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1、行孵业判飒政专I殿审计监颤状颁策邠斤行政事业单位财政专项资金的审计监督实施质量，因为关乎到资金使用效益 与配置，越来越受到社会各层面的广泛关注。目前为止，相关审计单位需要深入 审计风险成因，加强审计风险防控，避免审计风险的发生。在这种情况下，明确 行政事业单位财政专项资金审计监督现状，加强各部门的预算执行与资金责任意 识，提出行政事业单位财政专项资金审计监督的优化对策，对于提高专项资金使 用效益、减少审计风险有着极为重要的作用。行政事业单位财政专项资金审计监督的重要性（一）能够保障行政事业单位资金的合法合规运作审计监督工作的开展，是以国家、政府出台制订的相关法律法规或政策制度 要求为基础，对行
2、政事业单位的经营以及资金运转情况，进行全面的客观评价过 程，具有公正性、公平性特质，也包含着评估与考察的性质1。在这种情况下， 审计监督工作的有效开展，能够在很大程度上加强行政事业单位的生产经营合规 性，从而将行政事业单位的具体财政情况，以报表的形式加以展现。行政事业单 位的审计行为不仅能对单位发展过程进行约束，还能使行政事业单位的管理制度 在审计规范下进行优化，确保行政事业单位的健康、长期发展。因为审计行为具 有严格意义上的合法性与增效性，以二者为依托，发挥审计监督的职能，从而切 实提高行政事业单位资产资金周转等经济行为的效益与规范性。（二）能够有效优化社会资源从整体层面来说，审计监督的风险
3、防范职能极大程度上依赖于审计事业的主 体建设。但是从实际情况来看，我国的审计事业发展存在一定的滞后性与传统性, 缺少高端复合型审计人才，审计体系与审计方法相比部分西方发达国家来说需要 进一步优化改良。审计监督的风险管控措施，能够充分发挥审计政策的科学性与 全面性，加强对审计人员专业的培养，从而促进审计事业的全面提高。随着审计 监督的不断优化，对于优化社会资源与社会经济的配置体系来说，有着重要的规 范作用。审计工作的有效推进，能够对未来有可能造成社会资源严重浪费的情况 与风险进行预警，并及时落实整改措施2。部分情况下，审计风险过高也会造 成一些不良问题，如部分行政事业单位会出现恶意修改账面，对财
4、务账目进行恶 性包装的情况。在这种情况下，因为账面信息与实际信息不符，致使消费者与投 资者在信息偏差的情况下遭受资金欺诈，最终使得大量社会资金流向不明，进而 使得需要资金的事业单位财政压力加大，对社会与市场的规范化运作产生了很不 利的影响。在这种情况下，行政事业单位因为审计风险因素过多，不可避免的会 对经济市场产生一定冲击。审计监督工作的有效开展，能够在一定程度上对审计 风险进行防控，规避不良影响，保障市场经济的良性运作。（三）能够有效提高行政事业单位经济效益对于审计监督来说，其价值的具体实现是以规范单位员工的行为作为依托, 从而对行政事业单位的整体经济行为进行约束。因此，审计监督的严格落实，
5、能 够确保行政事业单位员工工作过程中以法律法规和相关政策要求作为行为规范, 从根源上规避行政事业单位的经营违法行为。因此，行政事业单位的审计工作, 不仅能够使单位内部员工加强自身的规范能力，还能以此为基础，在科学化的工 作流程中实现经济效益提高。另外，利用科学的绩效审查与考核制度，将审计结 果与员工的福利相联系，提高员工工作积极性的同时，还能改善工作作风及工作 氛围，有效提高行政事业单位的核心竞争力。:、行政事业单位财政专项资金审计监督的现状（一）资金配置不科学行政事业单位财政专项资金的来源渠道存在单一性，多数来源于上级主管部 门或财政部门，利用预算编制的方式，可以对行政事业单位的财政专项资金
6、进行 科学、合理的配置，从而加强资金使用的合理性与效率。但是从实际情况来说, 行政事业单位的资金使用配置期间，预算编制往往只是对往年的预算进行参考简 单计算，这种情况下的预算编制严重缺乏可行性，也没有结合实际的项目信息进 行评估，导致资金配置的模糊性较强，很有可能使财政专项资金脱离行政事业单 位的实际需求，导致资金浪费、闲置的现象层出不穷，无法有效发挥财政专项资 金的价值。另外，在进行资金分配的时候，行政事业单位财政专项资金存在资金 配置分散、资金配置数额不合理等现象，对于部分急需资金支持的项目没有专项 专办，难以发挥专项资金的集中性价值。（二）资金使用过程中审计监督力度不强目前为止，我国中央
7、与地方政府，逐步出台并落实了一系列专项资金管理制 度用以对资金进行规范,但是部分行政事业单位对T-制度的落实情况较不理想, 审计监督过程中，发现了较多不规范行为甚至虚假列支费用等情况3。现阶段 的行政事业单位财政专项资金的审计监督，更加侧重于事后审计，对于资金使用 过程中的事中阶段渗透力度不强，使得财政专项资金管理不严格，且存在很大的 混乱性。一方面，因为管理制度的缺失，导致部分行政事业单位的财政专项资金 支出范围不明确、使用途径不明晰、相关权责落实不到位，资金使用制度中只是 在大体层面上规定了资金的使用层级，但是对于细则上的流程与支出要求并没有 严格的规定，导致部分行政事业单位的账目核算与资
8、金使用实际情况混淆较大, 且经常与其他财务经费进行模糊的核算处理。在这种情况下，不仅会导致专项资 金的账目内容存在很大模糊性，甚至会使得财政专项资金的占用、虚假配套风险 再次加大。另一方面，行政事业单位的财政人员在进行资金管理过程中的具体职 能过于单一、局限，只具备资金核算与支付的权限，对于资金使用过程缺乏审核 与管控行为，无法从财政角度上给予资金使用的合理评价与建议，进而导致预算 执行情况不合理，编制不明确。（三）专项资金的预算编制和执行情况存在偏离性部分行政事业单位的财政专项资金使用过程中，因为制度的不完善导致预算 执行情况不理想，偏离性较大，且预算资金支出与项目的实际进度与实际需求不 一
9、致。部分项目存在一定的紧急性，但是因为项目资金的下发存在滞后性，导致 前期经费支出过大，如果项目周期较长，则预算执行与预算编制的偏离性也会更 强4。另外，部分行政事业单位项目开展没有按照制度要求进行预算变更，而 是直接花费预算进行购买，与此同时因为行政事业单位的预算执行与相关人员绩 效关联不大，导致部分人员对于专项资金使用的预算意识与控制意识欠缺严重, 为项目的正常推进带来了许多阻碍。三、行政事业单位财政专项资金审计监督的优化对策（一）应加强审计的事中监督力度行政事业单位需要对传统的事后审计进行转变，加强对专项资金使用过程阶 段的监督力度。首先，需要从制度层面，健全行政事业单位专项资金审计的体
10、系 机制，实现对审计资金的事中监管力度。尤其是面对一些较为紧急、重大的专项 资金项目，需要建立定期审计制度，前置审计行为，实现事前、事中、事后的全 过程审计。与此同时，需要从人员的专业能力层面出发，利用培训学习等方式使 人员对项目实际情况有所掌握，明确项目风险问题与资金管理的违规情况，及时 向相关单位进行反馈，并提出整改与优化要求，实现问题的有效规避与解决，避 免问题再次扩大。其次，应加强对项目预决算的审计力度，从根源上规避审计风 险5。审计人员需要认识审计职能价值，充分发挥审计监督的关键效用，保证 专项资金全面约束，加强过程管控，及时向社会公开对相关行政事业单位的专款 专用，在公平公正公开的
11、原则下以法律法规为基准，实现项目资金使用的审计结 果。最后，审计工作的具体职责，是对行政事业单位的专项资金预算执行与项目 建设情况进行全面的复盘、分析以及审查，审计结果事关项目社会效益与经济效 益，审计部门需要依据实事求是的原则从项目可行性与预算管理等层面上，多元 化提出管控建议，保障行政事业单位财政专项资金管理工作的秩序化开展。（二）应优化预算管理，加强专项资金的计划性预算管理作为行政事业单位内部管理的重要组成部分，是保障财政专项资金 规范化使用的重要抓手。因此，行政事业单位应加强对预算管理的重视程度，加 强专项资金预算编制的科学性以及预算执行的严格性。在预算编制阶段，应整合 行政事业单位内
12、部各职能部门的意见与实际资金需求，并组织专家团队对项目的 实际进展与可行性进行研究，确保预算编制的充分可行，实现规范化、合理化的 预算编制。预算编制过程中需要从实际情况出发，以一定的预测手段切实编制预 算方案。如果确定了预算情况，就需要严格按照预算编制的要求进行项目资金的 使用依据，除非特殊情况外不能随意更改预算。在资金的使用阶段，在预算编制的基础上以资金使用效益最大化为目标，加 强对现金流的管控。期间，利用绩效考核手段实现项目预算与项目开展的有机结 合，实现预算执行的动态化，定期检查不定期抽查项目的专项资金使用情况，如 果发现项目进展与项目预算出现了较大差异，应及时明确问题产生因素，及时发
13、现及时整改，将预算编制作为项目引领，科学推进项目的秩序化开展。在财政专 项资金的使用过程中，需要确定预算的弹性与刚性类型，确保专项资金的支出能 够按照相关制度加以落实，获得审批后才能使用。在预算变更层面，如果遇到特殊情况需要变更预算，需要具备充分的依据与 理由，从弹性预算层面进行资金的动态化管理，以预算评审机制为基础，确保预 算执行能够按照科学原则进行落实。审计人员在进行专项资金监管过程中，需要 将专款专用原则作为监管依据，对每一笔专项资金支出情况进行细则上的识别, 明确资金支出的原因、途径与类别，加强逻辑关系掌握，实现对财政专项资金的 客观流转明确，并凸显审计工作的职能，确保其真实性与合理性
14、，实现账面数据 与实际情况的全面契合。对于审计过程中发现的问题点与风险点，需要进行严格 的追溯处理，通过检查、考核、函证等手段，根据审计程序确保证据的客观性, 分析问题后面的真实性问题。（三）应建立权责匹配的监督激励机制，实现奖罚分明行政事业单位的专项资金使用过程最为重要的一环，就是对人员的管理。因 此，行政事业单位的专项资金管理需要加强对人员的主观能动性激发，结合资金 使用情况以权责匹配制度为基础，实现监督激励机制的科学化搭建，在此期间, 行政事业单位需要遵循以人为本原则，实现激励机制的有效落实。首先，考核制 度需要以预算编制为基础，结合专项资金使用情况与人员的绩效相联系，强化工 作人员的预
15、算责任意识与成本控制意识，避免形成资源的浪费与闲置6。其次， 在考核指标的设置层面，除了资金使用进度以外还需要强调资金的效益发挥，以 人的主观能动性作为考核机制的核心内容，科学化加强资源的社会效益与经济效 益发挥。最后，需要遵循客观、合理原则实现资金使用的奖罚分明，对于部分社 会效益高、经济使用效率高的项目，可以从精神以及物质层面上给予相关工作人 员一定奖励，对于铺张浪费、资金使用违规等项目需要进行合理惩罚。（四）应搭建科学的风险管理制度首先在事前阶段，审计人员需要对审计单位的实际情况进行全方面明确，综 合考虑审计工作效率以及综合效果，对潜在的审计风险加以明确，从而实现审计 工作的评判机制发挥
16、。在审计活动开展的事前阶段，需要编制出科学合理的实施 方案，对可能存在的审计风险加强控制力度，从被审计单位以及审计机构作为主 体标准，对被审计单位的组织结构、经营特点与项目实质进行风险明确，审计机 构从执法质量、审计情况以及工作目的为基础，加强风险管控。其次在事中阶段 需要加强被审计单位的配合，从审计依据与审计方案的选取层面,加强审计力度。 审计人员在对被审计单位的情况进行全面掌握的基础上，应充分保障审计综合性 效果，加强与涉事单位的沟通，实现审计环节之间的互相串联、有效明确。最后， 在事后审计阶段，需要加强宣传披露力度，在宣传形式上，创新宣传方法，阶段 性对法律法规的内容进行宣传，对审计工作
17、的重要性、工作意义以及工作内容进 行明确，实现宣传的持续性落实。另一方面还需要杜绝审计的主观臆断，必须要 以客观依据作为审计的开展基础，加强与社会各界的沟通、协调，争取地方政府 或当地党组织的配合，减少审计风险产生，实现各方面的有效联结，并结合审计 工作中遇到的困难做好汇报工作，上下统一、互相配合解决重难点问题，提高审 计职能发挥。!1!综上所述，行政事业单位的财政专项资金使用，关乎到社会基础建设与国民 的切身利益，且还存在预算编制不合理、资金分配不科学等问题。因此，相关审 计部门需要加强审计的事中监督力度、优化预算管理，加强专项资金的计划性、 建立权责匹配的监督激励机制，实现奖罚分明、搭建科学的风险管理制度，提高 专项资金使用效益，促进行政事业单位的全面、健康发展。