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1、国企高管职务消费的主要内容及待遇国家管理者的强制消费是指企业负责人为履行其职能所发生的消费和待遇。主要包括公务 用车配备及使用、通讯、业务招待（含礼品）、差旅、国（境）外考察培训等与企业负责 人履行其职责相关的消费项目。“职务消费”是公务活动与商业经营正常运转的经济基础, 其存在是必要的。但目前的“职务消费”随意性太大，没有标准和限制，甚至会转化为个 人的薪金外收入，为以权谋私打开了方便之门。由职务消费引发的诸多腐败现象，已经引 起群众意见和相关部门的重视。规范职务消费是深化国企收入分配制度改革、建立和完善 企业激励约束机制的重要环节。2006年6月国资委发布关于规范中央企业负责人职务消 费的
2、指导意见。本文试在分析国企高管职务消费存在的主要问题的基础上，设计比较具 体的财务监控机制。一、目前，国家管理者的劳动消费主要问题和原因（一）国企领导对规范职务消费重要性认识不足,政策制定缺乏合理性许多国企高管的职务消费随意性很大，一般无标准且不公开，特别是用车、住房和出国方 面的公款支出数额非常大。华信惠悦在2005年完成的一份中国国有企业负责人绩效与 薪酬研究报告中指出：“目前对职务消费的数额确实很难准确统计，只是据业内人士保 守估计，国企领导人的职务消费一般是其工资的一二十倍。”究其原因主要有:第一，重 视程度不够。有的企业主管部门和企业本身对规范职务消费问题，未引起足够重视，对其 重要
3、性、必要性认识不足，尚未纳入议事日程加以研究和解决。有的国企领导人员片面理 解企业法赋予企业的权力，等同于自己的权力，对迎来送往等职务消费项目，随意性 大。有的国企高管对待规范职务消费，思想上有抵触情绪，怕规范后捆绑住自己的手脚； 第二，缺乏科学合理、公开透明的财务预算制度，或者是预算规定执行标准不一，弹性空 间太大，致使一些国企领导在工作中不计成本，不讲效率。出现无计划内容、无明确任务 的会议、出国考察，以各种名义发放的津贴、补贴，违反规定购配小汽车等等，造成管理 经费的过快增长。某石化生产辅助企业，2002年、2003年管理费用分别为480万元和665 万元，而这两年该企业差旅、车辆租赁费
4、、业务招待、交通费、办公费等费用分别高达 176万元和280万元，占到年度管理费用的36.7%和42.1虬 其中，企业领导的职务消费占 到相当大的比例。（二）国企高管职务消费的现状国企高管在履行职务时必需的消费是合理的职务消费。但过度消费，利用职务假公济私的 消费或故意奢侈浪费的消费则是腐败。财务上管理费用曾形容“招待费是个筐，任何费都 往里装”，说的就是招待费这一名下的各种违规支出。只要能与权力沾上边的，个人消费 不管是合法的、非法的都可以由公家“埋单”，公款旅游、私客公待、公款读书、公车私 用、公款送礼等层出不穷，屡禁不绝。国企高管的职务消费成了一个“灰箱”，假公济私、 铺张浪费和贪污腐败
5、共同消耗着国有资产。北方某石化城在2002、2003年两年时间内， 企业领导人员挥霍消费公款和非法占有公款的案件有64起，其中涉及企业主要领导干部 19人，他们都分别受到了党纪政纪和法纪处理。职务消费中的腐败根源于企业高管职务消 费时缺乏有效监督。因为企业高管的职务消费的显著特点是公款消费，而这种消费又与企 业高管行使权力紧密地联系在一起的。企业高管职务消费是行使职权必不可少的，有着公 开性和合法性。但由于许多消费目的模糊，介于职务消费和私人消费之间，有着很大的复 杂性。按照财经纪律规定，有些消费如礼品费等，是不允许支出的，但实际过程中却被变 相合理处置。由于领导干部职务消费中的问题存在着很大
6、的隐蔽性，一般难以辨别和发现, 监督检查很难到位。二、道德修养的缺失“职务消费”难以控制在其私密性及用途界定的模糊性，使得“职务消费”到底是否合理 很难由外人判断。现在许多国有企业内部发生的“职务消费”能否可控，完全取决于经营 者的自律意识有多强。在这种情况下，“职务消费”往往取决于消费者个人的道德修养水 平。然而，道德的人和不道德的人混在一起，道德的人需要做很大的努力，甚至支付很大 的个人成本，却很难被人了解和理解;不道德的人以“职务消费”的名义大量花费公款， 也很少受到惩罚。最终，不道德的“职务消费”模式会排斥道德的“职务消费”模式，导 致“职务消费”失控。因此，国有企业规范“职务消费”关
7、键要有制度，并且要有有效的 财务监控机制来落到实处。（一）就业和消费预算编制1 .职务消费的标准确定职务消费的对象、内容和标准。职务消费的对象，应包括企业领导层的每一个成员。 公司制企业应为公司董事会、监事会和经理层的每一个成员。规范的重点是企业主要负责 人，即厂长、党委书记和董事长、总经理等。企业领导人员哪些开支属于职务消费，应包 含哪些项目，标准如何确定，这是规范的重点和难点问题。因此，必须按照循序渐进、逐 步规范的办法来解决。对有条件的项目先规范，条件尚不成熟的后规范。目前条件下，应 首先对企业领导人员在通信费用、交通工具费用、差旅费用、有关接待应酬费用等方面作 出明确规定。职务消费的标
8、准，应由企业依据有关政策规定，根据企业的业务需要和效益 状况，结合自身实际来确定，比较通行的作法是以前三年职务消费的年平均值为基数，在 此基础上进行微调。有了标准，职务消费才有章可依，哪些是违规行为，哪些是合法行为, 才会一目了然，只要越过雷池，就可能受到处罚。2 .高管职务消费预算的互融：以公示和反馈意见为核心弹性预算确定职务消费标准，采用自上而下、自下而上、上下结合的编制方法。整个过程 为:先由国企高管根据企业发展目标（弹性预算目标）和履行职务需要提出职务消费目标值，由预算委员会提出高管职务消费预算方案，在单位内部公示;各基层单位根据一级管 理一级的原则据以统计本单位对高管职务消费预算方案
9、的修改意见，呈报分部门；分部门 再根据各下属单位的修改意见，提出本部门的修改意见，呈报预算委员会;最后，预算委 员会审查各分部修改意见，进行沟通和综合平衡，拟订整个高管职务消费预算方案;预算 方案再反馈回各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复，形成最终预算。职 务消费预算确定后，必须提交职代会或董事会、股东大会讨论通过，才能付诸实施。3 .预防权力滥用的标准和预算要与落实预算管理制度、提高预算的控制和约束力相结合。预算一经确定，在企业内部即 具有“法律效力”，要严格执行。不正当职务消费等行为，其实就是对权力的滥用行为。 而要防范权力滥用，首要的就是制定标准。如果没有标准，就无法评判是
10、非，无法分清哪 些是违规行为，哪些是正当行为。有了标准和预算能指导高管们的行为，让他们能预期到 行为的后果，这既有利于高管职务消费行为的明确性，防止腐化行为的发生，又可以降低 成本，节约支出。但如果只有标准和预算而不能严格执行，这些标准和预算也将是废纸一 张。只有建立有效的监督机制和明确的超支处罚机制，促进预算的执行，才会起到约束违 规消费的行为，否则，标准和预算沦为废纸也可以预期。（二）职务消费货币化的财务处理职务消费贵在透明，职务消费定期财务报告机制取缔职务消费模糊化。国企高管职务消费 要定期向职工代表大会公开，并自觉服从出资人监督、内部监督、法律监督、行政监督和 社会监督。以“五重监督”
11、来规范职务消费，尤其是职务消费定期向职工代表大会公开， 会是非常引人注目。这意味着国企高管职务消费的金额、种类等内容，将完全暴露在企业 职工面前。职务消费公开透明，可以有效地消除“职务消费模糊化”的现象。国企高管定 期公布职务消费，那些假公济私的消费必将曝光于众目睽睽之下。阳光是最好的防腐剂， 透明本身就是防止腐败、杜绝模糊化消费的利器。第一，职务消费财务报告控制要设计好职务消费定期公开细则。比如定期公开以多长时间 为宜、公开账目的格式能否统一、审计如何进行、职工对账目有疑义如何表达等等，以便 于具体操作。第二，改进财务核算方法，职务消费货币化与年度限额报销相结合。职务消费货币化改革 是按职务
12、消费的项目及标准核定到人，货币化到人，限对象使用，限数额使用，限范围使 用。国资委发布关于规范中央企业负责人职务消费的指导意见中指出：“对经常发生、 用途明确、标准易定的职务消费，可以探索实行货币化改革。职务消费货币化的标准，应 根据企业实际和职位特点，参照国内外同类企业的做法，与企业负责人的薪酬统筹考虑、 合理确定，不得高于货币化改革前的费用支出，不得变相提高企业负责人的总体薪酬水平。 对已实行货币化发放的职务消费项目，货币化补贴应纳入企业负责人货币性收入管理，企 业负责人不得在货币化发放标准之外，以报销等方式在企业列支。对实行实报实销或年度 限额报销的职务消费项目，企业要根据享有人员的岗位
13、职责，制订限额标准和审核报销程 序，明确审核责任人，防止公私混淆。实行实报实销或年度限额报销的职务消费项目，不 得同时给予货币性补贴。”所以需要改进财务核算方法，将职务消费货币化与年度限额报 销相结合，在财务核算的账务处理中体现出来，以便于职务消费财务报告资料的统计分析。下面以公务用车配备及使用为例进行职务消费货币化分析:某公司为两名副总每人提供一 辆奥迪轿车免费使用，每辆车的月折旧额为6 000元，另为其每人提供一套公司自有住房 免费使用，每套住房的月折旧额为5 000元。按照企业会计制度进行相关账务处理如 下：这样的账务处理就是将这两位副总的职务消费直接计入企业管理费用总额，不能与直接的
14、职务消费人员挂钩。企业会计准则在这方面已经体现了先进性，将这些管理费用计入 职工薪酬范畴，就能反映出这两位副总的公务用车职务消费状况。相关账务处理如下笔者个人认为，如果这两位副总愿意选择拿6 000现金（自己买车、开车）而放弃享用公 务用车配备也未尝不可，至少可以为企业节省专用驾驶员的薪酬支出，当然前提是原有的 公务用车配备能够被合理处置。对于不适用职务消费货币化的职务消费，可以继续保持“实报实销”会计制度。“实报实 销”会计制度同消费过度、过滥、腐败之间并没有任何必然联系。在20世纪80年代以前, “实报实销”会计制度并没有这些问题，我们不能简单地全盘否定这种财务手段。事实上, 一些职务消费
15、项目，如企业项目业务招待费如果也是实行职务消费货币化，那么以后再发 生时在场的儿个企业高管到底该由谁“埋单”呢？因此，类似这样的职务消费仍然可以保 持“实报实销”会计制度，当然最好是限额报销。（三）加强对国企高管职务消费的监督和检查建立、完善与职务消费化改革相配套的一系列勤政廉政制度，如领导干部岗位责任制、工 作考核制、过错追究制、述职述廉制等，加强对职务消费的监督管理。结合国有企业的改 革改制，把规范领导人员职务消费同建立和健全法人治理结构、实行年薪制等相结合，进 行大胆的改革和实践。如前所述，把规范职务消费与实行厂务公开等制度结合起来，将职 务消费作为厂务公开的内容，对企业领导人员职务消费
16、的情况，定期进行财务公布，接受 职工监督后，还要实行多部门、全方位的监督控制。企业监事会、职代会和内部财务、审 计、纪检监察等部门，都有对企业领导人员职务消费情况进行监督的权力。审计部门要把 职务消费纳入任期经济责任审计和离任审计的内容，审核、检查职务消费项目的开支情况 等。纪检监察部门要加强对国企高管职务消费情况的监督和检查，发现问题，及时督促整 改和纠正。对假借职务消费，搞铺张浪费、以权谋私、侵吞国有资产的行为，要进行严肃 查处。对于仅靠本级纪检监察部门的力量，难以查处和解决的问题，要以认真负责的态度, 向上级纪检监察机关报告，或转交董事会、监事会甚至股东大会进行处理，以维护国有企 业和广大职工的利益，保证国有企业改革、发展和稳定。财务总监在整个职务消费监督控 制过程中要起关键性作用（财务总监负责制）。国资委明确表示，“规范企业负责人职务消费应与建立现代企业制度相结合。因此，最根本的解决办法，还是要靠完善的公司法人 结构，在企业内部形成有效内控和监督机制。” 国企高管职务消费已经有了一些明确规定，取得了一定的成效，但仍然存在很多问题。由 于职务消费改革是一项复杂的系统工程，财务部门必须积极配合，有效防范和解决可能出 现或正在出现的各种矛盾和问题，促进我国国企高管职务消费改革良性发展。同时：