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1、会计核实和纳税处理实用手册 目 录第一章 会计和税务基础知识2第一节 会计基础知识2第二节 税收基础知识8第二章 会计核实规范和税务手册15第一节 销售及应收款项核实15第二节 采购及应付款项核实44第三节 固定资产核实62第四节 在建工程核实85第五节 无形资产核实91第六节 长久待摊费用核实101第七节 长久股权投资105第八节 借款核实126第九节 职员薪酬核实137第十节 税费核实149第十一节 成本核实160第十二节 费用核实173第十三节 研发费用核实183第十四节 营业外收支核实189第十五节 所得税核实198第三章 凭证账簿处理规则219第一节 原始凭证处理规则219第二节 原
2、始凭证传输程序220第三节 记账凭证处理规则220第四节 记账凭证传输程序221第五节 会计账簿处理规则222第六节 会计档案管理223前 言我曾参与多家企业会计核实规范手册咨询和编写工作，尤其是把企业所得税法、增值税法等税收要求融入至会计核实手册编写之中，让我感觉这是一件很有实践意义工作。毕业后，我有幸从事会计监管工作，继续和会计打交道，能立即学习会计、税收最新知识，进而促进自己会计专业素养，以跟上会计发展步伐。在工作中，我因工作关系接触到不少企业财务总监。她们常常向我反应：因为新企业会计准则标准导向性更强，她们企业财务人员在实务中亟需部分更具操作性会计核实手册，而且能结合税法要求，方便查找
3、。于是，就有了读者手上这本书。本书充足借鉴了企业会计准则讲解和税法最新精神，紧跟会计准则发展新趋势，亲密关注新企业所得税法、增值税法等税收法规补充要求，对企业会计核实和税务知识进行了手把手讲解和叙述。全书分为基础篇、实务篇、程序篇，具体内容包含会计和税务基础知识、销售及应收款项核实、采购及应付款项核实、固定资产核实、在建工程核实、无形资产核实、长久股权投资核实、借款核实、成本核实、税金核实、职员薪酬核实和凭证账簿处理规则等。本书关键特点是：一是本书在对具体会计科目标核实中融入税务法规相关要求，以确保会计核实同时尽可能地符合税法要求，以避免不符合税法业务发生，降低年底纳税调整事项，提升企业经济效
4、益，是一本较为完整会计操作实务和税收手册。二是本书在编写过程中把一个业务包含多个准则内容融入到一起，如销售及应收循环内容涵盖收入、资产负债表以后事项、债务重组、金融资产确定、金融资产转移等多个准则相关内容，尤其是销售退回多个案例，循序渐进，很连贯。三是本书并没有象有些教科书样把全部会计事项全部包含，如全部者权益等权益类交易，而且也没有部分包含企业合并、股份支付、金融工具、合并报表等较复杂交易。另外，我设计长久股权投资会计核实查询表，能方便读者对照企业实际进行快速会计核实。本书不仅能够作为高等学校、中等学校、技校会计学、税务学相关专业教学用书，而且能够作为企业财务人员、管理人员、税务人员和财政、
5、税务监管部门等学习会计和税务知识关键参考读物。本书能顺利完成，首先感谢硕士老师对我培养和教育；其次，感谢机械工业出版社华章分社责任编辑石美华大力指导；最终，感谢家人对我工作和学习支持和了解。 朱为绎 5月第一节 销售及应收款项核实一、销售及应收款循环内部控制（一）销售和收款循环涵义和步骤销售和收款循环是由同用户交换商品或劳务，和收到现金收入等相关业务活动组成。订货（订货单）-销售单（销售单）-同意赊销-发货-装运（提货单）-开票（销售发票）-记账在赊销方法下，销售和收款业务步骤关键有：处理用户订单，同意赊销信用，发送货物，开具销售发票，统计销售和收款业务，定时对账和收回账款，审批销售退回和折让
6、，审批坏账注销等。 （写给编辑，下面是图）在现销方法下，销售和收款业务步骤要简单多，关键有：处理用户订单，收取货款，发送货物，开具销售发票，统计销售和收款业务，审批销售退回和折让等。 （二）销售和收款业务循环程序（以赊销为例）1、处理用户订货 企业在收到用户订单以后，应立即编制销货单，列示用户订购商品名称、规格、数量等，以此作为处理订货依据。 2、同意赊销 对于赊销业务，在发出商品之前，根据赊销政策调查用户信用情况。经过正当授权人员同意用户赊销额、赊销期。 3、发运商品 发运商品，是该业务循环中出让资产起点发出商品时要编制发运凭证作为发货证实。 4、向用户开具发票并登记销货业务开具发票关键是实
7、际发货数量和同意价格。以发票确定向用户收取货款在销货日志账和应收账款明细账中合适地统计销售业务。 5、定时对账和催收账款 财会部门应定时编制并向用户寄送应收账款对账单，和用户查对账面统计，还要编制应收账款账龄分析表，对已超出正常信用期限用户以多种方法催收货款，并通知信用管理人员。 6、收取货款并统计现金、银行存款收入处理货款时最关键是要确保全部收入全部必需如数、立即地记人现金或银行存款日志账和相关明细账。 7、备抵坏账 根据稳健性会计标准，提取坏账准备，以抵补企业以后发生坏账损失。8、审批销售退回和折让 通常由销售部门主管依据退货验收单和入库单同意退货。对销售折让一样由含有审批权销售人员同意后
8、实施，并据此编制贷项通知单。财会部门依据销售退回和折让凭证立即、正确统计。 9、注销坏账 确定应收款账无法收回时，经企业董事会审议并报税务部门同意后将其注销。由财会人员冲减对应应收账款。财会部门应设置已注销应收账款备查簿，预防以后收回已注销应收账款出现错弊。（三）销售和收款循环职责分工职务分工功 能1、编制销货通知书销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门推行责任依据2、同意赊销信用部门经过对用户会计报表审查或向其它信用机构查询，同意是否向用户赊销3、发货仓库部门依据信用部门同意或出纳部门收款证实，核准销售单发货4、运货货运部门货运文件须按次序编号，并记入送货登记簿，应持有出门证5、开票
9、会计部门查对装运凭证、经同意销售单、经同意销售商品价目表后开票6、收款出纳部门由独立于销售收入和应收账款记账人员收款7、坏账处理高层管理部门坏账冲销须经同意，且仍须登账管理，方便以后追索8、内部审计内部审计部门定时寄发对账单并立即清查差异，并进行账龄分析尤其提醒：销售关键包含收入确实定、销售折让和退回等会计核实；应收款关键包含坏账准备、应收票据和债务重组等事项会计核实。二、销售商品收入概念、确定计量标准（一）销售商品收入概念收入是指企业在日常活动中形成、会造成全部者权益增加、和全部者投入资本无关经济利益总流入。收入关键包含企业为完成其经营目标所从事常常性活动实现收入，如工业企业生产并销售产品、
10、商业企业销售商品、咨询企业提供咨询服务、软件企业为用户开发软件、安装企业提供安装服务、商业银行对外贷款、保险企业签发保单、租赁企业出租资产等实现收入；另外，企业发生和常常性活动相关其它活动，如工业企业对外出售不需用原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等所形成经济利益总流入也组成收入。商品包含企业为销售而生产产品和为转售而购进商品，如工业企业生产产品、商业企业购进商品等，企业销售其它存货，如原材料、包装物等，也视同企业商品。（二）销售商品收入确定标准及计量标准1、销售商品收入确定标准企业销售商品收入，应该在同时满足下列条件时给予确定：（1）企业已将商品全部权上关键风险和酬劳转移给
11、购货方；（2）企业既没有保留通常和全部权相联络继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；（3）收入金额能够可靠计量；（4）和交易相关经济利益很可能流入企业；（5）相关已发生或将发生成本能够可靠地计量。尤其提醒：就具体企业而言，销售商品收入确定标准通常是：货物交付承运部门，取得承运部门发票等原始凭证。货物直接运输，取得对方单位签字确定送货单。外贸销售以取得报关单为依据。货物自提以用户署名出仓单为准。2、不一样销售方法下，销售收入确实定 （1）用直接收款方法销售。若货款已经收到或取得收取货款凭证，发票账单和提货单已交给购货方，不管商品、产品是否发出，全部应作为销售收入实现。 （2）托付承收和委托银行
12、收款结算方法销售。以商品产品已经发出，劳务已经提供，并已经将发票、账单及运输部门提货单等相关单据提交给银行并办妥托收手续作为销售收入实现。（3）销售商品需要安装和检验，在购置方接收商品和安装和检验完成前，不确定收入，待安装和检验完成时确定收入。假如安装程序比较简单，可在发出商品时确定收入。（4）销售商品采取以旧换新方法，销售商品应该根据销售商品收入确定条件确定收入，回收商品作为购进商品处理。（5）采取分期收款方法销售。以本期收到现款或以协议约定本期应收现款日期作为本期收入实现。 （6）预收货款方法销售。在商品、产品发出或劳务提供给接收方作为收入实现。 （7）用委托其它单位代销方法销售。在代销商
13、品、产品已经销出，收到代销单位代销清单，作为销售收入实现。 （8）出口商品销售。陆运以取得货物承运单或铁路运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理交单后作为销售收入实现。 （9）采取商业汇票方法销售。在发出商品和取得商业汇票后作为销售收入实现。三、科目设置销售及应收款项核实关键包含预收账款用户明细、应收账款用户明细、应收票据用户明细、主营业务收入产品等科目标核实，具体账务处理见下文。四、销售商品收入账务处理主营业务收入按销售方法不一样分为预收款方法销售、定时结算方法销售。1、预收款方法销售（1）收到预收货款时，依据银行进账单或银行收款结算单等：借：银行存款（现金、应收票据
14、） XXX贷：预收款项-用户明细 XXX尤其提醒：因为房地产行业特殊性，不少房地产企业存在收到预售楼款即确定收入情况（借：银行存款（现金、应收票据）；贷：主营业务收入-用户明细），而且得到财政部门认可。（2）发出库存商品时，依据结算部门开具增值税发票及对方单位签收送货单、承运部门货运单据：借：预收款项（按实现营业收入和税金，应收代垫运杂费等）XXX 应收账款-用户明细 XXX贷：主营业务收入-产品 XXX应交税费应交增值税销项税额（专用发票上注明增值税额）XXX（3）收到用户补付款项时：借：银行存款 XXX贷：预收款项-用户明细 XXX应收账款-用户明细 XXX（4）退回多收用户款项，依据和用
15、户对账单、退款申请审批单、用户单位出具介绍信或退款证实及经办人身份证复印件做相反会计分录。2、定时结算方法销售企业定时结算方法销售表现在会计科目上为应收账款发生和转销。（1）发出库存商品时，依据结算部门开具增值税发票及对方单位签收送货单、承运部门货运单据，作以下账务处理：借：应收账款用户明细 XXX贷：主营业务收入-产品 XXX应交税费应交增值税销项税额（专用发票上注明增值税额）（2）收回应收账款时，依据银行进账单或银行收款结算单等:借：银行存款 XXX贷：应收账款-用户明细 XXX五、销售商品包含现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回账务处理 企业销售商品有时也会碰到现金折扣、商业折扣、销售
16、折让、销售退回等问题，应该分别不一样情况进行处理：1、现金折扣，是指债权人为激励债务人在要求期限内付款而向债务人提供债务扣除。企业销售商品包含现金折扣，应该根据扣除现金折扣前金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。企业依据现金折让协议等作以下账务处理：借：财务费用其它，贷：应收账款等。(例11) A企业在201年3月1日向B企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格为20 000元，增值税额为3 400元。为及早收回货款，A企业和B企业约定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。A企业账务处理以下：(1)3月1日销售实现时，按
17、销售总价确定收入。 借：应收账款B 23 400贷：主营业务收入X产品 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3400(2)假如B企业在3月9日付清货款，则按销售总价20 000元2享受现金折扣400(20 0002)元，实际付款23 000元。借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款B 23 400(3)假如B企业在3月18日付清货款，则按销售总价20 000元1享受现金折扣200(01)元，实际付款23 200元。借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款B 23 400(4)假如B企业在3月底才付清货款，则按全额付款。 借：银行存款 23 400贷
18、：应收账款B 23 4002、商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给价格扣除。企业销售商品包含商业折扣，应该根据扣除商业折扣后金额确定销售商品收入金额。应在发票中单列折扣金额，不管是多个产品还是单种产品。3、销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原所以在售价上给减让。对于销售折让，企业应分别不一样情况进行处理：（1）已确定收入售出商品发生销售折让，通常应该在发生时冲减当期销售商品收入；财务开据折让发票，并依据折让协议、销售折让发票进行账务处理。借记“应收账款(红字)”， 贷记“主营业务收入（红字）”、“应交税费应交增值税-销项税额（红字）”（开具红字发票需依据主管税局要求办理，因现
19、均经过税控系统开具发票，未经主管税局确定，无法开具红字发票。）（2）已确定收入销售折让属于资产负债表以后事项，应该根据相关资产负债表以后事项相关要求进行处理，关键经过“以前年度损益调整”科目进行处理。4、销售退回销售退回，是指企业售出商品因为质量、品种不符合要求等原所以发生退货。对于销售退回，企业应分别不一样情况进行会计处理： （1）对于未确定收入售出商品发生销售退回，企业应按已记入“发出商品”科目标商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）对于已确定收入售出商品发生退回，企业通常应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣，应同
20、时调整相关财务费用金额；如该项销售退回许可扣减增值税额，应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”科目标对应金额。冲减收入时，借记“主营业务收入、应交税费-增值税-销项税”，贷记“应收账款” 冲减成本时，借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”。（3）已确定收入售出商品发生销售退回属于资产负债表以后事项，应该根据相关资产负债表以后事项相关要求进行会计处理，关键经过“以前年度损益调整”科目进行处理。发生于资产负债表以后至财务汇报同意报出日之间销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴以后，其会计处理也不一样。包含汇报年度所属期间销售退回发生于汇报年度所得税汇算
21、清缴之前，应调整汇报年度利润表收入、成本等，并对应调整汇报年度应纳税所得额和汇报年度应缴纳所得税等。资产负债表以后事项中包含汇报年度所属期间销售退回发生于汇报年度所税汇算清缴以后，应调整汇报年度会计报表收入、成本等，但根据税法要求在此期间销售退回所包含应缴所得税，应作为本年度纳税调整事项。（排版人员请注意把图中直线修光滑）销售退回是否发生在所得税汇算清缴以后？按资产负债表以后事项处理，所得税作为汇报年度纳税调整事项按资产负债表以后事项处理，所得税作为退回当年纳税调整事项否否图11销售退回账务处理步骤图销售退回是否发生在财务汇报同意报出日以后？按一般退货进行处理是是(例12) 东华企业在12月1
22、8日向西华企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格为50 000元，增值税额为8 500元，该批商品成本为26 000元。西华企业在12月28日支付货款，8月3日，该批商品因质量问题被西华企业退回，东华企业当日支付相关款项。东华企业账务处理以下：首先判定，因为该销售退回发生在财务汇报同意报出日以后，不属于资产负债表以后事项，应根据一般退货来处理。12月18日销售实现时，按销售总价确定收入 借：应收账款西华企业 58 500贷：主营业务收入XX产品 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500借：主营业务成本XX产品 26 000 贷：库存商品XX产品 26 000在12月
23、28日收到货款时 借：银行存款XX银行 58 500贷：应收账款西华企业58 5008月3日发生销售退回时 借：主营业务收入XX产品 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款XX银行 58 500借：库存商品XX产品 26 000贷：主营业务成本XX产品 26 000(例13) 东华企业在12月18日向西华企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格为50 000元，增值税额为8 500元，该批商品成本为26 000元。西华企业在12月28日支付货款，4月3日，该批商品因质量问题被西华企业退回，东华企业当日支付相关款项。东华企业于2月28日已完成所得税汇算清缴。
24、东华企业将于4月30日披露年报，东华企业账务处理以下：首先判定，因为该销售退回发生在财务汇报同意报出日之前，属于资产负债表以后事项，同时该销售退回发生在所得税汇算清缴以后，东华企业应调整会计报表收入、成本等，但根据税法要求在此期间销售退回所包含应缴所得税，应作为纳税调整事项。12月18日销售实现时和在12月28日收到货款时，东华企业账务处理同上面例子。4月3日发生销售退回时 （1）借：以前年度损益调整 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款XX银行 58 500（2）借：库存商品XX产品 26 000贷：以前年度损益调整 26 000（3）将“以前年度损益调整”科目
25、余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 24 000 贷：以前年度损益调整 24 000(例14) 东华企业在12月18日向西华企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格为50 000元，增值税额为8 500元，该批商品成本为26 000元。西华企业在12月28日支付货款，1月28日，该批商品因质量问题被西华企业退回，东华企业当日支付相关款项。东华企业于2月28日已完成所得税汇算清缴。东华企业将于4月30日披露年报，东华企业账务处理以下：首先判定，因为该销售退回发生在财务汇报同意报出日之前，属于资产负债表以后事项，同时该销售退回发生在所得税汇算清缴之前，东华企业应调整利润表收入、成本
26、等，并对应调整应纳税所得额和汇报年度应缴纳所得税等。12月18日销售实现时和在12月28日收到货款时，东华企业账务处理同上面例子。1月28日发生销售退回时 （1）借：以前年度损益调整 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款XX银行 58 500（2）借：库存商品XX产品 26 000贷：以前年度损益调整 26 000（3）调整应缴纳所得税 借：应交税费应交所得税 6 000贷：以前年度损益调整 6 000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 18 000 贷：以前年度损益调整 18 000尤其提醒：除现金折扣不影响主营业务收入外，
27、企业发生商业折扣、销售折让、销售退回将造成主营业务收入降低，不过这四者殊途同归，最终全部造成净利润降低。另外，现金折扣和商业折扣是一个促销手段，是值得激励；而销售折让和销售退回则反应企业经营上某个步骤出现或多或少问题。六、坏账准备会计核实（一）坏账准备概念坏账，是指企业无法收回或收回可能性极小应收款项。坏账损失，是指因为发生坏账而产生损失。坏账准备，是指企业期末按要求估量坏账损失。（二）企业坏账准备确实定标准和计提方法1、应收款项风险管理要求（1）应收款项范围：应收款项包含应收账款、其它应收款、应收票据、预付账款、长久应收款等。对于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破
28、产、撤销等原因已无法再收到所购货物，则将账面余额转入其它应收款，纳入应收款项风险管理范围。对持有未到期应收票据，如有确凿证据表明其不能收回或收回可能性不大时，则将账面余额转入应收账款，纳入应收款项风险管理范围。（2）应收款项风险分类及认定标准：单项金额重大应收款项：比如，依据企业实际情况，确定时末应收款项达成1000万元（含1000万元）或上十二个月度合并营业收入5%（含5%）二者之中较高金额标准非纳入合并财务报表范围关联方用户应收款项定义为单项金额重大应收款项。 单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合风险较大应收款项：指期末单项金额未达成上述标准，但该应收款项最终一笔往来资金账龄在3 年
29、以上，或依据企业搜集信息证实该债务人已经出现资不抵债、濒临破产、债务重组、吞并收购等情形，影响该债务人正常推行信用义务非纳入合并财务报表范围关联方用户应收款项确定为组合风险较大应收款项。 其它不重大应收款项：指除上述 和 两项外应收款项。达成单项金额重大或单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合风险较大应收款项包含往来用户，由所属管理部门负责搜集用户财务情况，资金流转情况，资信证实资料，包含用户提货及市场销售情况、抵押担保等文件，立即提交企业财务部。财务部负责定时审核该用户资料，评定用户往来款项风险等级。对按信用风险特征组合后风险较大应收款项其风险评定分为二级：一级标准：风险水平较低，用户和
30、企业尚存在合作关系，但合作次数较少、时间间隔较长应收款项；尚处于协议期内押金、质保金，依据协议要求能够收回应收款项；风险水平中等，用户和企业已经停止合作关系，部分往来款项还未结清，因为时间较长，对方拒绝或拖延支付货款，但该款项仍在催收之中应收款项；二级标准：风险水平很高，用户出现资不抵债、资金周转困难、濒临破产、债务重组等影响信用正常推行情况，形成坏账可能性达成90%以上。2、坏账准备计提政策企业在根据账龄分析法计提坏账准备基础上，对部分应收款项按风险程度单独计提坏账准备（1）单项金额重大应收款项对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值应收款项，依据其未来现金流量现值低于其账面价值差额计提坏
31、账准备。对于单项金额重大经单独测试后未减值应收款项按账龄分析法计提坏账准备。（2）单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合风险较大应收款项对于风险水平为一级标准组合应收款项，按账龄分析法计提坏账准备；对于风险水平为二级标准组合应收款项，按应收款项余额100%计提坏账准备；（3）其它不重大应收款项对于纳入合并财务报表范围关联方应收款项，不计提坏账准备；除上述以外其它不重大应收款项，按账龄分析法计提坏账准备。（4）账龄分析法计提标准和适用范围账龄应收款项计提百分比(%)1年以内（含1年）5%12年（含2年）30%23年（含3年）60%34年（含4年）80%4年以上100%尤其提醒：应收款项风险分
32、类及认定标准、坏账准备计提政策属于会计估量一个，是由各企业依据本身情况确定，且不是一成不变，伴随时间推移，假如赖以进行估量基础发生改变，或因为取得了新信息、积累了更多经验或以后发展能够对估量进行修订。在发生会计估量变更情况下，应该采取未来适使用方法处理，并在附注中披露会计估量变更内容和原因、会计估量变更对当期和未来期间影响数。（三）计提坏账准备关键点1、各单位应于六个月末和年末对应收款项进行检验，分析各项应收款项可收回性，估计可能产生坏账损失。对估计可能产生坏账损失，应计提坏账准备。2、各单位预付款项，如有确凿证据表明其不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，应该
33、将原计入预付款项金额转入其它应收款，并按要求计提坏账准备。3、对应收票据不应计提坏账准备。但有确凿证据证实不能收回或收回可能性极小时，也应将其账面余额转入应收账款，并计提对应坏账准备。（四）账务处理1、当期坏账准备应按以下公式计算：当期应提取坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额本科目标贷方余额假如当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目标贷方余额，应按其差额提取坏账准备：借：资产减值损失坏账准备 XXX贷：坏账准备 XXX假如当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目标贷方余额，应按其差额冲减已计提坏账准备：借：坏账准备 XXX贷：资产减值损失坏账准备 XXX2、对于确实不能收回
34、应收款项，经同意作为坏账损失时：借：坏账准备 XXX贷：应收账款/其它应收款 XXX3、已确定并转销坏账损失，假如以后又收回时，按实际收回金额：借：应收账款/其它应收款 XXX贷：坏账准备 XXX同时：借：银行存款 XXX 贷：应收账款/其它应收款 XXX(例15) 天地企业12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；发生坏账8万元，已核销坏账又收回2万元。12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估量损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估量损失2%；过期2个月应收账款为20万元，估量损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估量损失6%
35、；过期3个月以上应收账款为10万元，估量损失10%）。天地企业账务处理以下：（1）发生坏账账务处理：借：坏账准备 80 000贷：应收账款 80 000（2）以前年度核销坏账，本年又收回，则账务处理为：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000（3）底计提坏账准备账务处理：天地企业应提取坏账准备（401%302%204%206%1010%）8525（万元）借：资产减值损失 50 000贷：坏账准备 50 000尤其提醒：依据企业所得税法实施条例相关要求：企业计提坏账准备是不能税前扣除；依据财政部 国家税务总局相关企业资产损失税前扣
36、除政策通知（财税57号），企业确实无法收回应收款项，经过一定审批程序，能够作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。七、应收票据会计核实应收票据会计核实关键是金融资产转移会计处理。依据企业会计准则第23号金融资产转移相关要求，金融资产转移包含会计处理，关键是金融资产转移是否符合终止确定条件，在判定时需要关注两个方面：一是金融资产转移转出方是否对转入方实施控制，假如能够实施控制，不存在终止确定问题，如母企业将金融资产转让给子企业，因为母子企业是控制关系，所以不能做为金融资产转移处理；二是金融资产整体转移和部分转移。 (例16) 大地企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明商品价款为2
37、00 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到东方企业签发不带息商业承兑汇票一张，该票据期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确定条件。大地企业账务处理以下：（1）销售实现时：借：应收票据东方企业 234 000贷：主营业务收入XX产品 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）3个月后，应收票据到期，大地企业收回款项234000元，存入银行：借：银行存款 234 000贷：应收票据东方企业 234 000（3）假如大地企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明大地企业应收票据贴现不符合金融资产终止确定条件，应将贴现所得确定为一项金融负债（短期借款）
38、。假定大地企业贴现取得现金净额231 660元，则大地企业相关账务处理以下：借：银行存款 231 660财务费用 2 340贷：短期借款 234 000（4）假如大地企业在该票据到期前向银行贴现，且银行没有追索权，则表明大地企业应收票据贴现符合金融资产终止确定条件，应该终止确定应收票据。假定大地企业贴现取得现金净额231660元，则大地企业相关账务处理以下：借：银行存款 231 660财务费用 2 340贷：应收票据大地企业 234 000 尤其提醒：依据证监会37号公告相关要求“对于已贴现应收票据等金融资产应以风险和酬劳转移作为终止确定关键依据，企业已将金融资产全部权上几乎全部风险和酬劳转移
39、给了转入方，应该终止确定金融资产”。所以，对于将应收银行承兑票据进行贴现时，应根据实质重于形式标准，在票据贴现时对应收票据进行终止确定。八、债务重组会计核实债务重组，是指在债务人发生财务困难情况下，债权人根据其和债务人达成协议或法院裁定作出让步事项。债务重组包含债权人和债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。债务重组方法关键包含：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其它债务条件和以上三种方法组合等。其中：以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务债务重组方法。对债权人而言，将债务转为资本，应该将因放弃债权而享受股份公允价值确定为对债务人投资，重组债权账面
40、余额和股份公允价值之间差额，确定为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备，应该先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，确定为债务重组损失计入营业外支出。发生相关税费，分别根据长久股权投资或金融工具确定和计量等准则要求进行处理。尤其提醒：债务重组收益从最早计入营业外收入，到计入资本公积，再到计入营业外收入，已成为不少ST上市企业避免暂停上市或退市法宝。(例17)2月10日，明华企业销售一批材料给建华企业，应收账款100 000元，协议约定6个月后结清款项。6个月后，因为建华企业发生财务困难，无法支付货款，和明华企业协商进行债务重组。经双方协议，明华企业同意建华企业将该债
41、务转为建华企业股份。明华企业对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。假定转股后建华企业注册资本为5 000 000元，净资产公允价值为7 600 000元，抵债股权占建华企业注册资本1。假定相关手续已办理完成。假定不考虑其它相关税费。债权人明华企业会计处理以下：（1）计算： 重组债权应收账款账面余额和所转让股权公允价值之间差额100 0007 600 0001100 00076 00024 000(元)差额24 000元，扣除坏账准备10 000元，计14 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。（2）会计分录： 借：长久股权投资建华企业 76 000营业外支出债务重组损失 14 00
42、0 坏账准备 10 000 贷：应收账款建华企业 100 000九、包含特殊销售费用账务处理（一）广告物料等费用支持企业对经销商支持是从经销商年销售净额中按实际销售一定百分比提取作为物料支持，不收取经销商费用。关键指广告物料、宣传资料等。财务部门依据仓库发货单据作会计处理：借：销售费用-广告宣传费 XXX 贷：主营业务收入XX产品 XXX 应交税费-增值税（销项税额） XXX（二）运费处理指因用户投诉等原因，企业给用户补货产生运费，经审核属企业责任，冲减用户往来作会计处理（必需有货运单据和运输发票）：借：销售费用-运费 XXX贷：应收账款-用户明细 XXX（如属用户责任做相反会计分录）十、特殊
43、业务处理（一）销售赠品财务处理（1）随商品售出赠予外购小产品。如低值物品广告物料、宣传资料、钥匙扣、指甲钳等。 假如销售赠品时： 借：应收账款XX企业 XXX 贷：主营业务收入XX产品 XXX应交税费-增值税（销项税额） XXX假如送出赠品时 ：借：销售费用广告宣传费 XXX贷：主营业务收入XX产品 XXX 应交税费-增值税（销项税额） XXX尤其提醒：依据相关企业处理资产所得税处理问题通知相关要求：企业将资产用于市场推广或销售，应按要求视同销售确定收入，而不管改资产是自制还是外购，这和以前不确定收入做法截然不一样。（2）随商品售出赠予自产商品。按实际实现收入记入“主营业务收入”，按连同赠品成本记入“主营业务成本”。正常销售商品会计处理借：应收账款 XXX贷：主营业务收入 XXX应交税费应交增值税（销项税）XXX同时，结转销售成本借：主营业务成本 XXX贷：库存商品 XXX（二）饰品或经销商大会奖品饰品或经销商大会奖品，通常计入管理费用会议费。（三）销售返利会计处理分录是：借：销售费用；贷：其它应付款，第二年实际返利时采取是购货直接打折返利，依据返利金额红冲：借：销售费用；贷：其它应付款。年底再依据协议约定计提返利