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1、国内会计舞弊案例在美国500强公司中排名第7位，在“增长最快公司”中排名第31位，并连续六年被财宝杂志评为最具创新精神的公司安稳公司，于2001年申请破产。笔者分析后认为，会计舞弊是促使安稳公司失败的一个重要缘由。 安稳公司的会计舞弊风险分析 通过探讨发觉，安稳事务是个别风险因子（因人而异，且在组织限制范围之外的因素，包括道德品质与动机）与一般风险因子（由组织或实体来限制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发觉的概率以及舞弊被发觉后舞弊者受罚的性质和程度）共同作用的必定结果。 (一)个别风险因子剧烈的动机和脆弱的道德 2001年安稳公司高管人员酬劳由基本工资、年度激励酬劳和长期激励酬劳组成。以200
2、0年时任安稳首席执行官的肯尼斯莱为例，除基本年薪外，肯尼斯莱的大部分收入与安稳公司的经营业绩挂钩。他所获得的限制性股票和股票期权，若按安稳公司股价最高时的每股90.75美元计算，达4000万美元之巨，是年薪130万美元的31倍。 在巨大的诱惑下，公司高管们薄弱的道德防线不堪一击。个别风险因子中道德品质因素导致牺牲他人利益、换取自身收益的会计舞弊行为。 （二）一般风险因子形同虚设的内部治理和流于形式的外部监管 1.形同虚设的内部治理 独立董事不独立。安稳公司独立董事与安稳公司有着或多或少的经济利益关系。独立董事只须要每月参与一次董事会，每年的酬劳则是以股票支付的385万美元。因此，当安稳公司的管
3、理层提交的议案递交董事会批准时，自然简单通过。 审计委员会形同虚设。安稳公司审计委员会的7名委员虽然全部由独立董事组成，但调查表明，审计委员会存在重大失职，包括没有对高管人员提议的与众多SPE（编程专家）进行交易的会计动机赐予应有的关注、没有对这些关联交易的潜在利害冲突进行有效监督等。 2.流于形式的外部监管 独立审计不独立。安稳公司成立以来，始终由安达信会计师事务所审计。安达信审计失败的最根本缘由在于丢失了独立性。主要表现在：一是安达信不仅为安稳公司供应审计鉴证服务，而且为其供应收入不菲的询问服务；二是安稳公司的很多高管都是安达信的前雇员，长期共事形成的密切关系，使安达信的注册会计师明显缺乏
4、实质上的独立性。 SEC（联邦证券与交易委员会）未尽职尽责。作为监管机构的SEC在安稳公司事务中并未尽职尽责，从19101年后就没有再对安稳公司提交的年度报告进行审查，而安稳公司的大部分舞弊行为发生在19101至2001年上半年。 其他负有监督业务的机构集体失语。作为资本市场的参加者，以花旗和摩根为代表的投资银行，以标准普尔和穆迪为代表的信用评级机构，律师以及华尔街的盈利预料专家,在安稳会计舞弊案中也难辞其咎。为赚取高额的服务费，他们对安稳公司的行为保持了缄默，成为安稳公司欺瞒投资者的帮凶。 3.配套政策滞后 会计准则存在疏漏。美国的会计准则制定以规则为导向，结构浩大的会计准则体系对会计处理的
5、技术性规则进行了详尽的规定。然而在越来越不确定的现实环境中，规则越是详尽，其疏漏就越多，对新兴问题反应越迟缓，规则往往落后于经济业务的发展。 注册会计师行业监管不力。AICPA（美国注册会计师协会）负责审计准则的制定，它既是注册会计师权益的维护者，又是注册会计师行为的监管者。双重身份使其在行使职责时难免失之偏颇。由于经费来源于行业内资金捐献，其独立性大打折扣，而为保证质量实行的同业互查，又难免流于形式。 法律威慑力不够。虽然美国法律规定未能勤勉尽责的独立董事可能面临诉讼和担当赔偿责任，但由于美国普遍推行董事责任险，大大减弱了民事赔偿的作用。 治理睬计舞弊的几点建议 (一)接着加强对会计舞弊理论
6、及预防理论的探讨 为防患于未然，更好地治理我国企业存在的会计舞弊问题，首先，应加强对会计舞弊理论的探讨，重点探讨会计舞弊的常见手段、识别方法、防治方法以及会计人员对识别舞弊的责任、反会计舞弊的详细措施等。其次，应加强对会计舞弊预防理论的探讨，通过加强对会计舞弊理论的学习，消退会计舞弊赖以产生的内部动因和滋生的土壤，塑造一个正面的、不利于萌生会计舞弊的工作环境。再次，不断完善治理睬计舞弊法规。在法规的制定过程中，应充分考虑与会计信息有肯定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。 （二）加强法制建设，强化外部审计与监督 首先，要加强法律法规制度建设，明确区分会计舞弊与合法会
7、计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限，避开舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外；同时，加强会计法律法规的宣扬教化，增加企业领导、会计及有关人员的法制观念。其次，要建立健全执法监督机制，建立起强有力的执法机构，特殊是CPA（注册会计师）工作监督与裁决执行机构，强化外部审计与监督。再次，要深化探讨会计舞弊的高发区，突出治理重点，加大对会计舞弊的打击力度,增加舞弊行为的机会成本。 （三）加强内限制度建设，强化内部监管 首先，企业应依据国家有关法律法规、企业会计准则和会计制度，结合本单位实际状况，制定或完善内部会计限制制度，建立职责牵制、物理牵制、簿记牵制（编者注：簿记牵制即在账簿组织方面,利用
8、复式记账原理和账簿之间的稽核关系等,相互制约、监督和牵制）的限制程序，增加会计系统各环节间的关联与监督作用，压缩舞弊的空间。其次，对会计资料要适时审核，对审核人、审核重点、审核程序及结果处理要作具体规定，保证业务审核的刚好性。再次，内部审计部门要对本企业内控体系的适当性及有效性进行检查评价，以确保达到内部限制的基本目标，尽量削减舞弊机会。 （四）加强会计工作管理，提高会计人员职业道德素养 首先，企业应加强企业文化建设，在企业内部树立诚恳、正直的共同价值观，为会计人员供应推断是非标准和调整行为及人际关系的导向体系，预防会计舞弊行为的发生。其次，国家和会计工作管理部门应加强对会计人员职业道德的教化，不断更新会计人员学问，使其能自觉抵制会计舞弊行为。再次，会计主管部门应督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作，削减或防止会计舞弊行为的发生。 【 第6页 共6页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页