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1、学校代码 10125 专业代码 120203K 本科毕业论文（设计） 中文题目：煤炭业环境会计信息披露研究英文题目：Research on Environmental Accounting Information Disclosure of Coal Industry姓名：杨博群学号：S201610S101056班级：2016级会计双学位班专业：会计学学院：会计学院指导教师：孙妍玲 讲 师完成时间：2020年 4 月25日 毕业论文（设计）学术承诺 本人郑重承诺：所呈交的毕业论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不存在抄袭情况，论文中
2、不包含其他人已经发表的研究成果，也不包含他人或其他教学机构取得研究成果。 作者签名： 日 期： 毕业论文（设计）使用授权的说明 本人了解并遵守山西财经大学有关保留、使用毕业论文的规定。即：学校有权保留、向国家有关部门送交毕业论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。（保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 指导教师签名： 日 期： 日 期： 摘 要随着社会经济的高速发展，环境的日益恶化与可持续发展的观念背道而驰。习近平主席说过，环境就是民生，绿水青山就是金山银山。各国倡导绿色经济，可持续发展也是我国未来的发展方向，绿色
3、会计应运而生。我国是世界上最大的煤炭生产国，煤炭产量约占世界的三分之一，煤炭的开采会产生土壤污染，地表损害、坍塌，水土流失和土地沙漠化也日益严重，人与自然是命运共同体，环境污染损害着人们的身体健康，企业有着不可推卸的责任。而对于环境问题的管理目前来说重要的是通过环境会计信息披露提高企业的环境质量。环境会计要求企业在关注经济效益的同时关注环境效益。煤炭行业对于我国环境会计信息披露问题的分析具有代表性，故本文分析煤炭业环境会计信息披露情况，具有一定的现实意义。本文第一部分首先回顾了国内外学者对于环境会计的研究情况，阐述了环境会计信息的内涵和有关理论，包括可持续发展理论、社会责任理论、三重底线理论。
4、本文重点是通过对14家煤炭业上市公司的年报和社会责任报告的分析，研究煤炭企业进行环境会计信息披露内容和方式，得出我国煤炭业披露现状。我国煤炭业环境会计信息披露存在披露信息不合规、披露形式不统一、披露内容质量差等问题。针对这些问题，我们可以采用完善环境会计信息披露的第三方鉴定体系、规范环境会计信息披露的方式、提高公众对环境会计的监督意识、明确细化披露内容、加强对会计人员的教育等措施。关键词：煤炭业;环境会计;环境会计信息披露AbstractWith the rapid development of social economy, the deteriorating environment run
5、s counter to the concept of sustainable development. President xi jinping has said that the environment is the peoples livelihood, and clear waters and green mountains are gold and silver. Countries advocate green economy, sustainable development is the direction of Chinas future development, green
6、accounting came into being. Our country is the worlds largest producer of coal, coal production accounts for about a third of the world, coal mining produce contaminated soil, the surface damage, collapse, water loss and soil erosion and desertification is increasingly serious, is the destiny of peo
7、ple and nature, environmental pollution damage peoples health, enterprises have unshirkable responsibility. An important change in environmental management is to improve the environmental behavior of enterprises through the disclosure of environmental accounting information. Environmental accounting
8、 requires enterprises to pay attention to environmental benefits as well as economic benefits. The coal industry is representative of Chinas environmental accounting analysis, so this paper analyzes the coal industry environmental accounting information disclosure, has practical significance.The fir
9、st part of this paper first reviews the domestic and foreign scholars on the environmental accounting research situation, elaborated the basic connotation of environmental accounting information and related theories, including sustainable development theory, social responsibility theory, triple bott
10、om line theory. This paper focuses on the analysis of the annual reports and social responsibility reports of 14 listed companies in the coal industry to study the contents and methods of environmental accounting information disclosure of coal enterprises, and to obtain the current situation of Chin
11、as coal industry disclosure. The disclosure of environmental accounting information in Chinas coal industry is not in compliance with the disclosure information, the form of disclosure is not uniform, the quality of disclosure content is poor and so on. To solve these problems, we can adopt such mea
12、sures as improving the third-party identification system of environmental accounting information disclosure, standardizing the way of environmental accounting information disclosure, and enhancing the publics awareness of environmental accounting supervision.Keywords: Coal industry; Environmental ac
13、counting; Disclosure of environmental accounting information目 录1 导 论51.1 研究背景51.2研究意义51.3 文献综述61.4 研究方法81.5 研究思路82 环境会计信息披露概述92.1 环境会计信息的内涵92.2 环境会计信息披露相关理论93 我国煤炭业环境会计信息披露现状及问题103.1 我国煤炭业发展现状103.2煤炭业环境会计信息披露内容103.3 煤炭业绿色会计信息披露现状113.4 我国环境会计信息披露存在的问题124 阳泉煤业环境会计信息披露状况134.1阳泉煤业简介134.2 阳泉煤业环境会计信息披露分析1
14、45 煤炭业绿色会计信息披露的对策165.1 完善环境会计信息披露的鉴定体系165.2 规范环境会计信息披露的方式165.3 加大监督力度165.4 明确细化披露内容175.5加强对会计人员的教育176 结论171 导 论1.1 研究背景近年来，可持续发展成为全球公认的发展理念，各国发展绿色经济、循环经济已各国发展的趋势。现代社会经济的前进，是以环境污染为代价，根据我国生态环境部发布的2018年中国生态环境状况公报中披露的数据，2018年，我国338个城市中，仅121个城市环境空气质量达标，占全部城市数的 35.8%，酸雨区面积约 53 万平方千米，占国土面积的5.5%，以 PM2.5 为首要
15、污染物的天数占重度及以上污染天数的 60.0%。环境污染带来的雾霾天气严重影响着社会大众的生活，人民的身体健康遭受着威胁，面临资源紧张和生态环境问题日益严重的严峻形势，生态环境建设成为当务之急。2018年我国正式确立习近平生态文明思想。中共中央、国务院印发关于全面加强生态环境保护坚决打好污染防治攻坚战的意见，明确打好污染防治攻坚战。煤炭工业是国家能源的主要来源之一，也是国家经济的重要支柱之一，属于高耗水、高耗能、高污染的“三高”产业。企业在发展过程中，既创造了经济价值，同时又污染了环境。我国一直倡导可持续发展理念，煤炭企业由于其特殊性，与其他行业比较，肩负着不可估量的社会责任。煤炭业在其发展过
16、程中，不平衡、不协调的问题逐渐显现出来，因此，只有强化企业的环境保护意识、完善环境信息披露模式，才能从源头控制住企业环境事故，为我国可持续发展提供力量。环境会计信息披露已成为推动煤炭行业重视环境保护、减少环境污染的重要途径。在西方会计理论界，会计专家逐渐把会计理论与环境保护结合在一起，随着可持续发展理念的发展，环境会计理念由此而来，成为会计学科的一个重要分支。宏观来看，进行环境会计信息披露是国家宏观经济发展的必要条件，政府机构可以通过各企业披露的环境会计信息，从而能够得到全社会的相关信息，了解全社会的环境现状，同时，我国经济已由高速发展阶段转向高质量发展阶段，也要求经济发展模式从高能耗转变为低
17、能耗，它还需要更精确的政府相关法律法规和更标准化的环境标准。而从更小的角度即微观角度来看，企业因为自身发展的需要，也会主动进行环境会计信息披露，企业的关系人，包括投资人、债权人、政府机构等都需要在了解企业环境责任履行情况和企业环境会计信息报告的基础上，对企业未来发展作出合理决策。环境会计信息成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。由于煤炭业属于重污染企业，我国绝大多数煤炭企业都开始响应国家号召，积极应对环境保护问题，履行环境会计信息披露责任，由于煤炭业环境污染的严重性，选择其进行环境会计信息披露研究具有代表性。1.2研究意义本文选择具有代表性的煤炭业进行分析，我国对煤炭行
18、业的会计信息披露问题研究较少。企业在日常经营中非常重视对经济信息的披露，从而忽略对环境信息的披露，对其进行分析，可以满足企业环境会计信息使用者的受托责任履行情况。本文首先分析了国内外环境会计信息披露的发展现状，提出我国环境会计信息披露存在的问题，然后分析阳泉煤业的环境会计信息披露发展现状，最后根据问题给出相关建议。对环境会计信息披露进行研究，可以带动公众提高环境保护意识，同时督促企业加强环境保护，在追求利益最大化的同时加强绿色经济发展，有利于社会和企业的可持续发展。1.3 文献综述1.3.1 国外研究20世纪70年代，环境会计研究是由学者比蒙斯发表的控制污染的成本转换研究和马林发表的污染的环境
19、问题展开的。此后，各国有关环境会计披露的法规体系逐渐健全，对其发布的监管趋于严格，环境信息披露模式逐渐建立、完善（1）关于环境会计信息披露原因：Nola Buhr(2002)1认为企业披露环境会计信息的原因是源于股东、债权人、政府等环境会计信息报告使用者的需要；对此进行披露报告可以使企业树立良好的环保形象，是行业竞争的需要。Stoeckl（2004）2研究表明，只有规模较大、环境污染严重和企业地处经济发达地区的三类企业会选择主动披露环境会计信息。Caroline B.C.Hermann（2005）3认为经济利益是一些企业主动进行会计信息披露的原因，其中的经济利益包括债权人的信任、股东的投资、企
20、业员工的拥护、社会地位的提升等。Dawkins和Fraas（2011）4通过研究认为规模较大企业进行环境会计信息披露的原因是政府部门的监管，大企业的大局意识也是进行环境会计信息披露的原因之一。（2）关于环境会计信息披露内容：Gray（1993）5认为企业的环境会计信息披露应该以环境理念为起点，与企业的战略计划相结合，在经营中持续记录环境活动，通过货币来披露环境治理情况。Inclan（1996）6分析研究了高污染企业，得出了环境会计信息披露内容不仅包括治理污染的成本等，还应该包括企业在环境绩效方面取得的成就。Patten（2007）7在对企业进行环境会计信息披露的研究时发现，环境状况糟糕的企业更
21、偏向于使用非货币性信息，而货币性信息较少。（3）关于环境会计信息披露方式：Susan B.Hughes和Allison Anderson（2001）8分析研究了美国部分上市公司环境会计信息披露的情况，大多数公司都将其披露在董事会报告中，有少部分集中在财务报告的附注中。环境会计信息的披露情况取决于公司类型的不同。Guthrie（2006）9的调查研究发现，在企业进行环境会计信息披露时，有些企业使用单独环境报告和网站披露，这样的企业在年报中披露的环境会计信息较少。 1.3.2 国内研究（1）关于环境会计信息披露内容：孟凡利（1999）10认为环境会计在四项基本假设基础上应当加上可持续发展假设，披露
22、内容应当加上目标、原则等理论体系。他还认为环境会计信息既包括货币化信息，又包括非货币化信息， 耿建新、焦若静（2002）11选取了30个重污染企业的样本，通过对企业的招股说明书的分析认为一个上市公司完整的环境信息披露内容应包含环境问题及影响、环境对策及方案、在财务报表及附注三个方面，其中环境负债和环境支出是企业环境会计信息披露的关键内容。肖序（2010）12 认为，环境会计作为一种源于会计的学科，可以单独发展为一门学科，以各种方式反映经济和环境领域的行为。黄嫦娇（2013）13认为环境会计信息披露包括环境资产、环境负债、环境净资产、环境成本、环境收益五个方面的内容，每部分都具有货币化内容和非货
23、币化内容，除此之外，应该加入碳排放情况。闫文娟和薛晨（2017）14在对我国25家煤炭企业的年度报告、招股说明书、董事会报告、社会责任报告的分析得出，在披露过程中各企业涉及到的信息环保政策、环保理念、环保投资、环保拨款与补贴、环保荣誉认证与奖励、环保措施与成效、三废收入与税收减免、绿化费、排污费、资源补偿费与资源税、环保罚款与损失等。（2）关于企业环境会计信息披露的方式：孟凡利（1999）15认为与环境问题有关的财务影响信息可以有两类披露方式和披露工具，可以通过现有的财务报表内披露，可以直接将现有的财务影响列入现有报告的项目中，不在进行单独列示；或可以在财务报表中通过合适的指标项目增加项目列示
24、；还可以在财务报表的列示之外添加补充资料。第二种是可以对现有的财务报告进行调整，例如增加附表或补充报表；在财务报表的注释中补充说明。第三种是在企业年报中的其他地方进行披露。梁汝新（2010）16通过研究发现，企业在对外进行环境信息披露时，可以根据自己的情况选择不同的披露方式，也可以采用多种方式综合披露，如在进行环境成本或者环境负债的披露时，可以采用货币化的披露方式，而对于一些货币无法计量的环境信息，应该用语言文字等方法来表示。黄嫦娇（2013）17认为企业进行环境信息披露的方式有两种，可以在传统财务报告中添加了与环境会计有关的项目，或者可能在公司财务报表的注释中列出；还可以编制独立的环境会计报
25、告，从而能够提供详细且全面的企业环境会计信息。刘金彬（2016）18认为我国可以根据企业的不同类型采用相应的披露方式，如在进行生产经营活动时对生态环境有重大影响或规模较大的重污染型企业，可以在企业网站上设置专栏，全面披露经营活动产生的财务影响和环境绩效等信息给企业相关利益者。生产经营活动对生态环境有重大影响但规模不大的企业，可以采取单独环境会计信息报告的模式。对生产经营活动对生态环境影响不大的轻度污染的企业，可以采取在财务报表附注中披露等定期报告的模式。1.3.3 文献评述通过总结国外学者有关于环境会计信息披露的研究，理清了环境会计信息披露的动因、内容及方式。国外对环境会计信息的披露研究进行的
26、较早，研究内容广泛且多元化。随着经济水平及理论知识的发展，环境会计信息的内容得到补充扩大，逐步形成一个完整的理论框架，环境会计信息披露方式也由在年报中列示有关项目逐渐转变为单独的环境会计信息报告，形式逐渐多元化。通过梳理我国学者对于环境会计信息披露的研究，发现我国环境会计信息起步较晚，尚未形成完善的体系，我国的披露内容主要是：环境要素、环境目标、环境政策、罚款支出等。在披露方式方面，我国的学者大多数认为有独立的环境报告和在财务报告中进行补充两种。企业可以根据自身规模或者污染程度等进行方式的选择。1.4 研究方法1.4.1 归纳法大量阅读权威发表的、具有理论及创新性的国内外有关文献资料，经过阅读
27、具有权威性、理论性和创新性的国内外文献资料，经过提取重要信息进行初步构思，对环境会计信息有了系统认识，并对发展情况进行总结归纳。1.4.2 调查法通过在煤炭企业官网上查询企业年度财务报告，查阅披露的相关的环境会计信息。1.4.3 比较分析法对环境会计信息披露的国内外发展状况进行分析比较。1.5 研究思路第一章：导论，分为三个部分，第一部分研究背景，第二部分研究意义，第三部分国内外综述，第四部分研究方法及思路。第二章：理论基础，主要对相关内涵进行界定，并且对有关理论进行阐述。第三章：煤炭行业环境会计信息披露分析，选取一些具有代表性的煤炭业上市公司，从披露方式、披露内容两方面来分析当前煤炭行业环境
28、会计信息披露的现状。第四章：案例分析，以阳泉煤业为例，首先介绍阳泉煤业的企业状况，然后主要对其对外发布的年度报告、招股说明书以及企业官网等相关环境信息进行归纳整理，分析阐述其在环境会计信息披露过程中存在的问题。第五章：改善建议，针对我国煤炭行业在信息披露过程中及阳泉煤业在日常披露中存在的问题，再提出合理建议。以便逐步提高其环境会计信息披露的水平和质量。第六章：主要对本文的研究结论、研究局限和未来期待进行总结和概述。2 环境会计信息披露概述2.1 环境会计信息的内涵环境会计又称为绿色会计，以相关的法律法规为准绳，采用货币为计量单位，记录企业有关于环境污染及防治的成本费用，计量企业对于环境的开发所
29、形成的效益，以综合评价企业的环境绩效的一门学科，是从传统的会计学研究领域分离出的一个崭新视角。将会计与环境保护相结合，以可持续发展及保护环境为目标，从而平衡经济发展与环境保护，实现绿色经济。环境会计信息披露是企业向会计信息使用者披露与环境有关的财务信息，主要利用企业的年度财务报告、招股说明书、企业社会责任报告、企业官网等披露模式，有货币化信息和环境政策、环境保护目标等非货币化信息，通过披露的信息向利益相关者反映企业在环境会计的目标、在环境保护方面做出的努力，发现环境问题后的相应对策。企业应该主动承担社会责任，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况。2.2 环境会计信息披露相关理论2.2.1
30、 社会责任理论企业在追求利益最大化的同时，也必须履行其所肩负的社会责任。企业经营者具有满足公众需要的责任，而这些责任中包含道德因素。企业的社会属性决定了其在追求利益的同时，需要为生产经营活动中产生的影响负责，既要有提振经济的功能也应该担负社会责任。社会的大部分财富是由企业创造的，社会的发展离不开企业，而企业的发展也同样需要良好的社会环境，二者是相辅相成、缺一不可的，恶劣的环境无法为企业发展提供良好的条件，良好的环境需要我们共同创造。充分践行社会责任，可以为企业的发展创造巨大价值，企业在发展过程中，需要改变以往以破坏环境为代价来壮大企业的错误观念，而是应该树立“以人为本”的观念，在日常经营过程中
31、时刻想着大众，保护环境是其职责所在。煤炭企业的发展会对环境造成一定影响，故而更应该尽到社会责任，积极披露环境会计信息。2.2.2 可持续发展理论可持续发展理论指既能够满足当代人的需求，又不影响子孙后代发展需求，不把牺牲环境作为经济发展的前提，可持续发展以公平性、持续性、共同性为三大基本原则。换句话说，就是经济与社会环境的协调发展，企业的生产运营需要与之相匹配的环境承载能力，这就需要企业发展以保护环境为前提，从而造福子孙后代，实现环境的可持续发展。可持续发展理论的目标与环境会计的目标相契合，企业需要在保护自然资源及环境的基础上来实现利益最大化的目标，从而实现循环经济。煤炭企业作为高污染、高耗能、
32、高耗水的“三高”企业，带来的环境问题是不容小觑的。煤炭企业应主动进行治理污染、减少排放，加快推进绿色经济的发展进程。2.2.3 三重底线理论三重底线理论是从社会责任理论发展而来的，是由英国学者约翰埃尔金顿提出的，他认为企业在发展过程中不应该将取得收益作为最终的目的，而是在生产经营中始终坚持三重底线原则。三重底线即指企业盈利、社会责任、环境责任三者的协调统一。其中的企业盈利是传统的企业责任，主要为企业实现利润最大化及股东财富最大化，包括提高利润和对投资者进行分红，还有对政府的纳税责任；社会责任即企业对社会利益相关者的责任，包括慈善和捐款、员工福利等；环境责任就是保护环境。煤炭企业在进行环境会计信
33、息披露时应该牢牢守住经济底线、社会底线、环境底线三项原则，只有坚守住这些底线，才会提高企业对环境保护的重视，保证经济发展与环境保护的协调统一。3 我国煤炭业环境会计信息披露现状及问题3.1 我国煤炭业发展现状我国是煤炭能源大国，煤炭能源占到我国能源总量的60%以上，煤炭业的发展时我国经济发展的重要支柱之一。我国煤炭资源丰富，集中在西、北部地区，山西、陕西等地都有丰富的煤炭资源，过去一段时间，国家注重煤炭资源的开采，所以煤炭业是支撑着国民经济发展的重要力量。然而随着可持续发展、绿色经济等理念的推出，天然气等清洁能源悄然兴起，但在未来一段时间内，煤炭资源的主体地位不会改变。环境保护是我国的基本国策
34、，煤炭企业的转型升级是我国能源行业发展的立足点，环境会计信息披露是社会发展的必然选择。3.2煤炭业环境会计信息披露内容煤炭行业环境会计信息披露内容有环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等3.2.1 环境资产环境资产是指企业在过去产生的，与环境相关的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的资源，能够带来经济利益流入。由于过去的、与环境相关的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，能以货币或者实物准确的计量，并且该资源可能为企业带来经济利益或社会利益的流入，3.2.2 环境负债环境负债是指某项活动产生的，能给生态环境造成潜在破坏的，是过去的事项产生的现时义务，是一项或有负债。环境负债具有可追溯性
35、、连带性和不确定性。3.2.3 环境成本环境成本又称为环境降级成本，是指为保护环境而实际支付的价值，包括环境保护支出和环境退化成本，环境保护成本是出于保护环境目的的发生的支出，环境退化成本是指环境污染所造成的损失，如企业生产经营过程中发生的排污费、绿化费及有关环境保护的宣传费。3.2.4 环境收益环境收益指在一定时期内，环境资产带来的已经实现或即将实现的，能够以货币计量的收益。3.3 煤炭业绿色会计信息披露现状3.3.1 环境会计信息披露方式在研究煤炭业绿色会计信息披露现状时，选取的煤炭企业需要具有代表性，本文选取了14家煤炭上市企业，包括神华能源、兖州煤业、中煤能源、陕西煤业、淮北矿业、山煤
36、国际、伊泰煤炭、阳泉煤业、郑州煤矿、西山煤电、潞安环保、永泰能源、阳煤化工、冀中能源、开滦能源、天安煤业、神火煤电、天地科技。通过各企业官网、WIND数据库等渠道获取了相关信息。通过对14家煤炭上市企业的分析可知，煤炭业上市公司主要通过企业招股说明书、年度报告、社会责任报告、临时报告等形式披露环境会计信息。我们可以看出，大多数煤炭企业都选择企业年度财务报告和社会责任报告来进行环境会计披露，出现这种现象的原因是由于中国证券监督管理委会对上市公司的环境情况有所限制和规定，规定在招股说明书和年度报告中有关于社会责任的内容，使得所有上市企业必须主动披露环境会计信息。另外企业是经济发展的主体，承担着社会
37、责任，环境保护是社会责任的重点，所以所有企业都在社会责任报告中披露环境会计信息。但暴露出问题是煤炭企业没有形成一个重视环保的理念，做好环境会计信息披露的路还很长。3.3.2环境会计信息披露内容（1）招股说明书2001年中国证券业监督管理委员会发布了公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第一号招股说明书，对于环境会计信息披露做了相关规定，其中一些准则明确规定了股票发行人需要对准备募集股份的股票有关项目进行解释说明，例如项目能否达到国家的环保要求等。招股说明书是股份公司在发行股票时对公司的状况、经营计划、公司业务状况及预测、公司财务状况及其他发行事项进行说明的法定披露文件。披露内容有业务发展目标
38、、风险因素、财务状况、资金筹集运用等几个方面。公司的业务发展目标包括公司的环保政策、公司发展目标中与环境有关的方针、公司的环保治理对策、能源消耗、环保有关技术的研发情况。风险因素主要是提醒投资者未来可能发生的环保风险问题及发生风险后相应的对策。财务状况披露的是在建工程、专项应付款、应交税费、管理费用等与环境有关的数据。 通过对煤炭企业招股说明书中对于环境会计信息披露的汇总，可知招股说明书中披露的主要是非财务环境信息，对于财务环境信息的披露较少而且不全面。可以看出，煤炭企业上市越早，其环境会计信息就越单一，框架越不完善，随着国家相关部门监管要求的严格，煤炭企业披露的环境会计信息逐渐丰富起来，披露
39、信息的质量也逐步提高。（2）年度报告企业的环境会计信息披露在公司年度报告中的位置大多集中在财务报表及附注里，财务报表的附注是披露最为集中的部分。由此可见，在企业的年度报告中披露的都是财务信息，例如一些税收补贴及减免、政府环保拨款、环保罚款、与环境有关的诉讼案件赔偿等，而非财务信息较少，包含对环保工程的解释描述。（3）社会责任报告煤炭企业大多公布企业社会责任报告，在其中设置单独章节进行环境会计报告披露，例如西山煤电公布的社会责任报告中，列示环境保护与可持续发展项目来进行环境会计信息披露，但披露社会责任报告的企业并未就披露的内容及详略程度进行规定，所披露的环境会计信息包括企业的环保管理体系、环保投
40、资额、污染物排放、重大环境问题及整改情况、节能减排体系。3.4 我国环境会计信息披露存在的问题3.4.1 披露信息不合规我国环境保护部发布的上市公司环境信息披露指南规定：“上市公司环境信息披露包括定期披露和临时披露。重污染行业上市公司应当定期披露环境信息，发布年度环境报告；发生突发环境事件或受到重大环处罚的应当发布临时环境报告”。而我国部分煤炭企业属于重污染煤炭行业中的上市公司，并没有按照指南要求发布年度环境报告，而在发布的年度报告和责任报告中披露的环境会计信息也不太详实，例如“积极进行环境治理，为我国生态的恢复作出努力”，更像是喊口号，无法真正的贯彻落实指南的内容，仅仅为了应付相关部门的检查
41、。披露内容多为正面信息，对于负面信息披露较少甚至是不提，部分企业只是简单的提及企业的排放符合国家标准，并没有实质说明具体数目是多少。对于重大环境污染事件，指南要求发布临时环境报告，但有的企业对该项内容视若无睹，并没有按照相关部门的要求发布临时环境报告，环境会计信息使用者无法得知事故发生的影响、无法全面了解环境信息，会导致其作出错误决策，增加企业的经营风险。3.4.2 披露形式不统一由于我国引入环境会计时间较晚，我国尚未形成一个完整的环境会计体系，与环境会计有关的法律法规尚不健全，煤炭业上市公司环境会计信息披露的方式也多种多样，没有形成一个统一标准，有些企业在招股说明书中披露，有些企业在年度报告
42、中披露环境利用情况，另一些企业选择在社会责任报告中进行披露。对于同一类会计信息，不同企业选择在不同项目中进行披露，例如排污费，有的在报表中披露，有的企业在招股说明书中披露。此外，一些非财务信息的披露更加随意，各公司披露的内容及方式也不同，使得公司环境会计信息不具备可比性，公司会计信息的使用者无法对其进行有效的分析。3.4.3 披露质量无法保障目前对于研究我国的环境会计信息披露情况，大多数是在企业官网或者其公布的财务报表中，而会计师事务所仅仅只是核实企业的会计信息是否正确，无法保证环境会计数据的有效性，企业无论是内部审计还是外部审计，都无法出具完整的环境会计审计报告，这会误导企业的外部信息使用者
43、作出错误判断。另外，环境会计信息包括货币化信息和非货币化信息，年度报告中的环境会计数据都是经过会计师事务所审核的财务数据，而非货币化信息是无法审核的，所以，其可信度较低，缺乏真实客观性，披露质量无法得到保障。3.4.4 环保立法不完善大多数企业都面临着追求利润最大化和社会可持续发展之间的矛盾，一般公司通常不会积极牺牲自己的利益来帮助整个社会的可持续发展。法律就是秩序，有良好的法律才有良好的秩序，如果没有法律法规的强制要求，企业不会为了保护环境而增加环保支出。目前，我国没有针对环境会计发布的具体法律法规，有关于环境的法律体系也尚不健全，是我国环境会计面临的法律上的难题。4 阳泉煤业环境会计信息披
44、露状况4.1阳泉煤业简介阳泉煤业股份有限公司成立于1999年12月30日，是由阳泉煤业（集团）有限责任公司作为主发起人，联合山西宏厦等四家企业共同发起设立的股份有限公司。是全国最大的无烟煤生产基地、最大的冶金喷吹煤基地、最大的无烟煤出口基地，阳煤集团坚持煤与非煤并重，做大与做优并举的战略方针，公司属于采掘业，主要从事煤炭的生产、洗选加工及销售业务。阳煤集团现已成长为位居世界企业500强的跨国、跨地区、跨行业、跨所有制巨型企业航母。现有总资产2430亿元，二级分子公司62个，职工17万人。阳煤集团煤炭产业现有煤矿41座，保有储量200亿吨，已形成亿吨煤炭生产基地布局。阳煤集团“1+9”企业文化体
45、系以社会主义核心价值观为统领，以“同心做人、合力做事”为核心理念。4.2 阳泉煤业环境会计信息披露分析本章以阳泉煤业为例，选取了公司2003年上市时的招股说明书和2015-2018年的年度报告，对其环境会计信息披露的方式和内容进行说明。4.2.1阳泉煤业环境会计信息披露方式表4-1 阳泉煤业环境会计信息披露方式披露方式2015年2016年2017年2018年招股说明书年度报告PPPP社会责任报告内部控制报告阳泉煤业在2003年上市时披露过环保风险,2015年-2018年的环境会计信息均披露在年度报告中。内部控制报告没有披露环境会计信息，阳泉煤业也没有形成独立的环境会计信息报告来披露环境会计信息
46、。4.2.2 阳泉煤业环境会计信息披露内容（1）招股说明书图4-1 招股说明书中环境会计信息披露内容从阳泉煤业的招股说明书中可以看出，对于环境会计信息的披露只有两节的一小部分，内容主要为公司生产经营过程中的环保风险及其相应的对策，募股资金运用在环保项目上的投资等等。总体看，阳泉煤业履行了证监会要求的披露相关环境会计信息的义务，但还是以文字披露为主，并且披露内容较少。（2）年度报告通过2015年-2018年披露的年报可以看出，阳泉煤业在年报中设置社会责任履行情况来披露环境会计信息。1、环保减排公司认真贯彻落实全国、全省生态环境保护大会精神，把打赢蓝天保卫战作为污染防治的重中之重，深入推进大气、水
47、、土壤污染防治，全力推进各级政府部门督察环保问题整改工作，持续推进重点环保工程建设，高频次全覆盖进行环保检查，加大考核问责力度，提升管理水平。公司进一步完善环保管理制度，理顺环保管理体系，完善机构设置、配置管理人员，按照国家相关环保标准和要求，修订完善环保考核办法、环保问责办法、煤矸石排放处置管理办法等管理制度。2、 缴纳环境保护税表4-2 2015年-2018年环境保护税时间环境保护税2015年没有披露2016年920.59 万元2017年516.29 万元2018年833.91 万元阳泉煤业年报中每年披露所缴纳的环境保护税金额。2018年还披露了实施环保工程 33项，投入资金约 6 亿元。3、环保设施运行情况阳泉煤业