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1、1第一节作业成本管理概述v1、传统、传统v以数量为基础的成本计算方法。v制造费用：直接费用以外的费用，以部门作为成本库，然后再将它分摊到产品中去。v成本计算普遍采用与产量关联的分摊基础直接工时，机器小时，材料耗用额等等。v危机：隐藏着浪费，隐藏着不盈利的产品或顾客。v2、现代、现代v先进制造系统中的许多制造费用的产生与产品数量关系不大。订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的费用大大增加。v以作业为基础的成本计算。2二、作业成本管理的产生与发展v20世纪80年代后期，随着MIS、MRPII、FMS和CIMS的兴起及广泛应用，传统的成本计算所得到的产品成本信息与现实脱节，成本扭曲普遍存在，
2、严重影响了公司的盈利能力和战略决策。v作业成本法（Activity-based Costing，简称ABC法），是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的一种成本核算和管理方法。v作业：指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，是作业成本管理的核心要素。3作业动因图10-1作业成本模型基本原理是：基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源；产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。二、作业成本管理的产生与发展作业成本模型成本动因包括资源动因和作业动因，是将资源和作业成
3、本进行分配的依据。4三、作业成本管理基础理论（1）作业的内涵（2）作业划分（3）成本动因（4）作业成本管理的成本计算程序51、作业是以人为主体的。2、作业消耗一定资源3、区分不同作业的标志是作业目的4、对于一个生产经营程序设置有欠合理的企业，作业可以区分为增值作业和非增值作业5、作业的范围可以被限定6、作业成本计算的目的是对各种作业的资源进行计量和定价。（1）作业的内涵61、逻辑性作业指定购、执行和确保材料移动的作业2、平衡性作业将原材料、人工和机器供应与需求配比的作业。3、质量作业是确保生产和规范一致的作业4、变化作业是生产信息现代化的作业。（2）作业划分7v成本动因是导致成本发生的各种因素
4、，也称成本驱动因素。v是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素。成本动因8成本动因成本动因分类资源动因作业动因9成本动因v资源动因:反映了作业中心对资源的消耗情况。是资源成本分配到作业中心的标准。v资源耗用量的多少与作业量有直接关系，而与最终的产品量没有直接关系。v作业动因：用于将各作业成本库中的成本在各产品之间进行分配。103、会计的行为面2、产品成本的精确度和产品组合的复杂程度1、成本动因与实际制造费用的相关程度用经验法和数量法确定成本动因的相关程度确定成本动因的个数要考虑的因素成本动因111、确认和计量耗用企业资源的成本2、确认和计量耗用企业资源的作业3、计量作业成本4、
5、选择成本动因5、汇集成本库6、作业成本分配7、计算产品成本（四）作业成本管理的成本计算程序124、确定作业动因，将物流作业成本分配至成本计算对象3、确定资源动因，将资源耗费分配至作业2、计算物流成本时作业的确定1、计算物流成本时资源的选取步骤：作业成本法在间接物流成本分配中的应用13例1某企业某月份人工费支出为120000元，其主要的作业粗略地划分为采购、生产、销售和管理，从事上述4项作业的人数分别为3、16、5、4人。分析：资源耗费为120000元，资源动因：作业人数。则人工费资源动因分配率=120000/(3+16+5+4)=4285.71(元/人)采购作业分配的人工费=34285.71=
6、12857.14（元）14例2甲产品应分配的采购作业成本=21428.57=2857.14（元）作业动因分配率=12857.14/(2+3+4)=1428.57(元/次)某企业某月份人工费支出为120000元，其中采购作业所分摊的人工费支出为12857.14元，该企业生产甲、乙、丙三种产品，三种产品当月的采购次数分别为2、3、4次。例1中采购作业的作业成本为12857.14元，作业动因为采购次数，成本计算对象为甲、乙、丙三种产品。则15作业成本管理实施步骤5、实施作业成本模型4、设计作业成本模型3、识别与分析数据来源2、作业分析1、分析需求16作业成本法的优、缺点优、缺点v优点：（1）正确地反
7、映了制造费用与半成品或产成品的关系,提供较为准确的半成品和产成品成本的信息。（2）作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动原因,有利于管理决策,便于采取措施加强对制造费用的控制。（3）对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用，按作业中心来划分和考核责任中心的业绩更为切实可行。缺点缺点：（1）作业中心的划分有一定难度,与成本动因无直接相关的制造费用还要选择一定的标准分配计入各作业中心,在一定程度上影响了作业成本法的准确性。（2）增加了成本计算的工作量,加大了核算成本17第二节物流作业成本核算v一、作业成本管理归集、分配物流成本的流程图10-2作业成本管理及算物流成本的流程18第二节物流作业成本核
8、算v例1：一家汽车配件生产厂商，部分原材料需要进口。v由于汽车价格面临压力，希望通过物流成本的核算发掘成本下降的潜力。v在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，因此采用作业成本进行核算。v1、界定物流系统中涉及的各个作业，如表10-1所示。19第二节物流作业成本核算v表10-1确定作业作业活动活动1活动2活动3活动4活动5活动61、计划管理计划编制档案管理2、采购价格管理谈判发订单委托采购3、储运入库检验仓库租赁流通加工报关、运输搬运、装卸流通加工4、供货运输搬运、装卸5、供应商建设月供应会年供应大会访问评审20第二节物流作业成本核算v2、确认企业物流系统中涉及的资源，图10-2v3、确认资
9、源动因，将资源分配到作业v4、确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中资源活动费用1费用2费用3费用4费用5共同费用计划材料费人工费、办公用品等低值易耗品、水电等费用采购差旅费业务招待费储运资金占用费仓库租赁费搬运器具折旧费包装用材料费报关运输费供货运输费搬运器具折旧费包装用材料费供应商建设会议费业务招待费差旅费21确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中v选择作业成本动因，即选择驱动成本发生的因素。作业的成本动因应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。v成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪
10、曲的可能性就会越小。v常见的物流作业成本动因主要有直接人工工时、托盘数量、订单数量、货物的货值等。下表列举了一些常见的物流作业成本动因。22物流作业成本动因示例 作业累积成本可能的成本动因1采购处理2进货验收3进货入库作业4仓储作业5存货盘点6客户订单处理7拣货8配送9人工补货10拉货上车采购人员成本、采购处理成本、采购设备折旧及维护进货验收人员成本、验收设备折旧及维护进货人员成本、堆高机设备折旧仓库管理员成本、仓库租金、折旧费用、维护费用盘点人员成本、盘点设备折旧及维护接受订单人员成本、订单处理成本拣货人员成本车辆调配、油料、车辆维护折旧、配送人员成本割箱人员成本、搬运人员成本、设备折旧维护
11、拉货上车人工成本、辅助设备折旧采购次数托盘数托盘数体积、所占空间盘点耗用时间订单数拣货次数出货托盘数补货箱数订单量23v作业成本动因确定后，需确定作业成本动因分配率。v作业成本动因分配率的计算方法：作业成本动因分配率=某作业或作业中心发生的作业成本/该作业或作业中心提供的作业量某成本计算对象应分摊的某项作业成本=该对象耗用的该项作业的成本动因数成本动因分配率某成本计算对象的物流作业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和。物流作业成本动因示例 24第二节物流作业成本核算v二、计算方法举例说明v例2：某企业的采购物流活动由订货传输、订货处理、订货选择、订货运输、顾客递送五项作业构成，其中总人
12、工成本为16万元，总折旧费1.57万元。25第二节物流作业成本核算v核算步骤：v1、确认各项作业所消耗的资源种类。以“订货处理”作业为例。订货处理作业消耗两种资源：工资和折旧。v2、确立各类资源的资源动因，计算出作业中该成本要素的成本额。据统计，有30%的员工从事订货处理，则v“订货处理”作业所消耗的“工资”要素成本额：16*30%=4.8v“订货处理”作业所消耗的“折旧”成本额占采购活动折旧费的70%，则：1.57*70%=1.09926第二节物流作业成本核算v3、开列作业成本，汇总各成本要素，得出作业成本库的总成本额。成本要素项目数额/元百分比（%）工资4800081折旧1099019总成
13、本库58990100表10-3成本计算单订货处理27例3假定某企业某月提取的职工教育经费为14500元，选择的资源动因为职工人数。该月发生的作业包括运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理作业和非物流作业，从事各项工作的人数分别为5、4、3、8、5、2、3、30人，则职工教育经费分配率和各项作业按职工人数分配的职工教育经费分别为职工教育经费资源动因分配率=14500/（5+4+3+8+5+2+3+30）=241.67（元/人）运输作业分配的教育经费=241.675=1208.33元28例4v沿用例3，假定企业某月运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理作业，以作
14、业人数为资源动因，分配的职工教育经费分别为1208.33、966.68、725、1933.33、1208.33、483.33、725元。29例4运输作业的作业动因为运输里程数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流阶段所发生的里程数分别为4000、300、3800、800、200km，则它们应分配的运输作业成本为：作业动因分配率=1208.33/(4000+300+3800+800+200)=0.133(元/km)供应物流应分配的运输作业成本=0.134000=531.13元30例4作业作业动因供应物流企业内物流销售物流回收物流废弃物流运输作业 里程数4000300380080
15、0200装卸搬运作业装卸搬运次数3602404203620物流信息作业工作小时数502045107物流管理祖业工作小时数4030506631例4v职工教育经费在不同物流范围阶段的分配一览表物流范围作业供应物流企业内物流销售物流回收物流废弃物物流合计运输作业531.1339.84504.58106.2326.561194.13仓储作业包装作业装卸搬运作业流通加工作业物流信息作业物流管理作业合计1580.7632企业物流成本分析主要应用在三个方面：企业物流诊断企业物流流程再造企业财务管理第三节物流作业成本分析33第三节物流作业成本分析v表10-4实施物流作业成本分析的标杆水平项目第一层次第二层次第
16、三层次第四层次第五层次采购的成本传统方法非ABC的复杂成本法ABC局部实施ABC基本实施ABC全面实施ABC实用的程度不理解ABC其它分配法分配成本仅关键活动进行ABC分析基本按ABC分析包括上下游完全按ABC进行分析成本分析工具没有使用成本分析工具传统会计报表分析工具偶然产生ABC报表ABC报表日常管理与决策分析包括上下游数据全面准确提供和动态更新与供应链上下游协作情况不提供任何成本信息提供的是传统成本信息提供决策的成本信息共同降低作业成本共同系统的进行ABC核算与管理34第三节物流作业成本分析二、运用价值工程方法进行相关物流作业分析V=F/C一、利用物流作业成本的核算结果进行效益分析1、产
17、品效益分析2、客户效益分析35第四节实例分析v一、运输业物流成本现状v10-3成本核算中主要成本项目框图36五、作业成本核算举例第五步：计算各产品的单位成本。第四步：将各作业成本库中的成本按相应的作业动因率分配到各产品中去。第三步：选择作业动因，按照各个作业中心的作业动因计算各自的作业动因率。第二步：把资源分配到作业，建立作业成本库，按照资源动因将间接费用计入各作业成本库中。第一步：审核企业会计报告期内的成本资料和销售情况作业成本法核算程序步骤：37第二步：把资源分配到作业v确认作业所包含的资源种类v确认有哪些作业v选择各类资源的资源动因38第三步：选择作业动因，计算作业动因率第四步：把作业成
18、本池的总成本分配到产品v确认各作业的作业动因v统计作业动因的总数v计算各作业的单位作业动因率v分配作业成本到产品56542/(40+50)=628.2439第四步：把作业成本池的总成本分配到产品v使用作业动因分配各作业的制造费用40第五步：计算各产品的单位成本41作业成本法与品种法比较v作业成本法品种法42作业成本法在仓储管理中的应用v案例背景vX公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公司。v某月该企业顺利完成了甲、乙两个服务合同。v月末结算时该月的总成本为185000元。v已知甲、乙两合同的货物仓储空间分别为18000立方米和32000立方米。43作业成本法在仓储管理中的应用v同时通过公
19、司会计部门的费用汇总得到本月的员工工资及福利为40000元、电热等费用为10000元、固定资产折旧为120000元及办公费用为15000元。工资及福利电热等固定资产折旧办公费用合计40000100001200001500018500044v企业还可以提供其他的一些详细资料如：v（1）员工在各个作业流程的人数及工资福利及劳动时间：出入库叉车司机6人，月工资3000元、总共有效工作时间为1000工时；分类、仓储类员工各3人，月工资2000元、总共有效工作时间为各500工时；订单处理及货物验收人员各2人，月工资分别为3000元和2000元、总共有效工时为各350工时；作业成本法在仓储管理中的应用45
20、作业成本法在仓储管理中的应用人数工资工时叉车司机630001000分类员工32000500仓储员工32000500订单处理人员23000350货物验收人员2200035046作业成本法在仓储管理中的应用v（2）电热、折旧和办公费等的详细情况及分摊规则等。如表4-1所示。作业费用订单处理货物验收货物入库货物分类货物仓储货物出库各项作业的工资600040009000600060009000电热等费用100010002000100030002000折旧1000050002000050006000020000办公费500020001000100050001000合计220001200032000130
21、00740003200047作业成本法在仓储管理中的应用v（3）本月内该企业共完成订单处理1000份，其中甲400份、乙600份；货物托盘数为3000个，其中甲为1000个、乙为2000个；用传统成本计算方法和作业成本法来分别计算和确定甲、乙两个服务的成本。（此案例中不考虑各种损失因素）仓储空间m3订单数托盘数甲180004001000乙32000600200048作业成本法在仓储管理中的应用v（1）传统成本计算方法v生产企业的产品成本=直接人工直接材料制造费用的分摊v然而物流企业却不同于生产企业，它并不提供直接的材料，只是单纯的提供仓储业务；在直接人工费用方面，在这里也把它和其他的成本一起当
22、作期间费用来简单处理。v考虑到该企业是提供专业的仓储业务，所以仓储业务应当占有比较大的权重，就把仓储空间作为分配服务合同期间费用的基础。49作业成本法在仓储管理中的应用v各自的成本计算如下（按仓储占用空间分配）v甲服务合同的成本v=18500018000（1800032000）=66600元v乙服务合同的成本v=18500032000（1800032000）=118400元50作业成本法在仓储管理中的应用4、计算物流作业成本3、确认成本动因。将作业中心的作业成本分配到最终产品。2、确认企业仓储系统中涉及的资源及资源动因，将资源分配到作业中心成本库中去。1、确认该物流企业仓储系统中涉及的主要作业
23、，明确作业中心。该公司的仓储系统主要包括六个作业：订单处理、货物验收、入库、分类、仓储、出库。（2）作业成本计算法51表4-1资源成本库汇集表单位：元作业费用订单处理货物验收货物入库货物分类货物仓储货物出库各项作业的工资600040009000600060009000电热等费用100010002000100030002000折旧1000050002000050006000020000办公费500020001000100050001000合计220001200032000130007400032000经过查询和分析得：各种费用在各个作业中心的分配情况，52v这里只选取公司的重点业务仓储系统为主要
24、研究对象，基于此，在已确定各作业中心基本作业的前提下，进行仓储中心资源及成本动因的分析。v如图4-2所示：作业成本法在仓储管理中的应用53表4-2仓储中心资源及成本动因分析作业成本动因订单处理订单份数货物验收托盘数货物入库人工工时货物分类人工工时货物仓储体积、所占空间货物出库人工工时54作业成本法在仓储管理中的应用v第四步：计算物流作业成本。成本动因分配系数=某作业中心发生的作业成本该作业中心可提供的作业量某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因数成本动因分配系数某成本计算对象的物流作业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和55表4-3作业成本动因分配率
25、的计算过程作业订单处理货物验收货物入库货物分类货物仓储货物出库作业成本（元）220001200032000130007400032000提供的作业量1000（订单数）3000（托盘数）500（工时）500（工时）50000(仓储空间)500（工时）作业动因分配率(%）22464261.4864作业费用订单处理货物验收货物入库货物分类货物仓储货物出库各项作业的工资600040009000600060009000电热等费用100010002000100030002000折旧1000050002000050006000020000办公费500020001000100050001000合计220001
26、200032000130007400032000人数工资工时叉车司机630001000分类员工32000500仓储员工32000500订单处理人员23000350货物验收人员2200035056表44甲、乙两种服务实际成本作业作业分配率（%）实际耗用作业成本动因数实际成本（元）甲乙甲乙订单处理22400600880013200货物验收41000200040008000货物入库642003001280019200货物分类2618032046808320货物仓储1.4818000320002664047360货物出库642003001280019200合计6972011528057企业实施作业成本
27、法的效果分析甲服务合同的实施成本=66600元乙服务合同的实施成本=118400元传统成本方法甲服务合同的实施成本=69720元乙服务合同的实施成本=115280元。作业成本法58【企业物流作业成本核算举例例题】v某公司某月采购10000个单位A、3000个单位B两种原材料，库存中尚存有A材料4545个单位、B材料455个单位。v该月为采购A、B两种原材料所消耗的服务资源总费用为44565元，其中人工费10500元、电费3835元、折旧费24030元、办公费5200元、存货占用资金利息费1000元。v要求采用物流作业成本法核算该公司A、B两种原材料物流作业成本。59企业物流作业成本核算举例例题
28、v确定作业v采购的物流作业包括购货、收货、验货、存储、票款处理、一般管理等。v确定资源动因，分配资源成本至作业成本库v公司采购资源包括人工费、电费、折旧费、办公费、存货占用资金利息费等。资源项目 人工费用电费折旧费办公费存货占用资金利息费资源动因员工人数耗电度数设备价值作业量存货价值10.17所示资源动因及各作业实际数据资料60表10.18 资源向各作业分配形成的各作业成本库（单位：元）作业资源购货收货验货存储票款处理一般管理合计人工费用2200160024007001600200010500电费2001100120010001751603835折旧费243034606890865080018
29、0024030办公费1000300140012004009005200利息费10001000作业成本合计583064601189012550297548604456561v 确定作业动因，分配作业成本至成本计算对象v对公司各项采购作业进行成本动因分析，确认作业成本动因，如表3.19；v表10.19 各项作业成本动因 作业项目购货收货验货存储票款处理一般管理作业成本动因购货单货单数量 货单数量存货量计算机时数原材料数量企业物流作业成本核算举例例题62表3.20 各项作业成本动因分配率作业资源购货收货验货存储票款处理一般管理合计作业成本(元)5830646011890125502975486044
30、565提供的作业量116170130001800034018000作业成本动因分配率50.26380.910.78.750.27依据成本动因数量确定作业成本动因分配率，如表3.20所示63企业物流作业成本核算举例例题v将各项作业成本，按作业成本动因及动因分配率分配到A、B两种原材料上，计算两种原材料的物流作业成本，如表3.21所示。64表3.21 A、B两种产品的物流作业成本计算 （单位：元）作业作业成本作业分配率A材料（14545单位）B材料（3455单位）消耗动因数金额消耗动因数金额购货583050.26241206924624收货646038150570020760验货118900.91
31、510000915030002745存储125500.7145451018134552419票款处理29758.75403503002625一般管理48600.271454539273455933作业成本合计445653051414106单位原材料物流作业成本2.104.08货单数量5830*24/（24+92）=12065830*92/（24+92）=4624以此类推65【例题】v某配送中心自用货车和托盘运输一项产品，每一托盘可装载24个产品，每台卡车可运载32个托盘共768个产品，产品从配送中心出发到达目的地的运输距离为290公里。要求采用物流作业成本法核算配送中心运输该项产品的物流作业成
32、本。66【例题】v 作业分析v 首先，对该自用货车运输的步骤进行“动作研究”，所调查的结果如表3.22所示；进行成本动因分析，获得的结果如表3.23所示67表3.22 自用货车送输作业分析 作业编号作业名称作业描述12345678910开车前检查使用叉车进行托盘装载关车门事务作业开动按线路行驶开车门检查卸下托盘清扫事务作业开车前对各种机件的检查使用叉车，操作员一人用托盘装载产品固定好装载完成的产品，关上车门、封好开车前，进行“出车”等事务作业开车发动使用驾驶员一人，按路线行车到达后，开车门，检查产品使用叉车卸下托盘清扫货车进行后期事务处理68表3.23 物流作业与其对应的成本动因 作业编号作业
33、名称成本动因人工费设备费12345678910开车前检查使用叉车进行托盘装载关车门事务作业开动按线路行驶开车门检查卸下托盘清扫事务作业所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间使用时间行驶距离使用时间69v 表3.24为调查分析自用货车送输时间的结果，包括构成自用货车送输性能的各个物流作业，其所需的人数、次数、单位作业时间、总作业时间、燃料费(平均每公里的燃料消耗量)、燃料消耗量等。物流作业与其对应的成本动因70表3.24 自用货车送输时间标准时间物流作业的种类成本动因实际数：人数(人)次数(次)单位作业时间(分)=总作业时间(分)货车装载开动标准时间开车
34、前检查使用叉车进行托盘装载关车门事务作业开动113.0=3.01321.5=48.0112.0=2.0115.0=5.0118.0=8.0装载、开动合计时间66.0按线路行驶11420.0=420.0到达卸货标准时间开车门检查卸下托盘清扫事务作业112.0=2.01321.5=48.0115.0=5.01110.0=10.0到达、卸货合计时间65.0总作业时间551.0其他费用标准燃料费公里数平均公里标准=总消耗量290公里5公里，升=58升71v 物流作业成本核算v 分析和确定运输作业成本动因分配率（单价），核算物流作业成本，如表3.25所示。72表3.25 物流作业成本计算表 资源成本作业
35、（编号）成本动因单价一次运输费用两次运输费用人事费2、8其他所需时间所需时间30元/分30元/分96分30元/分=2880元455分30元/分=13650元96分30元/分=2880元455分230元/分=27300元燃料费6行驶距离105元/分58升105元/升=6090元58升2105元/升=12180元设备费2、86使用时间行驶距离17元/分55元/公里96分17元/分=1632元290公里55元/公里=15950元96分17元/分=1632元290公里55元/公里=15950元总运输费40202元75892元产品数768个运输费单价52元99元增加率（9952）52=9073例题v根据
36、表3.25，该产品的数量为768个，若一次送完，则送输费是40202元，平均每个需52元。因此，按照传统的成本计算方法计算，平均每个的送输费是52元，即便是分两次，每次384个进行配送，也被看成是同样金额的配送费。然而，如果采用作业成本法计算，则可发现如果分成两次进行输送，每次配送384个时，除了托盘上下作业费的成本皆倍增，使得总送输费成为75 892元，即平均每个99元，增加47元，增加率为90。74生产和销售两种打印机。有关资料如下：75实际作业76传统成本计算制下产品盈利能力分析77ABC间接成本计算78ABC单位成本计算单位间接成本：v豪华型7750005000155v普通型12500
37、001500083.3379ABC制下产品盈利能力分析80物流作业成本计算举例v某生产性企业产销A、B两种产品，这两种产品的生产工艺过程基本相同。两者的区别主要表现在所提供的物流服务上。A产品实行的是大批量、低频率的物流配送服务，每批数量为4000件。B产品实行高频率、小批量配送服务，每批数量为10件。该企业采用作业成本法计算产品的物流成本，所涉及的作业主要有七项：订单处理、挑选包装、包装设备调整、运输装卸、质量检验、传票管理、一般管理。81物流作业成本计算举例v其他有关资料具体如下。本月该企业共销售A产品5批，共计20000件，B产品140批，共计1400件。订单处理作业全月有能力处理100
38、8份订单。本月实际处理订单800份，其中A产品订单500份，B产品订单300份。82物流作业成本计算举例v包装机共4台，全月总共可利用机器640小时，但不能全部用于包装，因为机器调整会耗用一定时间。包装机每包装一批新产品时，则需要调整一次。在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需要进行一次调整。每台包装机调整一次需要24分钟。包装机如果用于包装A产品，每件需1.5分钟，如果用于包装B产品，每件则需2分钟。83物流作业成本计算举例v运输装卸作业全月总共能够提供840工作小时的生产能力，其中用于A产品运输装卸，每批需2小时用于B产品运输装卸，每批则需0.4小时。84物流作业成本计算举例v质量检
39、验：A、B两种产品的过程完全相同。该企业全月有能力检验800件产品，对于A产品每批需要随机抽样10件进行检验；对于B产品，每批需要随机抽样3件进行检验。传票管理：该企业进行传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。该系统全月总共能提供840个机时。本月用于A产品传票管理的机时数为168，用于B产品传票管理的机时数为420。85物流作业成本计算举例v一般管理：本月人员及设施等利用程度为75。材料消耗：A产品每件耗用直接材料1.5元，B产品每件耗用直接材料1.8元。采用作业成本法计算上述两种产品物流成本的基本步骤如下。(1)确认和计量企业本月所提供的各类资源价值，将资源耗费价值归集到各资源库中
40、。86物流作业成本计算举例v(2)确认各种主要作业，建立作业成本库主要作业有订单处理、挑选包装、包装设备调整、运输装卸、质量检验、传票管理、一般管理共七项。为每项作业分别设立作业成本库，用于归集各项作业实际耗用的资源。对于包装设备调整作业和挑选包装作业，首先将两者合并一起计算各项资源耗用量，然后再按机器调整所耗用的机器小时数与可用于包装产品的机器小时数之间的比例进行分配。87物流作业成本计算举例v(3)确认各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。工资费用的分配。工资费用耗用的动因在于各项作业“运用职工”，因此，应根据完成各项作业的职工人数和工资标准对工资费用进行分配。电
41、力资源价值的分配。电力资源耗用的原因在于“用电”，其数量多少可以由用电度数来衡量。已知每度电的价格为O5元。88物流作业成本计算举例v固定资产折旧费与办公费的分配。折旧费用发生的原因在于各项作业运用了有关的固定资产。因此，可根据各项作业固定资产运用情况来分配折旧费用。这种运用通常具有“专属性”，即特定固定资产由特定作业所运用。各项办公费也具有“专属性”，其分配方法与折旧费的分配大体相同。89物流作业成本计算举例v为了将包装机调整与包装两项作业所耗用的资源价值分开，需要计算包装机调整所耗用的机器小时数。v包装机调整次数：A产品需要20次，B产品需要140次，总调整次数为160次，需要耗用机器小时
42、数共计1602460=64(小时)，占包装机总机器小时数的10。v包装机可用于包装的机器小时数为640-64=576(小时)，占包装机总机器小时数的90。v将上述“包装及设备调整”栏中的数字乘以10，即得包装设备调整所耗用的资源价值量，其余90即为包装作业所耗用的资源价值量。90物流作业成本计算举例v确定各项作业的成本动因。对于“一般管理”这项作业，其成本动因比较复杂，因此在计算A、B两种产品耗用的该资源成本时，予以另行处理。计算有关作业成本动因分配率。91物流作业成本计算举例v计算A、B两种产品实际耗用的资源价值。本月运输装卸作业实际耗用工作小时数为656，其中，运输装卸A产品耗用5120=
43、600(工作小时)，v运输装卸B产品耗用1400.4=56(工作小时)。本月包装机实际耗用机器小时数为546。67，其中，包装A产品耗用200001560=500(机器小时)，v包装B产品耗用1400260=4667(机器小时)。v本月检验产品总数470件，其中对A产品抽样510=50(件)，对B产品抽样1403=420(件)。根据上述有关结果即可求出A、B两种产品实际耗用的资源价值，92物流作业成本计算举例vB产品耗用其他各项作业成本之和为1638+724十1173+984+8400+4090=17009(元)“一般管理”作业成本分配率v5377.5(23756+17009)100=13A产
44、品实际耗用的一般管理作业资源成本v2375613=3088(元)B产品实际耗用的一般管理作业资源成本v1700913=2211(元)93物流作业成本计算举例v计算A、B两种产品的物流总成本及单位成本。A产品直接材料:200001.5=30000(元)B产品直接材料:14001.8=2520(元)A产品物流总成本:30000+26844=56844(元)B产品物流总成本:2520+19220=21740(元)计算未耗用资源。计算过程及有关结果注：一般管理作业成本的25，v即717025=1793(元)为未耗用资源成本。将上述有关结果汇总，即得A、B两种产品物流成本计算单。94根据所给资料用作业成
45、本法来计算产品成本。案例：某企业3月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料如下表：练习95单位：元项目甲产品乙产品产量（件）直接人工工时（间接费用）单位产品直接人工成本单位产品直接材料成本10000250001220200040001020制造费用总额23200096v假如通过分析，该公司根据各项作业的成本动因设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本库；资料如下表：97练习作业成本库（作业中心）可追溯成本成本动因作业量成本动因分配率甲产品乙产品合计机器调整准备质量检验设备
46、维修生产订单材料订单生产协调500004500030000550002500027000准备次数检验次数维修工时订单份数订单份数协调次数3001502001951405020050100806050500200300275200100合计23200098练习v任务：v1、请按照传统的成本计算方法计算出甲、乙产品的成本。v2、根据以上有关资料计算出成本动因分配率，编制制造费用分配表，并计算出甲、乙产品的成本。99练习v作业v2、用作业成本法计算物流成本，A商品的配货价格，每箱装A商品100个，整箱配货单价50元/箱，散装配货单价2元/个，整箱配货移动单价90元/次，散装配货移动单价3元/个，甲客
47、户订购A商品1860个，其中整箱配货60个，计算甲客户的配货成本。（2820元）100习题与思考题v9某物流中心2006年2月共发生如下经济业务：v 为A公司配送货物取得收入20万元；v为B购物中心配送货物取得收入30万元；v为C批发公司配送货物取得收入50万元。101习题与思考题v全月发生包装材料费18万元、电话及网络通讯费10万元，设备折旧费25万元（其中运输车辆折旧20万元，搬运设备折旧5万元）。v发生各项工资、福利费32万元；其中驾驶人员工资及福利费8万元，搬运工人工资及福利费9万元，保管人员工资及福利费3万元，管理人员工资及福利费12万元。102习题与思考题v请按收入比例计算为B购物中心配送货物发生的物流包装成本、配送成本、保管成本、搬运成本、信息成本和物流管理成本及物流总成本。103习题v某家用电器制造公司生产两种产品X和Y，与制造费用相关的作业成本及其他有关资料见表1：v表1作业成本资料产品机器工时（小时）调整准备（次）检验（批次）材料订购验收（次）产品X15005050200产品Y150025100100制造费用（元）3000007500900030000104习题v要求：v（1）确定每一成本库的成本动因，计算每一成本库的费用分配率。v（2）按每一成本库的分配率，将制造费用分配与产品X和Y。105