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1、学习是一种学习是一种 信仰信仰（六）售后回购 1.售后回购是指销售商品同时，销售方同意日后再将一样或类似商品买回销售方式。【解析】如甲企业把成本是400万商品出售给乙企业，售价500万，签署回购协议，一年以后以530万元价格购回，整笔业务实质就是甲企业向乙企业借了500万，借款时间是一年，一年以后购回商品付款530万，多出30万能够看成借款利息。所以商品在这个过程中只起到一个抵押作用。第1页学习是一种学习是一种 信仰信仰2.售后回购交易下其会计处理标准以下：（1）假如以固定价格或固定价格加合理回报回购表明风险酬劳没有转移，实质上属于融资，不能终止确认该项资产。收到款项确认为其它应付款，回购价格
2、大于原售价差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用和其它应付款；（2）假如以公允价值回购价时表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。第2页学习是一种学习是一种 信仰信仰【例5】6月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价款为100万，增值税额为17万。该批商品成本为80万；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲企业应于10月31日将所售商品购回，回购价为110万（不含税）。（1）6月1日发出商品时借：银行存款 117 贷：其它应付款 100 应交税费应交增值税（销项税）17 同时，借：发出商品80 贷：库存商品 80
3、（2）回购价大于原售价差额，应在回购期按月计提利息费用借：财务费用2（10/5)贷：其它应付款2第3页学习是一种学习是一种 信仰信仰（3）10月31日回购商品时，收到增值税专用发票上注明商品价格为110万，增值税额为18.7万，假设商品已验收入库，款项已经支付。借：库存商品 80 贷：发出商品 80借：其它应付款 108 财务费用 2应交税费应交增值税（进项税额）18.7 贷：银行存款 128.7第4页学习是一种学习是一种 信仰信仰【链接】与前期差错更正结合，假如做错了，怎样改错？（1）将错误做法和正确做法相同科目冲销；（2）将错误做法剩下科目反冲，保留正确做法科目，但包括以前年度损益科目要用
4、“以前年度损益调整”科目代替。以后年度更正分录以下：借：以前年度损益调整 贷：其它应付款 借：发出商品或库存商品 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：其它应付款 第5页学习是一种学习是一种 信仰信仰 （七）售后租回 在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间差额应分别以下情况处理：假如售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间差额应该给予递延，并按该项租赁资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整。第6页学习是一种学习是一种 信仰信仰 假如售后租回交易认定为经营租赁：第一，有确凿证据表明售价是按照公允价值达成
5、，应按照正常销售或转让业务处理，即按照公允价值确认相关收入，公允价值和账面价值差确认当期损益。第二，假如售后租回交易低于公允价值达成，相关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价未来租赁付款额赔偿，应将其递延，并按与确认租金费用一致方法分摊于预计资产使用期限内；第三，售价高于公允价值，其高出公允价值部分应予递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致方法进行分摊，作为租金费用调整。第四，售后租回资产公允价值与账面价值差额确认为当期损益。第7页学习是一种学习是一种 信仰信仰【例6】假设209年1月1日,甲企业将全新办公用房一套，按照3000万元价格售给乙企业，并马上签署了一份经营租赁协议，从乙企业
6、租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为2800万元，预计使用年限为25年。租赁协议要求，在租期每年年末支付租金60万元。租赁期满后预付租金不退回，乙企业收回办公用房使用权(假设甲企业和乙企业均在年末确认租金费用和经营租赁收入而且不存在租金逾期支付情况)。要求：分别对以下不相关情形做出会计处理：第8页学习是一种学习是一种 信仰信仰第一个情形:办公用房公允价值为3000万元；（1）售后租回交易是按照公允价值达成，售价与资产账面价值差额应计入当期损益：209年1月1日，结转出售固定资产成本。借：固定资产清理 2800 贷：固定资产办公用房 2800 209年1月1日，向乙企业出售办公用房。
7、借：银行存款 3000 贷：固定资产清理 2800 营业外收入 200 209年12月31日，支付租金。借：管理费用租赁费 60 贷：银行存款 60第9页学习是一种学习是一种 信仰信仰第二种情形:办公用房公允价值为2900万元；（2）未实现售后租回损益售价-资产公允价值30002900100(万元)甲企业会计处理以下：209年1月1日，结转出售固定资产成本。借：固定资产清理2800 贷：固定资产办公用房2800209年1月1日，向乙企业出售办公用房。借：银行存款 3000 贷：固定资产清理 2800 营业外收入 100（公允价-账面价）递延收益未实现售后租回损益100(售价-公允价)第10页学
8、习是一种学习是一种 信仰信仰209年12月31日，支付租金。借：管理费用租赁费 60 贷：银行存款 60209年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：递延收益未实现售后租回损益 25 贷：管理费用租赁费 25第11页学习是一种学习是一种 信仰信仰 第三种情形:办公用房公允价值为3100万元，在市场上租用同等办公用房需每年年末支付租金85万元；（3）未实现售后租回损益售价-资产公允价值3000-3100-100(万元)甲企业会计处理以下：209年1月1日，结转出售固定资产成本。借：固定资产清理2800 贷：固定资产办公用房 2800第12页学习是一种学习是一种 信仰信仰209年1月1日，向乙
9、企业出售办公用房。借：银行存款 3000 递延收益未实现售后租回损益 100 贷：固定资产清理 2800 营业外收入 300（公允价-账面价）209年12月31日，支付租金。借：管理费用租赁费 60 贷：银行存款 60209年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：管理费用租赁费 25 贷：递延收益未实现售后租回损益 25第13页学习是一种学习是一种 信仰信仰 第四种情形:办公用房公允价值为3100万元，在市场上租用同等办公用房需每年年末支付租金60万元；实现售后租回损益售价-资产公允价值30003100100(万元)甲企业会计处理以下：209年1月1日，结转出售固定资产成本。借：固定资产清
10、理2800 贷：固定资产办公用房 2800第14页学习是一种学习是一种 信仰信仰209年1月1日，向乙企业出售办公用房。借：银行存款 3000 营业外支出 100（售价-公允价）贷：固定资产清理 2800 营业外收入 300（公允价-账面价）209年12月31日，支付租金。借：管理费用租赁费 60 贷：银行存款 60【结论】在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成或售价低于公允价值且未来租赁付款不低于市价情况下，实质上相当于一项正常销售，售价与资产账面价值差额，应该计入当期损益。第15页学习是一种学习是一种 信仰信仰（八）以旧换新销售 在这种销售方式下，销售商品按商品销售方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（九）房地产销售处理 1.房地产购置方在建造工程开始前能够要求房地产设计主要结构，或者能够在建造过程中决定主要结构变动，房地产建造协议符合建造协议定义，企业应该遵照建造协议准则确认收入；2.房地产购置方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动），企业应该遵照收入准则中普通商品销售收入标准确认收入。第16页学习是一种学习是一种 信仰信仰ENDThanks!第17页