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1、强化审计腐败防治作用的若干思考工程审计收费标准 摘要：审计在削减权力滥用、促进政府持续高效治理方面具有巨大的作用，被联合国反腐败公约确定为国家腐败治理体系的“四大支柱”之一。审计在腐败防治中具有刚好供应腐败线索、事前预防、人才专业学问等的优势，但由于独立性不足、问责不到位、人员素养不高、审计公开不完善等缘由制约了审计的腐败防治功能。因此，可以通过改革管理体制提高审计独立性、建立问责和公开制度等来强化审计的腐败防治功能。关键词:审计；腐败防治；优势；问题；对策中图分类号：F239.0 文献标记码：A 文章编号：1673-291X（2022）16-0094-03中共中心政治局常委、中心纪委书记贺国
2、强在2022年6月27日实行的全国纪检监察系统纪念中国共产党成立九十周年表彰大会暨反腐倡廉建设理论研讨会上强调，要加强以完善惩治和预防腐败体系为重点的反腐倡廉建设，为全面建设小康社会、加快推动社会主义现代化供应有力保证1。奥库因和赫因兹曼（Auco in & Heintzman，2000）明确指出，审计一方面为公共资源的运用供应保障，另一方面还在削减权力滥用、促进政府持续的高效治理方面发挥着巨大的作用2。正是由于审计的这一治理功能，审计被联合国反腐败公约确定为国家腐败治理体系的“四大支柱”之一。本文拟探讨在中国目前的现实状况下如何改进审计监督，充分发挥审计在反腐倡廉中的作用。一、审计在腐败防治
3、中的优势1.刚好、主动供应腐败线索信息。刚好发觉和揭露腐败是反腐败的首要条件。尽管群众不定期的投诉、检举是发觉腐败的有效手段，这种腐败发觉机制是建立在人民群众了解并情愿举报的前提下。但有些腐败案件可能相关人员并不知情，而且也可能由于内部人员集体腐败或者由于担忧被打击报复而不敢举报。因此，必需建立腐败发觉的常规机制。审计作为一种常规的监督活动，通过对资金活动的监督可以刚好、能动地发觉可能的腐败线索。2.具有专业学问优势。经济腐败是腐败的重要表现形式，70%以上的腐败都是经济腐败案件3，并且腐败案件呈现出潜藏期长、交易困难等特征。然而只要是经济腐败，无论其交易手段如何困难、环节如何繁多，都必定要通
4、过资金的各项转移来实现其贪污腐败的目的。审计人员作为专业审查资金运动过程的技术人员，可以通过特地技术、程序，识别出隐藏在表象之下的经济实质，并可以确定腐败案件的贪污受贿金额。3.具有事先预防的专业优势。作为国际社会联手打击腐败犯罪新时代标记的联合国反腐败公约将“预防为先”作为首要治理理念。审计免疫系统论4认为，审计作为一个国家经济运行平安的免疫系统，具有免疫防卫、免疫自稳、免疫监视功能。免疫防卫功能是指审计具有使经济社会免于内、外部组织和个人侵扰的实力；免疫自稳功能是指通过审计，能够不断健全、完善经济社会的各项管理机制，通过机制自动发觉和清理不法分子和违法违纪问题；免疫监视功能是指对经济社会存
5、在的共性问题进行预料分析，提出预警建议，避开危害加重的实力。审计的免疫防卫功能和免疫自稳功能都具有通过事先防范舞弊发生的作用。二、制约审计发挥腐败治理若干因素1.审计独立性不高，无法充分发挥审计的腐败治理功能。审计独立性是审计客观、公正发表看法的基础。审计独立性须要从组织机构、人员任免以及经费等三个方面来加以落实。当前中国政府审计管理体制属于行政型审计模式；内部审计机构也实行的是对单位行政首长负责制，其独立性和权威性都受到限制。尽管2022年5月1日起先施行的审计法实施条例在肯定程度上提高了审计的独立性：地方各级审计机关正职和副职负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的看法；审计机关负责人除
6、因犯罪、健康或其他法定缘由不能接着担当的外，在任职期内不得随意撤换。但其独立性仍存在肯定的缺陷：审计组织机构受本单位行政负责人的领导，是本单位的下属机构；各单位也保有对审计确定的最终裁决权，有权停止执行本单位审计机关作出的审计确定；同时，审计机构的其他人员构成、工作经费等也都受到单位的制约，因此，不能形成对本单位领导一把手的真正监督。2.问而不责，不少审计发觉的问题未能得到切实解决。2003年6月25日，李金华审计长代表审计署首次在第一时间公布了涉及许多重要部门的审计报告；由此形成了人们对审计报告和报告中涉及问题的高度关注，被人们称为“审计风暴”。此后，审计署都在审计报告中公告了历年审计中发觉
7、的大量问题，但人们发觉许多问题屡查屡现，并没有得到有效遏制，相关人员也没有得到应有的惩罚。依据南方日报的统计5，2003年、2004年、2022年、2022年等四年期间中，历年司法机关立案率（司法机关立案的案件/审计机关移交司法机关的案件）49%、48%、37%、54%；纪检监察部门案件处理率（纪检监察部门已处理案件/审计机关移交纪检监察部门的案件）分别为33%、36%、23%、39%。因此，有相当审计发觉的问题没有得到适当处理，以至审计后的行政问责和法律追究被称为“哑炮”。3.审计方法不能适应经济责任审计的须要。刘家义审计长明确指出，经济责任审计在反腐败斗争中的作用是独特的。通过常常性的经济
8、责任审计可以发觉和订正一些苗头性、倾向性的问题，避开问题的扩展和扩散，帮助被审计单位完善制度、加强管理，从而清除腐败赖以滋生的土壤，遏制腐败行为6。李江涛等（2022）实证探讨发觉，经济责任审计力气越强，经济责任审计执行力度越大，越能够预防领导干部职务犯罪7。除了前述独立性、问责等问题外，审计方法滞后也是目前制约经济责任审计发挥腐败治理功能的重要因素。当前，审计人员还主要停留在传统的财务收支审计方法上，主要精力耗费在大量会计数据的收集真理上，而较少采纳动态分析、结构分析等综合分析方法来深化分析审计事项中的规律性，经常就事论事，不能综合结合，发觉问题的实质，提出符合客观实际的长效治理机制。4.审
9、计人员素养不适应审计反腐败工作要求。当前中国审计人员多是会计或审计专业毕业的专业人员，而计算机、工程技术、法律、管理等具备综合学问储备的人才则较为缺乏。会计和审计工作具有的单一、缜密、细致等专业特点，确定了会计和审计专业人员经常具有过于关注微观而对宏观关注不够的缺陷。在腐败防治中，经常须要从一个更为宏观的角度来看待发觉的问题，而现有的审计人员的专业思维方式经常不能适应这种宏观转变的须要。此外，审计人员在总体上相对偏重于钻研财务方面的学问，而对金融、基建、财政等现代经济所须要的宏观和技术领域的专业学问相对较为缺乏，在肯定程度上制约了审计人员深化发觉腐败问题的可能性。比如对高校的教学管理和科研管理的内部限制审计不仅须要从资金运动的视角来进行审查，还必需从教学和科研运行规律的角度来进行分析和审查，才可能发觉其中的问题和舞弊状况。 第6页 共6页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页