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1、税 务 筹 划第3期（总第9期）润博财税顾问工作室目 录 1筹 划 前 沿计划理论税务计划理论界定和实践方法 2计划技术资产重组中税务计划策略 9税 务 律 师律师谈法相关税务专业服务内容及风险控制讨论 12律师提醒个人以实物出资是否缴纳增值税 20筹 划 实 务软件企业税务计划浅议 23财 税 研 究税务计划现代企业财务管理新理念 37经 典 案 例先重组再转让 节税效果显著 40怎样设定外地经销处涉税性质 42法 规 速 递 45关 于 润 博 67计划理论税务计划理论界定和实践方法市场经济强化了企业利益意识。围绕利益最大化目标，企业经营管理者们常常关注一个共性问题是，企业怎样做才能缴纳最
2、少税收。为了这一目标，有不择手段公然对抗税法偷逃税款，有弄虚作假骗取出口退税，有试图打所谓“擦边球”规避税收，有企业则利用税收政策实现节税。就其行为性质而言，不外乎违法和不违法两种。因为违法行为要负担对应法律责任，于是寻求正当少缴税便成为一个经营管理时尚，税务计划正是在这么背景下得以盛行。本文试就税务计划理论界定、操作方法和相关问题进行探讨，供读者参考。 一、企业税负和税务计划 企业税负是指企业负担国家税收数额和程度，广义税负指企业向国家上缴多种税、费和基金等总负担，狭义税负仅指企业向国家上缴多种税负担，不包含多种税外负担。企业税负名义负担和实际负担可能不一致，名义负担是一个法定负担，即税收法
3、律、法规等要求企业应该负担税负，实际负担是一个经济负担，即企业最终在经济上负担税收负担。因为税收负担和企业经济利益成相互消长关系，企业往往经过违法或正当路径寻求减轻或免去税收负担。以下对这些行为性质作部分剖析： 1、偷税（Tax Evasion）。偷税在国际上通常称为逃税。中国税收征管法解释：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、私自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出、或不列、少列收入，或进行虚假纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款，是偷税。”中国刑法对偷税罪有类似解释，并要求“偷税数额占应纳税额10以上不满30而且偷税数额在1万元以上不满10万元，或因偷税被税务机关给两次行政处罚又偷税，处三年以下有期
4、徒刑或拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额30以上而且偷税数额在10万元以上，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金”。从以上法律解释能够看到，偷税是一个违法行为，采取这种行为来获取经济利益，其结果肯定会受到法律追究，所以减负成本很高昂。 2、避税（Tax Avoidance）。对于避税解释国际上尚无统一定论。按国际财政文件局说法，避税是指个人或企业以正当手段，经过精心安排，利用税法漏洞或其它不足来降低其纳税义务行为。瑞典学者认为，避税是纳税人采取了完全合乎民法手段，又充足利用了多种税收法规，取得不是立法者原来所期望税收利益行为。中国学者张中秀在避税
5、和反避税全书（1994年版）中写道：“避税是指纳税人针对税法不完善及多种难以在短期内消除税收缺点，回避纳税义务活动”。上述说法共同一点就是：避税行为尽管不违法，但往往和税收立法者意图相违反。比如，按现行消费税要求，香皂属于护肤品应征消费税，而肥皂则不征消费税，对此有家工厂钻该项要求空子生产了一个名为“阿尔贝斯皂”，这一做法显然带有避税倾向。又如，现行税法要求，新办企业能够免征十二个月企业所得税，于是有些人为了享受这项优惠，精心玩起了“开关工厂”、“开关商店”把戏，这种行为即便取得成功，肯定也不符合税法立法本意。 避税最常见、最通常手法是利用“避税港”（指部分无税收负担或税负极低尤其区域）虚设经
6、营机构或场所转移收入、转移利润，和利用关联企业交易经过转让定价转移收入、转移利润，实现避税。因为通常意义上避税行为有悖税法精神，也能够说是对税法歪曲或滥用，故世界上多数国家对这种行为采取不接收或拒绝态度，通常针对较突出避税行为，经过单独制订法规或在相关税法中制订尤其条款来加以反对，中国也采取这种立场和做法。如在内外资企业所得税法和税收征管法中全部相关联方交易纳税要求，另外国家税务总局还专门制订了关联企业间业务往来税务管理规程等单项法规。 3、税务计划（Tax Planning）。税务计划就其目标和结果而言，常被称为节税（Tax Savings）。印度税务教授N.J.雅萨斯威认为，税务计划是“纳
7、税人经过纳税活动安排，以充足利用税收法规所提供包含减免税在内一切优惠，从而取得最大税收利益”。美国学者WB梅格斯博士认为：“大家合理又正当地安排自己经营活动，使之缴纳可能最低税收，她们使用方法可称之为税务计划”。对税务计划通常国家全部采取接收态度，如荷兰议会和法院就认可：纳税人有采取“可接收方法”，用正常路径来“节税”自由，其特征是用正当策略降低纳税义务。这些表述说明，税务计划是对税收政策主动利用，符合税法精神。从更深一层了解，税收经济职能还必需依靠于税务计划才能得以实现。税务计划例子在实践中也随地可见，如甲级卷烟原消费税税率为45，后调高至50，有家企业便快速调整生产结构，降低甲级烟生产量而
8、增加丙级烟生产量，结果减轻了总体税负，增加了经济效益，这就是一个成功税务计划案例。又如，国家为了激励高新技术企业发展，制订了不少税收优惠政策，有老企业依据这项政策引导，陶汰落后产业创办高新技术企业，享受到了税收优惠政策带来好处，这无疑也是税务计划。 从国家财政角度看，偷税、避税利税务计划全部会降低国家税收收入，但多种降低性质含有根本区分。从理论上说，偷税是一个公然违法行为且含有事后性；避税和税务计划全部含有事前有目标计划、安排特征，但二者正当程度存在差异；避税即使不违法但和税法立法宗旨相悖，而税务计划则完全正当。实践中对避税和税务计划区分有时不能像理论上那样轻易，因为具体到某一个特定行为时，避
9、税和税务计划界限时常存在难以分辨模糊性。所以比较标准了解，广义避税可分正当和不正当避税、善意和恶意避税、可接收和不可接收避税，前者应称为税务计划，后者才是真正意义避税，可称为狭义避税；一样，节税取得利益如属于税收立法者所期望利益，这种节税行为就是税务计划，反之节税取得利益不是税收立法者所期望利益，则这种节税行为就是狭义避税。 企业减轻或免去税负除以上三种关键路径外，第四条路径是税负转嫁，指经过提升商品销售价格或压低物资购进价格将税收负担转给她人负担行为。税负转嫁和前三种行为区分在于，前三种行为引发经济关系是国家和纳税人之间利益关系，而税负转嫁引发则是纳税人和负税人之间经济利益关系，所以研究纳税
10、最少化问题时通常关键研究前三种行为。 二、税收政策和税务计划 税务计划过程实际上就是税收政策选择过程。税收政策是国家制订指导税收分配活动和处理多种税收分配关系基础方针和基础准则。税收法律、法规是税收政策法律形式和集中表现。国家税收政策在不一样时期和不一样税收法律制度中有不一样表现形式和内容。如中国五十年代对私改造时期，最关键税收政策是“公私区分对待，繁简不一样，工轻于商，多种经济成份之间负担大致平衡”；在农村和农业税收方面，长久以来国家实施低税、轻税政策；现阶段实施社会主义市场经济，尤其强调公平税负、激励竞争税收政策，等等。 不管税收政策具体内容怎样，但就其经济影响方面功效而言，大致上可归纳为
11、四种关键类型： 一是激励性税收政策这种税收政策表现了国家一个政策引导和税收激励。如增值税、消费税出口退税政策；营业税、企业所得税相关高新技术企业和技术贸易税收优惠政策：外商投资企业所得税“两免三减半”政策和再投资退税政策；个人所得税中个人国债利息所得和国家奖励所得免税政策，等等。 二是限制性税收政策这种税收政策是国家基于产业调整、供求关系和实现社会政策目标等方面需要而作出税收限制。如消费税中卷烟、粮食白酒等实施高税率，营业税中对娱乐业实施最高税率，企业所得税要求在计算应纳税所得额时，广告费、赞助费、罚款、罚金、滞纳金等不得在税前扣除或限定标准在税前扣除，个人所得税中对一次收入畸高劳务酬劳所得实
12、施加成征税，关税中对需要限制进口货物实施高税率等等，全部是限制性税收政策表现。 三是照料性税收政策这种税收政策表现了国家对一些纳税人部分临时性或特殊性困难给照料。如新办企业和民政福利企业定时减免企业所得税，残疾人提供劳务免征营业税，残疾、孤老人员、烈属个人所得免征个人所得税，企业因遭受严重自然灾难造成财产重大损失可申请减税或免税，等等。 四是维权性税收政策这种税收政策目标首先是为了落实对等标准和维护国家经济权益，同时也表现了税收激励或限制政策。维权性税收政策关键存在于关税和涉外所得税和财产税中。如中国企业和公民赴境外投资或经营，对方国家对其征税，则对方国家企业和个人来中国投资或经营，中国也应对
13、其征税：如对方国家和中国签有避免双重征税协定，投资者回去后汇总纳税时能够抵免在中国已缴纳税款，则中国企业汇总纳税时对起源于对方国家所得已在对方国家缴纳税款也许可抵免，等等。 针对上述四种类型税收政策，开展税务计划要主动响应激励性税收政策，尽可能回避限制性税收政策，实施跨国投资前应事先对不一样国家税收政策进行认真比较研究。因为税收政策常常处于调整改变之中，开展税务计划还必需掌握税收政策精神实质和发展改变动态。 三、税务计划前提和条件 税务计划和其它计划一样，并不是在任何情况下全部能够取得成功。通常而言，最少应该含有以下多个方面前提和条件： 第一、税收政策含有可选择性税收政策可选择性以税收政策差异
14、性为前提，没有差异税收政策不可能有成功税务计划。具体可从以下多个层面作深入分析：首先，在国际之间，不一样国家税收政策和税收制度存在着大量不一致，甚至根本不一样，所以存在利用国别税收政策差异在国际之间开展税务计划可能。税务计划在国际之间就尤其流行，这是中国加入WTO后尤其值得重视一个问题。其次，在同一国家不一样地域之间，税收政策差异普遍存在。这种差异不仅在税收分级立法国家大量存在。即便是中国这么统一立法国家，也在税收制度中大量存在尤其区域（经济特区、高新技术开发区、保税区等）和通常区域税收政策差异，和在统一税法条件下地域之间因为执法差异而造成实际上税收政策差异。这是中国利用地域税收政策差异开展地
15、域间税务计划一个较为宽广空间。其三，几乎全部国家全部实施多个税复合税制，各税种之间因为部分立法技术上原因，存在着在税种之间开展税务计划可能，即经过税务计划实现缴纳这种税变成缴纳那种税，以减轻税负。最终，在同一个税种里，每一个税制要素（纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税步骤、纳税期限、纳税地点等）法律要求并不是单一而无弹性，任何一个税种税制要素，其政策全部有不一样程度选择余地，存在着利用税制要素上政策差异进行税务计划可能。现在问题是大家对这方面政策研究比较肤浅，很多企业以至于不知应怎样开展这方面税务计划。 第二、税务行政执法严厉公正税务行政执法是否严厉公正不仅直接关系到国家税收收入和纳税
16、人税收负担，而且也是影响税务计划是否能够顺利开展一个关键外部条件。要做到严厉公正实施税法，要求税法实施机关必需站在法律立场上行使职权，而不是单纯站在财政收入立场或情感立场上行使职权，尤其是在税法具体解释权给予税务行政执法机关中国，更应该强调这一点，不然，企业即使是真正税务计划行为，结果也可能被税务行政执法人员视为偷税或视为国家反正确避税行为而加以查处。目前来看，在中国开展税务计划常常会碰到来自部分基层税务行政执法机关观念冲突和行为障碍，处理这个问题尚需要一定时间。 第三、税务计划主体含有良好专业素质税务计划是一个高层次理财活动，没有相当专业基础难以胜任该项工作。成功税务计划不仅要求计划主体以正
17、确理论作指导，更要求计划主体含有法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识，还要含有统筹计划能力，不然，即使有迫切税务计划愿望也难有具体计划作为，或盲目开展所谓税务计划，其结果可能是从期望节税开始到反而遭遇更大利益损失结束。总体而论，现在中国企业财务会计人员及其它经营管理人员税务计划方面专业素质还有待深入提升。 四、税务计划路径和方法 从税务计划实践来看，税务计划领域十分广泛，具体计划方法林林种种不胜枚举。但从企业角度分析，税务计划关键在两大领域内展开，一是生产经营和财务管理活动中税务计划，二是纳税申报活动中税务计划。 （一）在生产经营和财务管理活动中开展税务计划关键计划方法有以下多个： 1
18、、投资选择法包含投资活动中投资地点、投资方法、投资项目和企业组织形式等多方面选择。就投资地点而言，有经济特区和非经济特区、东部地域和西部地域、境内投资和境外投资等之分；就投资方法而言，有直接投资和间接投资之分，同是间接投资有股票投资和债券投资之分，同是债券投资有国家债券、企业债券和金融债券投资之分；就投资项目而言，有国家激励投资项目和国家限制投资项目之分：就企业组织形式而言，有内资企业和中外合资企业、子企业和分企业、联营企业和合作企业、个体工商户和私营企业等之分。全部这些不一样投资地点、方法、项目和企业组织形式包含税收政策各不相同，正确投资选择能够取得节税利益。 2、融资选择法吸收投资和举债是
19、企业两种基础融资方法，通常情况下税法要求吸收投资融资成本（股息）只能在所得税后扣除，而举债融资成本（利息）能够在所得税前扣除，所以举债融资较吸收投资融资含有节税功效。深入分析，同是吸收投资融资，吸收实物投资和吸收货币投资也有区分，前者对实物资产处理时还可能要纳税，后者则不管怎样使用均不需纳税；一样举债融资，向金融机构举债，其利息支出能够在所得税前全额扣除，而向其它单位或个人举债其利息支出在一些情况下可能只许可部分在所得税前扣除。可见这两方面也存在着税务计划可能。 3、经营方法选择法企业经营方法多个多样，而不一样经营方法通常需要负担不等税收。如自营和出包、出租，分散经营和合并经营，专营和兼营，进
20、销和代销，内销和外销，直接出口和委托出口，等等。对这些不一样经营方法作出合理选择能够取得一定税收利益。 4、物资采购选择法关键包含采购地点、采购对象和供给商等方面选择。如按现行税法要求，进口货物原产地和中国未订相关税互惠协定，进口关税要按一般税率计征，若原产地和中国订相关税互惠协定，则进口关税可按优惠税率计征：采购设备如为国产设备，其投资额可按一定百分比抵免企业所得税，采购设备如为进口设备，则设有所得税抵免优惠；向通常纳税人采购材料、商品取得增值税专用发票，其增值税进项税额能够抵扣，如向小规模纳税人采购材料、商品并取得一般发票，则不得抵扣增值税进项税额。这些全部是税务计划可关注方面。 5、资产
21、使用选择法关键包含资产计价和资产折耗方面选择。在资产计价方面，如存货发出计价，税法许可既能够按实际成本计价，也能够按计划成本计价；同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、优异先出、后进先出和部分计价等多个方法可供选择。又如外币业务在选择折算汇率时有年初汇率和即时汇率之分，不一样折算汇率有不一样纳税影响。在资产折耗方面，关键是固定资产、无形资产和递延资产多个折耗方法能够选择。在税法许可范围内，如对固定资产折旧选择使用年限法、工作量法和加速折旧法等不一样方法，其结果肯定会引发所得税纳税时间及负担改变。 6、盈余分配选择法关键包含按时分配和推迟分配，现金股利和股票股利，和货币分配和实物分配等多个选择
22、。任何合适选择全部能取得税收上好处。 （二）在纳税申报活动中开展税务计划有时能够独立进行，有时还要结合生产经营和财务管理活动来进行。关键方法有以下多个： 1、缴纳税种选择法如发生增值税和营业税混合销售或兼营业务，在现行税法要求基础上，企业经过合理安排能够实现缴纳增值税还是缴营业税或分别缴纳两种税选择。又如个人投资办企业能够结合企业组织形式选择在缴纳个人所得税还是缴纳企业所得税之间进行取舍。 2、纳税主体选择法如按现行税法要求，销售应税货物企业，凡符合税法要求条件作为通常纳税人纳税，凡不符合税法要求条件作为小规模纳税人纳税；企业出包、出租给个人经营，凡变更营业执照，应由个人纳税，凡不变更营业执照
23、，应由企业和个人分别纳税；单位支付个人所得，凡由个人负担税款单位应负责代扣代缴税款，凡由单位负担税款应由单位负责缴纳税款。这些选择主动权全部掌握在企业手里，企业能够从节税方面作出合理选择。 3、计税依据选择法如现行营业税相关建筑安装工程计税营业额确实定，土地增值税相关开发费用扣除额确实定，企业所得税相关纳税调整项目金额确实定，个人所得税相关个人捐赠免税扣除额确实定等等，全部明确要求了一定条件和标准。合理利用这些条件和标准，能够合适缩小税基或避免扩大税基，从而取得一定税收利益。 4、税目税率选择法关键是指在实施差异较大百分比税率和累进税率条件下，尽可能满足税法要求条件，选择适用相对较低税目税率。
24、如企业现有应税销售额又有免税销售额情况下，应该正确核实两种销售额，不然，按税法要求不得享受免税优惠；又如消费税要求对混合原料酿制白酒应从高适用税率征税，对此企业就应注意避免可能会增加税负生产方法；再如现行企业所得税要求了三档百分比税率，且采取全额累进原理确定适用税率，对此中小企业就应该在真实、正当前提下尽可能避免适用税率档次爬升现象发生。 5、纳税地点选择法关键是指在境内纳税和境外纳税、企业所在地纳税和经营所在地纳税、税收优惠地域纳税和非税收优惠地域纳税之间选择。通常情况下，税法对纳税地点全部有明确要求，如要改变纳税地点必需满足税法上尤其要求。但因为国家之间或地域之间税收负担通常存在较大差异，
25、故企业能够结合投资地点选择或发明条件满足税法尤其要求，从而选择有利纳税地点。作者:黄董良计划技术资产重组中税务计划策略现在，出于多种不一样动机，企业资产重组风潮越演越烈。中国外企业对利用资产重组进行税务计划程度有所不一样。对于企业而言，税务计划并非资产重组首要目标，但资产重组在税务计划方面突出作用应该为企业领导者所重视。在实践中，资产重组具体类型很多，基础方法有吞并、收购、分设等等。经过购并，企业之间形成不一样层次联属关系，或是集团化，从而加强经营上分工、协作，提升整体竞争力。 就资产重组而言，其首要目标是追求利益最大化。 因为不一样行业平均利润率差异较大，不一样企业经营情况和赢利情况也各不相
26、同，所以企业间资产重组行为能够改变相关企业总体赢利情况。最简单一个例子是，一家赢利企业吞并一家亏损企业后，其利润总额肯定因填补亏损而降低。对于纳税而言，这意味着应纳税所得额降低。所以，假如不考虑其它原因，仅从纳税角度看，该赢利企业所以取得了纳税方面“收益”。 比如，当一家赢利企业吞并一家亏损企业后，其利润总额肯定因填补亏损而降低。对于纳税而言，这意味着应纳税所得额降低。所以，假如不考虑其它原因，仅从纳税角度看，该赢利企业所以取得了纳税方面“收益”。所以，从长久财务战略来看，吸纳“亏损”企业将成为集团税务计划“秘密武器”。伴随中国市场经济体制确实立和中国加入WTO，很多企业集团重组行为已经考虑规
27、模经济和税务计划效应，委派专门组织或机构负责寻求目标企业，开展资产重组效益分析和产权交易操作。现在，国有资产管理企业出售不良资产，受到中国外大企业集团追捧就是明证。企业资产重组中税务计划关键包含两方面问题：一是产权交易中支付方法；二是重组后集团税收负担及债务负担大小。下面案例可能从不一样角度能够给我们部分启发。振邦集团是一家生产型企业集团，因为近期生产经营效益不错，集团估计以后几年市场需求还有深入扩大趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远M企业生产产品恰好是其生产所需原料之一，M企业因为经营管理不善正处于严重资不抵债状态，已经无力经营。经评定确定资产总额为4000万元，负债总额为6000万
28、元，但M企业一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需流水线，其原值为1400万元，评定值为万元。振邦集团和M企业双方协商，形成了相关资产重组三种可行方案：其一，振邦集团以现金万元直接购置M企业原料生产线，M企业宣告破产；其二，振邦集团以负担全部债务方法整体并购M企业；其三，M企业首先以原料生产线评定价值万元注册一家全资子企业N，同时由N企业负担M企业万元债务，这么，N企业资产总额为万元，负债为万元，净资产为0，然后再由振邦集团购置N企业，M企业破产。这三个重组方案哪一个愈加好呢？从税务计划角度分析评价以下：方案一：属于资产买卖行为，应负担相关税收负担为营业税和增值税，根据相关税收政策要求，
29、M企业销售不动产应缴纳5营业税，生产线转让按6税率缴纳增值税，并计算缴纳33企业所得税。税负总额56（1400100）33385（万元）。该方案对于振邦集团来说，即使不需购置其它没有利用价值资产，更不要负担对方巨额债务，但在较短时间内要筹措到万元现金，实在负担不小。方案二：属于产权交易行为，其相关税收负担以下：根据税法政策相关要求，企业产权交易行为不缴纳营业税和增值税。M企业资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，已严重资不抵债。依据要求，在被吞并企业资产小于负债或和负债基础相等情况下，合并企业以负担被吞并企业全部债务方法实现吸收合并，不视为被吞并企业按公允价值转让、处理全部资产，不缴
30、纳企业所得税。该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购置M企业全部资产，这从经济核实角度讲，是没有必需，同时振邦集团还要负担大量无须要债务，这对以后集团运作不利。方案三：属于产权交易行为，相关税收负担情况分析以下：M企业先将原料生产线重新包装成一个全资子企业，即从M企业先分设出一个独立N企业，然后再实现振邦集团对N企业并购，立即资产买卖行为转变为企业产权交易行为。同方案二，M企业产权交易行为不缴纳营业税和增值税。对于企业所得税，当从M企业分设出N企业时，依据企业分设相关税收政策要求，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去部分或全部资产，计算被分设资产财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分设企业
31、接收被分设企业资产，在计税时能够按评定价值确定成本，M企业分设N企业后，M企业应按公允价值万元确定生产线财产转让所得600万元，计税198万元，另外N企业生产成本能够按万元确定。N企业被振邦集团合并，依据企业合并相关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处理全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。因为N企业生产线资产评定价为万元，计税成本也为万元，转让所得为0，所以不缴纳企业所得税。该方案对于振邦集团来说效果最好，一是避免了支付大量现金，处理了在短期内筹备大量现金难题；二是N企业只负担M企业一部分债务，资产和债务基础相等，振邦集团购置N企业所付出代价最小；三是振邦集团在资产重组活动
32、中所获取利益最大，既购得了自己需要生产线，又未购置其它无用资产，增加了产权交易可行性。即使对于振邦集团来说，方案二税负为0，不过并非为最优方案，因为还要考虑重组后集团税收负担及债务负担问题。 从国际上看，当今100多个开征企业所得税国家中，绝大多数企业所得税法许可企业填补亏损。而且，对未被填补亏损，通常许可向以后年度结转，有少数国家还许可向以前年度结转。就结转期限而言，约25个国家和地域许可纳税人无限期向以后年度结转，约46个国家和地域许可纳税人向以后年度结转5年。从长久看，亏损所以成为税务计划者手中一个相当有用工具。而且，以亏损填补为基础，继续派生出一系列税务计划策略。中国外企业领导者对于亏
33、损和资产重组认识存在着一定差异。资产重组从20世纪90年代后在中国才逐步热起来，各市场主体行为和认识尚不够成熟，和发达国家相比存在着一定差距。尤其在对资产重组税务计划认识上，几乎有着根本性差异。这很大程度上可能和企业经营目标和决议等方面存在差异相关。种种原因使得中国企业和国外同类企业相比，净资产收益率等利润指标偏低，企业总体竞争力弱。因为企业并购行为很大程度上取决于政府，或受政府影响，所以被并购企业经营情况通常不理想，对并购企业“拖累”效应显著大于“规模”效应。所以，企业对购并亏损企业爱好不大，而且企业并购关键着眼点极少能放在税务计划上。 而在发达国家，企业重组已经属于成熟行为，比较常见。而且
34、，有不少企业每十二个月全部出于计划目标，由专员负责寻求目标企业，进行相关操作。 就分设而言，中国企业分设行为很多发生在外资企业。这关键是出于税务计划考虑。为了吸引外资，中国对外资企业适用税法有减免税期等优惠要求，新办企业能够从中受益。在实践中，不乏部分外商经过关闭原有企业，重新登记新企业，或是将赢利能力最强部分分设为新企业例子。这在中小规模企业和家族性质企业中尤其常见。近些年来，部分国有企业资产重组行为也越来越多，但绝大多数仍然未考虑税务计划问题。比如，很多上市企业频频重组，但大多是为了剥离不良资产。有是为了保住配股资格；有是为了摘掉(Special Treatment)帽子；有是为了大幅度提
35、升业绩，为二级市场炒作提供素材，等等。具体目标和手法各有差异，但有一点是相同，就是其重组方向是提升企业利润率或赢利水平。这实际上和税务计划努力目标恰好是相反。这可能从反面再次说明了企业经营是一个复杂活动，税收方面原因只是企业经营者所要考虑一项关键原因，而非首要原因。 实际上，中国企业间资产重组行为在税务计划领域还是大有可为。因为各个企业具体情况差异很大，不能一概而论。简言之，因为现行税法对不一样企业要求计税扣除项目、折旧政策和税率水平等存在着较大差异，这就为税务计划提供了较大运作空间。企业经营者在不违反国家相关法律和政策这一大前提下，能够视企业具体经营目标灵活加以利用。律师谈法相关税务专业服务
36、内容及风险控制讨论伴随中国市场经济发展，税务专业服务在经济生活中地位和作用越来越显现出来。国外企业大量涌入中国经济各个领域和行业，同时中国企业也要走出国门，这全部需要税务专业服务。从行业现在发展情况看，中国税务专业服务不管从理论还是实践深度和广度同发达国家相比还有一定差距。从纳税人角度看，伴随中国税收法制环境不停完善，纳税人涉税风险控制意识越来越强，更迫切需要专业机构为之提供专业税务服务。怎样为纳税人提供税务专业服务，怎样控制专业机构执业风险全部是专业机构面临问题。本文即是对专业机构提供专业服务内容、执业步骤及质量控制风险进行讨论，不妥及错误之处请读者不吝赐教。一、提供税务专业服务机构优劣势分
37、析中国现在提供税务专业服务机构关键有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所及各类管理咨询企业。其中最名正言顺自然数税务师事务所，不过鉴于中国税务师事务所发展时间短、从业人员整体素质偏低，行业发展规范程度不高，造成了现在税务师以提供基础税务代理事务为主低端竞争现实状况。现在在税务服务高端市场（关键是税务计划）居关键地位是会计师事务所，尤其是大型事务所，另外部分律师事务所也提供税务专业服务，其它咨询类企业也不一样程度分享税务服务专业市场。下面对税务师事务所、会计师事务所、律师事务所三类专业机构提供专业服务特点比较分析：税务师提供税务专业服务优势在于其对税法全方面、正确把握和对相关涉税步骤熟悉，另外
38、，中国税务师事务所产生渊源也为其提供专业服务提供了方便。不过中国注册税务师发展时间短、专业机构规模偏小是其劣势。不过伴随行业发展壮大，其在税务服务专业市场地位会被认可。会计师提供税务专业服务优势是其提供法定审计服务时会依据用户实际情况挖掘潜在业务机会，而且，会计师丰富财务处理经验也是用户信任基础，另外职业会计师行业声誉也是其竞争优势之一。从设计企业内部控制系统角度看，会计师和税务师、律师相比也有决定性优势。其劣势是对税务法规了解深度和广度和其它二者全部有差距。律师提供税务专业服务有独特优势，那就是其对法律深刻了解和把握，业内甚至提出律师提供税务服务是“财税和法律优美结合”宣传口号。其业务关键、
39、作业方法等和税务师、会计师也很大差异。税务律师业务关键领域在企业对外经济活动领域，如对外投资、吞并重组等，在不一样经济法律关系中进行权衡、比较，变通处理对应法律关系或稍稍调整一些经济活动，以改变其在征纳关系中法律性质，得以寻求税负最优；税务律师偏重计划方案正当性考量，仔细甄别正当和违法之间界限，为律师首务，重在度把握，在作业方法上直接表现为调查取证、寻求低税负法律依据。不过其劣势也一样显著，即律师对于企业财务帐务处理了解和把握远不及税务师、会计师。总而言之，现代专业机构在提供税务专业服务时应该走专业机构融合化、专业人员复合化路径，只有这么才能为企业提供高质量专业服务。二、相关专业机构为企业提供
40、高端税务服务内容思索现在，中国税务服务专业机构，尤其是税务师事务所在提供专业服务时很大程度局限在通常代理服务业务。该类业务技术含量低，收费少，为用户带来价值较低，所以不易得到用户认可。专业机构应该为用户提供什么样服务才能实现专业机构价值？这是专业机构面临共同问题，现在，提供税务计划成为众多机构发展关键，不过因为税务计划理论发展缺点，什么是税务计划、怎样提供税务计划服务仍处于探索探索阶段。作者结合在实际业务中体会，认为专业机构为企业提供高附加值专业服务应该关键包含以下方面：首先是对用户涉税风险评定，依据现代财务管理理论并结适用户实际设计含有可操作性涉税风险控制系统；其次才是依据具体经济事项为用户
41、提供税务计划服务。三、相关涉税风险评定及控制系统相关涉税风险评定，关键是经过税务审核方法来评价纳税人涉税风险，具体操作模式和通常税务审核基础相同，在此不再赘述，下面关键描述涉税风险控制系统。 企业涉税风险内部控制机制建设目标是在企业内部建立有效涉税风险防范体系，避免因制度缺点而造成涉税风险增加。 企业涉税风险内部控制机制关键在于明确各个部门之间权、责，并形成一定制约关系。在具体制订制度上，经过对操作步骤细化，形成操作规范和指导。通常企业，并无针对涉税风险控制专门制度，即使有，也通常表现于财务会计制度中一些条款。但仅有这些条款是不够，因为，因涉税引发风险并非完全是财务部门责任，企业有些经济活动并
42、不完全能在财会统计中给予反应，如担保事项发生、项现在期洽谈等，而在这些经济活动中则暗藏涉税风险，一旦形成法律事实，则难以控制其中涉税风险。制订涉税风险内部控制机制，必需结合企业特定管理构架、业务特点进行，不能照搬照用或沿袭她人制度。专业机构在起草涉税风险控制系统之前，需要对企业进行充足考察、分析，在制度试行中，要随时依据实际情况进行调整。专业机构为用户提供税务服务时必需有教导制度，这么会愈加好实现既定服务目标。企业涉税风险控制系统最少包含下面几部分： 1.信息系统 有效搜集涉税业务信息涉税风险通常伴随业务运作而产生，业务运作信息是对企业业务经营全过程反应，它将分散在各个领域、各个部门系统关键信
43、息资源进行信息再整合，以抵达信息完备性。对企业业务运作过程中数据采集，要完整、正确和立即地反应企业业务数据改变和运动，使改变信息能应立即在信息框架中反应出来。有效实现涉税信息共享信息共享是使业务发生强相关性，使市场、销售、流通及制造过程中涉税步骤发生紧密互动关系，并识别、评定、设定交易步骤税负影响。有效实施税负控制信息年度纳税计划是经营控制信息反应，是战略计划信息深入具体细化，是企业不偏离战略计划保障。年度纳税计划另一个作用是帮助企业建立一个“预警”机制，以发觉可能造成企业控制目标发生改变事件和趋势。 有效分解纳税计划信息 关键表现在各个业务步骤税负控制。 2.控制系统 包含分权制度、预算制度
44、、控制制度、决议系统 、考评系统等部分，具体依据企业规模、发展战略、管理体系要求制订。3.部门及岗位职责设定财务部门 财务部门是行使企业计划、财务、统计综合管理职能部门，也是直接面对税务机关部门，在涉税业务方面，其工作职责通常包含：（1）负责编制年度年度纳税计划，并监督、检验计划实施情况； （2）落实实施国家财经、税务法规，制订企业财务管理措施，并负责组织实施； （3）制订内部统计报表，搜集整理统计资料，分析纳税情况，公布纳税信息； （4）审核涉税票证，编制、审核企业财务报表，依法填具纳税申报表； （5）制订资金管理制度，合理调配使用资金，监控资金投入、提升资金利用效率。 （6）为企业投资、参
45、股、转让、吞并、破产等重大决议提供税负比较分析； （7）搜集、整理定价依据，制订定价政策，参与定价谈判； （8）建立健全财务档案管理，确保会计凭证正当和完整，配合税机关检验工作进行； （9）保持和税务专管员日常联络和沟通； （10）配合外部专业人员税务计划、税务代理工作进行。 法务部门 法务部门是处理法律事务职能部门，在防范涉税法律风险方面，其工作职责通常包含： （1）为企业投资、参股、转让、吞并、破产等重大决议提供法律论证，全方面分析交易步骤可能出现涉税事项，对税务计划正当性给予论证； （2）制订、修改企业规章制度，规范企业纳税或代扣代缴行为； （3）参与制订企业年度纳税计划； （4）参与定
46、价谈判、定价政策制订； （5）立即搜集、传达财税文件，帮助企业管理层正确了解和实施国家税法； （6）对全体职员进行税法宣传教育，提升广大职员知法、懂法、学法、遵法自觉性； （7）加强协议管理，参与企业重大协议论证、审核、起草、谈判工作，审核协议涉税条款，帮助企业避免协议风险，保障协议全方面正确推行；（8）接收企业法定代表人委托，代理企业参与涉诉和非讼税务争议，维护企业正当权益； （9）配合外部专业人员税务计划、税务代理工作进行。四、相关税务计划税务计划是众多专业机构关键发展目标领域，也是税务服务中对专业机构要求最高业务，建立一套简单高效计划业务步骤是发展该类业务基础工作。税务计划项目操作基础步骤：依据相关叙述及在实际操作中体会，作者认为在操作税务计划项目时，基础步骤分为：1、项目准备阶段业务接洽出具保密承诺函初步调查出具