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1、新旧行政单位会计制度有关衔接新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定问题的处理规定讲解讲解1 内容提要内容提要n新旧制度衔接总要求n将原账科目余额转入新账n将原未入账事项登记新账n将基建数据并入“大账”n财务报表新旧衔接n其他衔接事项2一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求n（一）时间要求2014年1月1日n（二）步骤要求原账科目原账科目余额表 建立新账 调整编制新的科目余额表 编制2014年1月1日期初资产负债表n（三）系统要求3二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（1）（一）资产类1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目“库存现金
2、”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目4二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（2）2.“暂付款”科目“应收账款”、“预付账款预付账款”和“其他应收款”科目 按照转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金预付款项”科目5二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（3）3.“有价证券”科目“其他应收款”科目4.“库存材料”科目“存货”、“政府储备物资”科目“结余”科目余额转入新账中“资产基金”科目下相应的明细科目6二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（4）5.“固定资产”科目(由单位分类）“无形
3、资产”、“公共基础设施”、“存货”“固定资产”科目（1）对于原账中“固定资产”科目余额中属于无形资产，应当转入新账中“无形资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金无形资产”科目（2）对于原账中“固定资产”科目余额中属于公共基础设施，应当转入新账中“公共基础设施”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金公共基础设施”科目（3）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金存货”科目；对于已领用出库的，还应当进行冲减（4）对于符合新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“固定资产”科目，将相
4、应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金固定资产”科目7二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（5）（二）负债类6.“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目 “应缴财政款”科目（不区分国库或专户）7.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目“应付职工薪酬”科目8二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（6）8.“暂存款”科目“应缴税费”、“应付账款应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款长期应付款”、“受托代理负债”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”新制度的“应付职工薪酬”科目核算内容还包括应付的社会保险费
5、和住房公积金等。转账时，应对原账中“暂存款”科目的余额进行分析，将符合上述科目的余额分别转入新账对应科目如有转入新账中“应付账款”、“长期应付款”科目的，还应按照转入“应付账款”、“长期应付款”科目余额的合计数，借记新账中“待偿债净资产”科目，贷记新账中“财政拨款结转”、“财政拨款结余”或“其他资金结转结余”科目9二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（7）（三）净资产类9.“结余”科目“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目10.“固定基金”科目“资产基金”科目 10二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（8）（四）收入支出类n由于原账
6、中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理11二、将原账科目余额转入新账（二、将原账科目余额转入新账（9）n三种情况“一一对应”“一对多”“多对一”12三、将原未入账事项登记新账三、将原未入账事项登记新账 uu主要科目：主要科目：无形资产无形资产政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施受托代理资产受托代理资产应付账款应付账款长期应付款长期应付款13四、基建并账（四、基建并账（1）n两部分：初始并账（2013年12月31日）定期并账（至少至少按月并账）n两特点：不需要全并需要计算分析14四、基建并账（四、基建并账（
7、2）（一）初始并账（将2013年12月31日原基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”）1.资产类（1）按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目借方余额，分别借记“大账”中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目（2）按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”科目借方余额，借记“大账”中“应收账款”科目15四、基建并账（四、基建并账（3）（3）按照基建账中“其他应收款”、“拨付所属投资借款”、“有价证券”科目借方余额，借记“大账”中“其他应收款”科目（4）按照基建账中“固定资产”科目借方余额，借记“大账
8、”中“固定资产”科目（5）按照基建账中“累计折旧”科目贷方余额，贷记“大账”中“累计折旧”科目16四、基建并账（四、基建并账（4）（6）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款预付备料款”、“预付工程款预付工程款”科目借方余额，借记“大账”中“在建工程基建工程”科目（7）按照基建账中“固定资产清理”、“待处理财产损失”科目借方余额，借记“大账”中“待处理财产损溢”科目17四、基建并账（四、基建并账（5）2.负债类（8）按照基建账中“应交基建包干节余”、“
9、应交基建收入”、“其他应交款”科目贷方余额中属于应交财政部分，贷记“大账”中“应缴财政款”科目；其余部分贷记“大账”中“其他应付款”科目（9）按照基建账中“应交税金”科目贷方余额，贷记“大账”中“应缴税金”科目（10）按照基建账中“应付工资”、“应付福利费”科目贷方余额，贷记“大账”中“应付职工薪酬”科目（11）按照基建账中“应付器材款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”科目贷方余额，以及“应付工程款”科目贷方余额中属于1年以内（含1年）偿还的部分，贷记“大账”中“应付账款”科目18四、基建并账（四、基建并账（6）（12）按照基建账中“其他应付款”科目贷方余额，贷记“大账”中“其他应
10、付款”科目（13）按照基建账中“基建投资借款基建投资借款”、“其他其他借款借款”、“上级拨入投资借款上级拨入投资借款”科目贷方余额和“应付工程款”科目贷方余额中属于超过1年偿还的部分，贷记“大账”中“长期应付款”科目19四、基建并账（四、基建并账（7）已使用的借款 应付款项基建借款 未使用的借款20四、基建并账（四、基建并账（8）3净资产类（14）按照基建账中“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额，借记“大账”中“待偿债净资产”科目（15）按照基
11、建账中“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额，贷记“大账”中“资产基金固定资产”科目21四、基建并账（四、基建并账（9）（16）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，贷记“大账”中“资产基金在建工程”科目（17）按照基建账中“基建拨款”、“留成收入留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分，贷记“大账”中“财政拨款结转”科目（18）按照基建账中“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分，贷
12、记“大账”中“财政拨款结余”科目22四、基建并账（四、基建并账（10）u按照上述（1）（18）中“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目23四、基建并账（四、基建并账（11）（二）执行新制度后定期并账n做法：汇总记账，多借多贷1资产、负债、净资产类 n根据“大账”科目和基建账科目的对应关系，按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额借方净额，借记“大账”中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的贷方净额贷方净额，贷记“大账”中的对应科目n当期发生基本建设结余资金交回业务的“基建拨款”科目借方发生额归属于同级财政拨款的部分 借：财政拨款结
13、转/财政拨款结余“基建拨款”科目借方发生额中其余部分 借：其他资金结转结余24四、基建并账（四、基建并账（12）2收入类n按照基建账中“基建拨款”科目本期贷方发生额中归属于同级财政拨款的部分，贷记“大账”中“财政拨款收入”科目；其余部分，贷记“大账”中“其他收入”科目n按照基建账中“上级拨入资金”科目本期贷方发生额，贷记“大账”中“其他收入”科目25四、基建并账（四、基建并账（13）3支出类n合并原则：合并原则：根据新制度规定的支出确认标准支出确认标准，对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算分析计算，按照计算出的数额，借记“大账”中“经费支出”科目26四、基建并账（四、基建并账（14）3支出
14、类分析计算时需要注意以下几点u使用基建账上的投资科目的发生额u基建账上的投资科目发生额的重复反映事项u基建账核算采用权责发生制基础27四、基建并账（四、基建并账（15）例：某行政单位基建账2014年1月份科目发生额如下表（假设该单位1月份基建账各会计科目发生额中，没有从“大账”结转到基建账的发生额，也没有已在“大账”同时登记过的发生额）28四、基建并账（四、基建并账（16）表表1 1 基建账会计科目发生额情况表基建账会计科目发生额情况表 （2014.1.1-2014.1.312014.1.1-2014.1.31）科目编码科目编码科目名称科目名称本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方
15、发生额本期发生额净额本期发生额净额101101建筑安装工程投资建筑安装工程投资9,839,234.219,839,234.219,839,234.219,839,234.21102102设备投资设备投资636,990.91636,990.91636,990.91636,990.91103103待摊投资待摊投资201,936.66201,936.66201,936.66201,936.66213213库存设备库存设备8,000.008,000.008,000.008,000.000.000.00232232银行存款银行存款5,000,000.005,000,000.005,000,000.005
16、,000,000.00235235零零余余额额账账户户用用款款额额度度5,000,000.005,000,000.0019,748,161.7819,748,161.78-14,748,161.78-14,748,161.78242242预付工程款预付工程款8,500,000.008,500,000.008,500,000.008,500,000.00252252其他应收款其他应收款70,000.0070,000.0070,000.0070,000.00301301基建拨款基建拨款10,000,000.0010,000,000.00-10,000,000.00-10,000,000.00332
17、332应付工程款应付工程款1,000,000.001,000,000.00500,000.00500,000.00500,000.00500,000.00总计总计30,256,161.7830,256,161.7830,256,161.7830,256,161.78-29四、基建并账（四、基建并账（17）（1 1）按新制度的支出确认标准，计算本期基本建设支）按新制度的支出确认标准，计算本期基本建设支出金额出金额,借记借记“大账大账”的的“经费支出经费支出”。本期基本建设支出本期基本建设支出基建账基建账“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”9,839,234.219,839,234.21元元“设备
18、投资设备投资”636,990.91636,990.91元元“待摊待摊投资投资”201,936.66201,936.66元元“预付工程款预付工程款”8,500,000.008,500,000.00元元“应付工程款应付工程款”借方发生额借方发生额1,000,0001,000,000元元-“-“应付工应付工程款程款”贷方发生额贷方发生额500,000.00500,000.00元元=19,678,161.7819,678,161.78元元30四、基建并账（四、基建并账（18）（2 2）按照相关科目本期发生额的借方净额）按照相关科目本期发生额的借方净额,借记借记“大账大账”中的中的“在建工程在建工程”。
19、“在建工程在建工程”科目借方发生额科目借方发生额基建账基建账“建筑安装工程建筑安装工程投资投资”9,839,234.219,839,234.21元元“设备投资设备投资”636,990.91636,990.91元元“待摊投资待摊投资”201,936.66201,936.66元元“预付工程款预付工程款”8,500,000.008,500,000.00元元 19,178,161.7819,178,161.78元元 同时，应确认同时，应确认“资产基金资产基金在建工程在建工程”贷方发生额贷方发生额28,670,477.95-8,000=28,670,477.95-8,000=19,178,161.781
20、9,178,161.78元元31四、基建并账（四、基建并账（19）（3 3）按照基建账中）按照基建账中“银行存款银行存款”的本期发生额的借的本期发生额的借方净额方净额,借记借记“大账大账”中的中的“银行存款银行存款”。“银行存款银行存款”科目借方发生额科目借方发生额=5,000,000=5,000,000元元（4 4）按照基建账中）按照基建账中“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”的本期的本期发生额的贷方净额发生额的贷方净额,贷记贷记“大账大账”中的中的“零余额账零余额账户用款额度户用款额度”。“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目贷方发生额科目贷方发生额=14,748,161.781
21、4,748,161.78元元（5 5）按照基建账中）按照基建账中“其他应收款其他应收款”的本期发生额的的本期发生额的贷方净额贷方净额,贷记贷记“大账大账”中的中的“其他应收款其他应收款”。“其他应收款其他应收款”科目贷方发生额科目贷方发生额=70,000=70,000元元32四、基建并账（四、基建并账（20）（6 6）按照基建账中）按照基建账中“基建拨款基建拨款”的本期发生额的贷的本期发生额的贷方净额方净额,贷记贷记“大账大账”中的中的“财政拨款收入财政拨款收入”。“财政拨款收入财政拨款收入”科目贷方发生额科目贷方发生额=10,000,000.00=10,000,000.00元元（7 7）按照
22、基建账中）按照基建账中“应付工程款应付工程款”的本期发生额的的本期发生额的借借方净额方净额,借记借记“大账大账”中的中的“应付账款应付账款”。“应付账款应付账款”科目借方发生额科目借方发生额=500,000=500,000元元同时，应确认同时，应确认“待偿债净资产待偿债净资产”科目科目贷方发生额贷方发生额=500,000=500,000元元33四、基建并账（四、基建并账（21）借：银行存款借：银行存款 5,000,000.005,000,000.00 经费支出经费支出 19,678,161.78 19,678,161.78 在建工程在建工程 19,178,161.78 19,178,161.7
23、8 应付账款应付账款500,000500,000 其他应收款其他应收款 70,000 70,000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 14,748,161.7814,748,161.78 财政拨款收入财政拨款收入 10,000,000.00 10,000,000.00 资产基金在建工程资产基金在建工程 19,178,161.78 19,178,161.78 待偿债净资产待偿债净资产500,000500,00034四、基建并账（四、基建并账（22）u注意行政单位如有从“大账”中“经费支出”科目列支转入基建账的资金，还应当在并账后将已列支金额部分予以冲销 借：其他收入 贷：经费支出如果行
24、政单位已在“大账”中核算基建资金收支，不用并账35五、财务报表新旧衔接五、财务报表新旧衔接（一）编制2014年1月1日期初资产负债表n行政单位应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表（二）编制2014年度财务报表 n行政单位应当按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。在编制2014年度收入支出表、财政拨款收入支出表时，不要求填列上年比较数36六、其他衔接事项六、其他衔接事项（一）无形资产摊销(单位分析）全面核查无形资产的成本、已使用年限、尚可使用年限等补提摊销 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销（二）固定资产折旧（单位分析）37谢谢 谢！谢！38