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1、第四节增值税法一、增值税的概念、分类和特征增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种税。二、增值税的征税范围1、在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。解释：货物：是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。2、视同销售货物单位和个人的下列行为视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以 上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为 投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
2、将 自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。解释：如果将“外购”的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费，不作视同销售处理；如果将 外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售。3、混合销售行为和兼营非应税劳务行为（1）混合销售行为，即一项销售行为既涉及应纳增值税销售货物的行为，又涉及非增值税应税劳 务的行为。税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以货物 的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者，对于他们的混合销售 行为，视为销售货物，应当征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非
3、应税劳务，不 征收增值税。（2）兼营非应税劳务，即增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非应税劳务的行为。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算应税货物、劳务和非应税劳务的销售额，并分别征收增值税和 营业税，纳税人不分别核算或不能准确核算的，应将其非应税劳务与应税货物、劳务一并征收增值税。例题：根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。A、将自产的货物用于投资B、将自产的货物分配给股东C、将自产的货物用于集体福利D、将自建的厂房对外转让答案：ABC解析：（1）选项ABC视同销售，应缴纳增值税；（2）选项D应缴纳营业税。三、增值税的纳税人小规模纳税人四、增值税的税率1、一
4、般纳税人的增值税率(1)基本税率17%o(2)低税率13%。主要适用于纳税人销售或者进口下列货物的行为：粮食、食用植物油;自 来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂 志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。(3)零税率。适用于出口货物。2、小规模纳税人的增值税税率2009年1月1日前，小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。商业企业小规模纳税 人的增值税征收率为4%。2009年1月1 口后，小规模纳税人征收率为3%五、增值税的应纳税额增值税以不含增值税税金的价格为计税依据。价外税。1、销售额和销项税额销售额是指：纳税人销售
5、货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收 取的销项税额。价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违 约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种 性质的价外费用。价外费用不包括向购买方收取的销项税额、受托加工应征消费税的消费品所代收代 缴的消费税以及同时符合承运部门将运费发票开具给购货方和纳税人将该项发票转交给购货方两个条 件的代垫运费。销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收 取的增值税额。销项税额=销售额X税率2、进项税额进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所
6、支付或者负担的增值税额。增值税实行以纳税人收取 的销项税额抵扣其支付的进项税额之后的余额，作为纳税人应纳增值税额的制度。按照税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，仅限于法定的增值税扣税凭证上注明的增值 税额。包括：(1)纳税人购进货物或者接受应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；3、应纳税额的计算（1） 一般纳税人应纳税额的计算。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项 税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期
7、继续抵扣。（2）小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人应纳税额采取简易方法计算。其计算公式为：应纳税额=销售额义征收率六、增值税的税收优惠1、起征点；注意仅适用于个人；注意2011年新规定。2、减免规定的项目。七、增值税的纳税期限、地点1、增值税的发生时间销售货物或提供应税劳务的，为收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天。进口货物，为报关进 口的当天。2、增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。八、增值税专用发票注意一下增值税专用发票的领购使用范围和开具。应用实例：参见教材第358页。例题：（2010年案例分析第8790题）甲公司是一家主营图书销售的有限
8、责任公司。在2009年度，甲公司的主要经营情况如下：（1）销售 图书取得不含税收入40万元；（2）转让一项专利技术给日本境内的公司，获得收入20万元。此外，甲 公司的股东李某在该年度取得公司分配的红利3万元，同时自己撰写的著作出版获得稿酬2万元。（2010年案例分析第87题）关于甲公司想申请税务机关认定其为增值税一般纳税人，说法正确的是 （B）oA.甲公司的年应税销售额必须在50万元以上B.甲公司的年应税销售额必须在80万元以上C.甲公司的年应税销售额必须在10万元以上D. 一般纳税人的认定与销售额无关，取决于公司是否想申请（2010年案例分析第88题）假定甲公司是小规模纳税人，则销售图书取得
9、的收入在计算增值税应纳 税额时，应当适用（D）。A. 17%的税率B. 13%的税率C. 6%的征收率D. 3%的征收率(201。年案例分析第89题)关于甲公司转让专利给日本境内的公司取得的收入，说法正确的是(D)。A.属于增值税的征税范围，但可以免征增值税B.属于营业税的征税范围，但可以免征营业税C.既需要缴纳增值税，也需要缴纳营业税D.不需要缴纳增值税和营业税(2010年案例分析第90题)股东李某取得的上述收入中，其个人所得税应纳税额合计为(C)。A. 12240 元 B. 10000 元C. 8240 元 D. 8000 元李某取得的红利3万元。减除额为0,应纳税所得额为3万元，再乘以20%的税率，则应纳税额 为6000元。李某获得的稿酬为2万元，减除20%的费用.应纳税所得额为16000元。其稿酬应缴纳的 所得税额为：16000元X20%X(l30%)=2240(元)。两项合计，可知李某的应纳税额为8240元。故选 项为正确答案。