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1、2023年高级会计师会计实务练习题及答案2023年高级会计师会计实务练习题及答案案例：甲公司为一家从事服装消费和销售的国有控股主板上市公 司。报据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批施行企业 内部控制标准体系的通知，甲公司从2023年起，围绕内部控 制五要素全面启动内部控制体系建立。2023年有关工作要点 如下：(1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效 施行负责：董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建立提 供咨询效劳，选聘B会计师事务所对内部控制有效性施行审 计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立 法人资格。(2)关于风险评估。受国际金融危机的持续影响甲公司境
2、外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决 策并报股东大会审议通过后，决定调整开展战略，迅速启动 “出口转内销”战略。由于国内信誉环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议 将销售方式由赊销改为现销，并在批准后施行。(3)关于控制活动。甲公司在对企业层而和业务层而活动 进展全面控制的根底上，重点对资金活动、采购业务、销售业 务等施行控制。一是施行货币资金支付审批分级管理。单笔付 款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批;5万元以 上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批;20万元以上 的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人
3、员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购工 程，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有 审批权限的部门或人员审批。三是建立信誉调查制度。销售经 理应对客户的信誉状况作充分评估，并在确认符合条件后经审 批签订销售合同。(4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业 务信息系统的根底上，充分利用信息系统之间的可集成性。将 内部控制措施嵌入公司坚硬管理和业务流程中，初步实现了自 动控制。(5)关于内部监视。内部审计部门经董事会受权开展内部 控制监视和评价，检查发现内部控制缺陷，催促缺陷整改。甲 公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。(6)关于外 部审计。B会计师事
4、务所在执行内部控制审计时，发现甲公司 财务管理信息系统存在设计破绽，导致公司本钱和利润发生重 大错报。甲公司技术人员于2023年12月30日完成对系统的 修复后，本钱和利润数据得以改正。B会计师事务所据此认为 上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2023年度内部控制审计报告的类型。要求：1 .根据企业内部控制根本标准及其配套指引等有关 规定的要求，逐项判断资料(1)、(3)、料)、(5)、(6)项内容 是否存在不当之处，分别指出不当自处，并逐项说明理由。2 .根据材料(2),说明财务部门提议采用的风险应对策略 类型及其优点和缺点。答案1 .资料(1)存在不当之处。不当之处：董事
5、会同事选聘A咨询和B会计师事务所分别 承当内部控制咨询和审计效劳不当。理由：A咨询公司为B会计师事务所的网络成员，为保证 内部控制审计工作的独立性，两者不可同事分别为同一企业提 供咨询和审计效劳。或：A咨询讯公司为B会计师事务所具有关联关系，两者 不可同时分别为统一企业提供咨询和审计效劳。资料存在不当之处。不当之处一：20万元以上资金支付由总经理审批不当。理由：大额资金支付应当实行计提决策或联签制度。或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。不当之处二：超预算和预算外采购工程，无论金额大小， 均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人 员审批的表述不当。理由：超预算和预算外采购工程，
6、应先履行预算调整程 序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理情购手 续。不当之处三：销售经理同时负责客户信誉调查和销售合同 审批签订不当。理由：客户信誉调查和销售合同审批签订属于不相容职 责，应当别离。或：违犯了不相容职务相别离原那么。或：违犯了制衡性原那么的要求。资料不存在不当之处。资料存在不当之处。不当之处：总会计师捅死分管内部审计部门和财务部门不 当。理由：内部审计部门工作的独立性无法得到保证。或：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违犯了不相容职务相别离的原那么。或：违犯了制衡性原那么的要求。资料(6)存在不当之处。不当之处：会计师事务所认为已整改的财务管理信息系 统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型的标注不当。理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部审计报告基准日前 得到更正，但会计师事务所在作判断时没有考虑测试该设计的 运行有效性。2 .财务部门提议采用的是风险躲避的应对策略。风险躲避策略的优点是：风险躲避是管理风险的一种最彻 底的措施，是在风险事故发生之前，将所有风险因素完全消 除，从而彻底排除某一特定风 生的可能性。风险躲避策略的缺点是：风险躲避是相对消极的应对策 略。选择这一策略意味着：放弃可能从风险中获得的收 益;可能影响企业经营绩效;可能带来新的风险。