取得的收益就越大。而我国企业更多的是依靠银行贷款，居民一般都愿将钱存在银行或购买国债，政府在企业经济管理中起着重要作用，会计信息在国家税收管理中起着重要作用，反映了财产经
13、营责任和为纳税供应信息，因此，财务会计与税务会计应当协调发展，企业的税务会计信息和财务会计信息质量都得到了较大提高，而高质量的会计信息对企业领导层的决策可以起到相当大的帮助，从而增加决策效益，同时增加企业的涉税核算实力，有助于企业开展更多的、有效的纳税筹划，帮助企业充分利用各种税收实惠政策，避开不必要的纳税损失，在会计处理上企业可依据其详细状况及经营环境的改变在会计准则的指导下敏捷选用会计政策，合理计算收入，恰当安排费用，以保证企业财务目标的实现及企业决策的顺当实施。保持会计准则与税收的协调发展，加强会计监管与税收治理的协作，不仅可以节约企业遵从会计相关法规的成本，而且税金支付对虚假收益的会计
14、舞弊行为具有肯定的制约作用，可以削减对市场行为主体的扭曲作用。三、关于财务会计与税务会计协调的建议在处理财务会计与税务会计两者之间关系时有两方面选择，一是扩大两者差异，走财务会计与税务会计分别的路子；二是进一步搞好财务政策、税收政策与会计政策的协调，努力缩小这种差异。一个国家的税收制度、会计制度和财务规范有其历史的发展过程，并形成了肯定的惯例。我们过去财务制度中的问题是管的过多、过死，经过十几年的改革，特殊是企业财务通则的实施，应当说基本上解决了两者关系问题。在进一步的改革中搞好两者的协调，保持两者政策上的一样性，杜绝各搞各的、互不协调的状况。在会计收益与应税所得的处理上，力求限制时间性差异，
15、缩小这种差异。财务与税务会计有着趋同即缩小差异的趋势，但是这并不否认在肯定范围内财务会计与税务会计间固有差异的许久存在。税法与会计制度之间始终会保留一些固有的差异。其中，企业发生的因违法性支出、违法性经营活动而承受政府部门的行政罚款和司法罚金，企业的财务会计可以作为成本，费用或损失列支，而税法不允许在所得税前列支，就是针对国家税收利益干脆为谋取国家税收利益为目标的行为。税务会计与财务会计间走向趋同有着客观的理论基础与优化资源配置的利益驱动。依据我国税收征管以及会计工作发展状况，预料两者之间有走向趋同的可能。一是会计制度与税收法规制定的协作、协调，可实现两者趋同。由于财政部作为企业会计准则和会计
16、制度制订机构的权威性和有效性已经得到了理论界和实务界绝大多数人的确定和认同，同时财政部又是制订我国税收规章制度最重要的部门，这样将来会计制度与税收法规趋同就存在制度基础。随着法律法规的协调性加强，财务会计与税务会计之间的趋势应当是协调基础上走向趋同。二是企业的税务筹划活动刺激实现两者趋同，在收入、费用肯定的状况下，税后利润与纳税金额此消彼长，企业在合法前提下通过税收筹划，削减应税行为，降低税负。因此，会计政策、税务政策的制定与实施有着协调发展的必要性。参考文献：1、陆宁.纳税遵从的成本效益分析J.税务探讨,2022(3).2、王晓梅.企业所得税制度与会计准则的协调J.税务探讨,2022(1).3、于振亭,贾丽.我国税务会计与财务会计的分别初探J.财会月刊,2004(11).4、周亚蕊.谈税务会计与财务会计分别的必定性及现实意义J.会计之友,2004(8).（作者单位：姜永环，吉林高校中日联谊医院；姜永成，长春水务集团） 第11页 共11页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页