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1、内部控制体系 我国企业内部控制制度的现状及完善措施 内部限制是企业为了提高会计信息的质量，爱护资产的平安和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个限制系统。有效的内部限制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。我国的内部限制体系是以内部会计限制的形式来规范的，基本形成了“以内部会计限制为主，兼顾与会计相关的其他限制”的内部会计限制制度体系。一、我国企业内部限制执行的现状到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，根据分批分步的方式，发布了内部会计限制规范基本规范和6项详细内部限制规范，内部会计限制制度体系初步形成。内部会计限制规范基本规范对内部限制的定义、
2、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计限制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，我国又颁布了六个详细规范，体现了从会计限制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延长的限制思路。而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，这就须要内部限制制度充分发挥其作用。以上规范自起先实施以来，从制度源头上为企业内部会计限制的建设供应了保障，对企业会计信息质量的改善起到了主动作用。但综观我国企业的内部限制现状却不乐观，在内部限制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主
3、要存在以下问题。（一）企业内限制度制定环节存在不足目前，有相当一部分企业管理者对内部会计限制相识不足，对内部会计限制的建设持冷漠看法，以传统阅历代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部限制制度。有些企业虽有建立，但在内限制度的制定环节，还认为内部限制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行限制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内限制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到全部的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部限制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。（二）企业管理者越权现象比较严峻由于体制等缘由，许多企业
4、高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严峻，岗位设置及权限、审批程序等重要限制环节与企业内部限制制度相背离，这是造成内部会计限制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的缘由。（三）会计人员素养有限一方面，有些会计人员专业学问水平不高，缺乏应有的辨别实力和分析推断实力，无法适应内部会计限制所需的学问层次，影响内部限制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发觉的内部会计限制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而干脆参加贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违
5、纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素养无法满意投资者及企业发展的要求，制约了企业内部限制的建设，使内部限制流于形式。（四）内部审计的监督作用发挥有限在内部会计限制的监督过程中，内部审计既是限制活动的一部分，又是对内部限制的再限制，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理干脆领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严峻受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，常常将内部审计的职能简洁理解为会计监督，而且
6、过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素养参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力气薄弱，不能适应工作的须要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。二、完善内部限制制度的措施综合上述分析可以看到，要保证内部限制作用的发挥，必需为其实施供应良好的内、外部支持环境，这就须要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作。第一、提高相关人员的道德修养和专业素养，是内部限制机制得以顺当运行的前提。对内部审计人员的职业道德教化和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，驾驭了
7、科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计限制的监督作用。其次、充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计限制制度切实得到执行并取得良好效果，就必需对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计限制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程限制性，并将监督、评价结果刚好反馈，帮助企业进行内部会计限制制度的制定。当然，企业也可考虑引入外部监督力气（如注册会计师）对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计限制制度的有效实施。第三、完善公司治理结构。在许多企业的日常管理
8、中，内部限制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人限制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。另外，还应完善内部会计限制评价体系。企业应对内部会计限制的有效性进行科学评价，从中发觉使内部会计限制系统作用弱化的缘由及薄弱环节，进而推动企业内部会计限制制度建设。企业还应在内部会计限制实践中主动探究有效的内部限制方法，使内部会计限制在企业的内部管理中发挥应有的效果。 西山煤电集团公司水泥厂 刘莲芍 第5页 共5页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页