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1、广州工商学院学位论文写作声明和使用授权说明学位论文写作声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名： 日期：2020 年 5 月 29 日 学位论文使用授权说明本人完全了解广州工商学院关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或
2、其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的的前提下，学校可以将学位论文编入有关数据库,提供网上服务。（保密论文在解密后遵守此规定） 论文作者签名： 导师签名： 日期：2020 年 5 月 29 日 宝钢钢铁公司环境会计信息披露问题研究摘 要改革开放使我国经济发展迅速。同时，粗放型经济带来的污染严重。国家对环保日渐重视。钢铁行业作为第一产业，为国民经济带来了很大一部分的收益。而另一方面，作为重污染行业，钢铁行业对环境的污染不容忽视。近年来，钢铁公司的环境会计信息披露问题研究也更加受到人们的重视。宝钢股份作为我国钢铁行业的龙头企业，其环境会计信息披露具有一定的代表性。因此，本文将以宝钢股份为具体研究案
3、例，详细分析其环境会计信息披露现状，指出其披露中存在的主要问题，并提出完善建议。关键词：环境会计；信息披露；钢铁企业Research on Environmental Accounting Information Disclosure of BaosteelAbstractReform and opening up have made our economy develop rapidly. Meanwhile, the extensive economy caused serious pollution.Our country lay great emphasis on environmen
4、tal protection.As the primary industry, the iron and steel industry has brought a great portion of benefits to the national economy. On the other hand, as a heavy polluting industry, the environmental pollution of the steel industry cannot be ignored. In recent years, the research on the disclosure
5、of environmental accounting information of steel companies has been paid more attention. As a leading enterprise in Chinas iron and steel industry, baosteels disclosure of environmental accounting information is representative. Therefore, this article will take Baosteel as a research case to analyze
6、 Baosteels environmental accounting information disclosure status in detail, point out its main problems existing in the disclosure, and put forward suggestions to improve the information disclosure.Key words：environmental accounting；information disclosure；steel enterprisesII目 录摘 要IAbstractII一、绪 论1（
7、一）研究目的1（二）研究内容1（三）研究方法2二、文献综述2三、环境会计信息披露相关理论3（一）环境会计的概念3（二）环境会计信息披露的概念3（三）环境会计信息披露相关理论31.可持续发展理论32.社会责任理论43.信息不对称理论44.外部性理论4四、宝钢股份环境会计信息披露现状4（一）宝钢股份简介4（二）宝钢股份环境会计信息披露的必要性5（三）宝钢股份环境会计信息披露存在的问题51.环境会计信息披露不够完整、规范52.环境会计量化信息和货币信息较少73.环境会计信息比较分散8五、宝钢股份环境会计信息披露问题成因分析8（一）国家缺少对关于环境会计信息披露的硬性规定8（二）外部对环境会计信息披露
8、缺少监管9（三）企业自身对环境信息披露的自觉性不高9六、完善宝钢股份环境会计信息披露的建议9（一）国家层面的建议91.健全相关的法律法规92.设立奖惩机制93.成立监管部门，制定监管体系10（二）社会层面的建议101.加强公众的监督意识102.加入外部审计10（三）企业自身层面的建议101.提高职工的专业水平102.健全企业内部环境会计信息披露的管理制度103.设立内部审计11七、结 论11参考文献12致 谢13一、绪 论（一）研究目的工业革命使许多西方国家的经济持续高速增长，资源和原料的大量消耗造成严重的环境污染问题。1978年的改革开放让我国的经济进入了全新的局面，随之而来的环境问题也日趋
9、严峻，如2013年引起人们的广泛关注雾霾问题。近年来，我国对环境保护越来越重视。2017年，李克强总理亲自将“坚决打好蓝天保卫战”写入报告。钢铁在生产过程中会产生污染，并且排放量很大。我国作为世界上最大的钢铁生产国，钢铁企业对我国环境的污染可见一斑。钢铁行业作为环保部公布的重污染行业之一，对环境造成的污染广泛且严重。因此，环保部要求重污染行业上市公司发布年度环境报告。宝钢股份作为我国钢铁行业的巨人企业，其环境会计信息的披露具有一定的典型意义。因此，本文在此背景下，分析近年环境会计信息披露的文献，描述宝钢股份环境会计信息的披露现状，阐述其披露存在的问题及成因，最终提出改善建议，并希望本文能够对钢
10、铁行业的环境信息披露有一定的指引作用。（二）研究内容本文由七个部分的内容来研究宝钢股份的环境会计信息披露问题，大体是由发现问题、分析问题、解决问题的框架构成的。第一部分是绪论。通过当前环境污染的严重性、国家对环境保护的重视以及钢铁行业对环境的严重污染，引出宝钢股份的案例，并介绍本文的研究内容和研究方法。第二部分是文献综述。对国内外最早提出“环境会计”这一理论的情况进行阐述以及对近几年的研究方向进行整理和归纳。第三部分是相关概念的说明。区分环境会计、环境会计信息以及环境会计信息披露三个不同概念，并结合企业具体内容解析相关理论，为下文展开分析提供理论性条件。第四部分是对宝钢股份环境会计信息的披露现
11、状分析。介绍宝钢股份的大致情况和披露方式，说明其披露的必要性，对宝钢股份进几年的年报和可持续发展报告的数据及信息展开分析，总结出问题。第五部分通过对宝钢股份环境会计信息披露存在问题进行成因分析，总结宝钢股份披露不完善的原因。第六部分是对宝钢股份环境会计信息披露提出的建议。根据总结的问题从国家、社会、企业自身三个维度提出建议。第七部分是结论。对宝钢股份的环境会计信息的披露方式、现状以及存在问题的成因和建议进行总结。（三）研究方法1.文献研究法。通过研读大量国内外文献后，对环境会计信息披露的理论、研究现状作出整理，并对文章的创新观点进行学习，为本文大纲的形成以及写作的进行奠定了基础。2.案例分析法
12、。本文以宝钢股份为案例，对其近五年的环境会计信息披露内容进行整合分析，找出其披露时存在的问题以及导致这些问题的原因，以提出完善建议。3.比较分析法。通过纵向比较2014-2018年的年报、可持续发展报告等内容是否有变化，进而了解宝钢股份环境会计信息披露内容上的变化，以清楚企业自身对环境信息披露的重视程度。二、文献综述由于工业革命的爆发，一些西方国家环境污染比较严重。所以，这些国家对环境污染重视得比较早，环境会计的研究也就起步得比较早。20世纪70年代初期，比蒙斯和马林就开始了对环境会计的研究。我国的环境会计研究是从1992年开始的。于婧认为（2014）由于宏观背景下的环境会计体系以及监管体系的
13、缺失以及披露技术水平不高、企业披露自觉性不高且专业人才少等问题导致了企业披露水平不高，她对此提出了健全披露法律体系和监管体系以及培养专业人才的建议于婧. 基于信息披露下的企业环境会计问题分析J. 中国商贸, 2014(26): 72-73。X.H. Meng等人（2014）认为企业环境披露与环境绩效有关。企业绩效越好，其披露的内容也越可靠X.H. Meng,S.X. Zeng,Jonathan J. Shi,G.Y. Qi,Z.B. Zhang. The relationship between corporate environmental performance and environme
14、ntal disclosure: An empirical study in ChinaJ. Journal of Environmental Management,2014,145.。毕茜等人（2015）认为环境制度及传统文化与企业环境信息披露水平正相关，同时传统文化与环境制度存在互补的关系毕茜,顾立盟,张济建.传统文化、环境制度与企业环境信息披露J.会计研究,2015(03):12-19+94.。李飞（2016）认为企业会出于遵循政府的管束和利益相关者的利益的外部原因以及企业自身可持续发展和市场淘汰压力的内部原因而披露环境信息李飞. 社会责任视角下的环境会计信息披露研究J. 财经问题研究,
15、 2016(S1): 59-61.。刘金彬（2016）认为我国企业的社会责任观念还不足，以及环境会计相关法律制度和理论的滞后导致了总体披露的水平较差刘金彬. 上市公司环境会计信息披露现状及制约因素分析基于四川省上市公司的证据J. 经济体制改革, 2016(04): 121-126.。范文林（2017）认为应在执业人员的考核中加入有关环境会计信息的知识点以其提高综合素质。随着环境会计的发展，会计从业人员面临的极有可能是综合报告范文林.我国重污染行业上市公司环境会计信息披露的研究以钢铁行业为例J.会计师,2017(03):32-33.。杨利等人（2018）通过对5家重污染行业A股上市公司进行定量和
16、定性分析，得出了河南省重污染行业上市公司存在披露模式不统一、披露内容模板式、披露质量不高、披露可靠性不强等问题的结论杨利,吴婷.河南省重污染行业上市公司环境会计信息披露问题分析J.现代商贸工业,2018,39(36):90-92.。冯春泥（2019）认为我国仍然处于环境会计信息披露的初级阶段，披露依然存在着披露方式不够完善、披露标准不一致以及企业被动性较强等问题冯春妮.企业环境会计信息披露的研究以重污染企业为例J.财会学习,2019(12):218-219.。郭琦等人（2019）认为公司规模、公司营业能力、公司负债程度、国有控股比例以及编制企业社会责任报告等因素都会影响环境会计信息披露的质量郭
17、琦, 韩江雪, 魏东玲, 等. 低碳经济视角下的环境会计信息披露影响因素研究以京津冀地区上市公司为例J. 河北北方学院学报(社会科学版), 2019, 35(05): 69-73.。综上，我国的环境会计起步较晚，但是发展得还比较快。在研究内容方面都大同小异，很多学者都就存在问题及成因进行了分析，并就很多方面提出了建议。也有许多学者就关于环境会计信息披露水平的影响因素进行了研究。三、环境会计信息披露相关理论（一）环境会计的概念20世纪90年代，我国学者葛家澍、李若山对西方学者有关环境会计的理论进行了整理，我国学者开始了对环境会计的研究。从社会利益角度来看，环境会计是为了协调环境和生产的关系，在计
18、算、分析和报告企业环境活动相关的各种经济活动时，采取会计的理论知识和多种计量方法进行工作的学科。（二）环境会计信息披露的概念环境会计信息，主要指应当被记录和向外界公布的企业环境行为以及其导致的财务作用，简而言之即是各种与环境和会计相关的信息。环境会计信息有货币形式的和非货币形式的，货币形式的财务信息包括绿化费、排污费等，非货币形式的信息包括企业的环保措施、目标和管理层的环保理念等描述性信息和污染排放量等。环境会计信息披露是将经过特定程序的环境会计信息以某种书面性形式向信息使用者进行展示的行为。环境会计信息披露的方式主要包括：将环境报告书作为披露形式的独立报告模式和以年报、社会责任报告、可持续发
19、展报告等为披露载体的包括表内和表外两种披露方式补充报告模式。目前，我国已开始披露的企业多数选择以表外披露为主的补充报告模式。（三）环境会计信息披露相关理论1.可持续发展理论1987年，在我们共同的未来报告中，世界环境与发展委员会提出了可持续发展这一重要定义。可持续发展指在不损害子孙后代满足自身需要和其他地区、国家的人民需要前提下，不断提高人民生活质量和环境承载力的、满足一个地区、一个国家当代人需要的发展。钢铁企业作为重污染行业，在生产的同时排放出了大量的污染物。本文将以宝钢股份为例，研究企业是否在经营的同时，主动地节能减排，有意识地强化对污染物的治理。2.社会责任理论企业要为股东创造财富并对其
20、承担责任，还要对除股东外的人和事物负责，这就是企业的社会责任。该理论强调要注重人的价值，强调关注后者这些不被企业所重视因素带来的贡献，而不唯独追求收益。企业的利润要创造，对环境的保护也要重视。企业重视社会责任的履行，节能减排，减少企业自身的各种活动对环境带来的污染和危害，是民众所期望的。企业不仅提高自身在民众心中的形象，还将使企业更好地进行环保的管理，有利于实现企业的长远发展。3.信息不对称理论在信息知晓程度方面，市场的不同人员存在区别，这就是信息的不对称。有些人能够通过各种途径获得充分的信息，而有些人则相反。前者往往处于更有利的位置，后者相对前者则处于劣势。这种理论认为，信息不对称会使消费者
21、产生逆向选择。企业需要向外界提供环境会计信息，作为披露信息的一方，他们会选择披露促进自身利益的信息，对企业名誉有影响的信息，可能在很大程度上得不到披露，而这不能体现环境会计信息披露的完整性和真实性。因此，为了保护信息贫乏的一方和维持市场规律，环境会计信息披露的研究是十分必要的。4.外部性理论1920年，庇古提出了污染的外部性，并将行为人的私人成本和社会成本进行划分，二者的外溢部分就是外部性。在该理论下，如果企业对其产生的污染不予以治理，那么社会将会为企业的行为负责，这是企业的外部经济，是社会的外部不经济。钢铁企业作为重污染行业之一，而我国作为最大的钢铁生产国，如果对其产生的污染不加以治理，那么
22、社会将会承受巨大的污染。环境会计信息披露将其污染的排放量等披露出来，对构建和谐社会有着重要影响。四、宝钢股份环境会计信息披露现状（一）宝钢股份简介宝山钢铁股份有限公司（简称“宝钢股份”），作为国内钢铁企业的领头羊，其产品不仅在国内具有一定的竞争力，而且畅销海外，被出口至日本、韩国、欧美四十多个国家和地区。宝钢股份重视环境保护，深入贯彻党的十八届五中全会提出的创新、协调、绿色、开放、共享理念，积极承担企业社会责任，提出“城市钢厂”的发展规划，并将其作为企业发展可持续发展的核心目标。我国的大多数企业都是以表外披露为主的补充报告模式，宝钢股份也是如此，其环境会计信息主要是通过招股说明书、可持续发展报
23、告和年报中的重要事项与附注进行定性和定量的披露。宝钢股份的可持续发展报告从2005年开始披露，本文选取宝钢股份2014-2018年的可持续发展报告辅以其年报的数据进行分析。宝钢股份在可持续发展报告中“绿色钢铁”一章中对企业的资源的利用、节能减排的管理、重点治理措施、绿色供应链等进行了披露。在2018年的可持续发展报告中，“绿色钢铁”一章就有14页的篇幅，占报告总页数的27%。在年度报告里的重要事项和附注都有涉及到环境会计信息的披露。（二）宝钢股份环境会计信息披露的必要性钢铁企业生产过程复杂，产污环节多元化且排放量大，产生的大量废气、污水、废渣给环境带来了重大污染。由于目前我国大多数企业对能源的
24、利用率不高、对污染排放物的处理水平还比较弱，钢铁工业已成为中国空气污染的主要来源之一。上市公司环境信息披露指南要求钢铁企业在内的16类重污染行业上市公司发布包括污染物的排放、企业环境守法以及环境管理等内容的年度环境报告。宝钢作为指南描述的重污企业之一，应按照规定每年出具年度环境报告，披露要求披露的信息。由于国家对环境保护日益重视，生态文明的建设也被党中央一直强调。企业将环境会计信息披露出来，并通过社会公众的监督减少污染物的排放量，使人与自然、环境与生产的关系更加和谐。企业履行了社会责任、提高企业自身形象。同时，企业自身通过对各项指标的监测，更加了解自身污染物的排放，从而使企业自身更加重视环境的
25、保护，有利于企业自身的可持续发展。宝钢的钢铁产量在我国的钢铁市场里面占了很大一部分的比重，在生产过程中产生的各种大气污染、水污染和废渣污染会对环境产生较大的影响。因此，宝钢环境会计信息的披露是使人与生态环境更加和谐的必要手段，是实现宝钢可持续发展的重要前提。（三）宝钢股份环境会计信息披露存在的问题1.环境会计信息披露不够完整、规范在每年公布的可持续发展报告中，在“管理者致辞”里，每一年管理者都有将环保体系管理和环境治理问题等作为第二年的重点工作之一，可见管理者对其环境问题还是比较重视的。但是宝钢股份披露的环境会计信息并不完整，在2014-2018的可持续发展报告中披露的信息均为有利信息，如技改
26、取得的进展，环保荣誉等。对关于披露其排放的污染物对环境不利的影响轻描淡写，甚至几乎没有。年报中没有披露依法缴纳的排污费和资源税等，也没有对各年因为环境问题收到的投诉等进行披露。环境风险管理体系的建立和运行情况也没有披露出来。表4-1 宝钢股份环境会计信息披露情况 年份项目20142015201620172018重大环境问题的发生情况环境影响评价和“三同时”制度执行情况污染物达标排放情况依法缴纳排污费的情况清洁生产实施情况环保投入环境风险管理体系建立和运行情况环境管理情况上市公司的环境管理组织结构与环保相关的教育及培训环境技术开发情况环境绩效情况主要能源消耗生产单位产品污染物一般工业固体废物和危
27、险废物依法处理处置情况总量减排任务完成情况其他环境信息绿化面积资料来源：宝钢股份官网从表4-1中可以看出，宝钢股份2014年和2015年没有对污染物达标排放情况进行说明，2016年起才开始对此说明。2017开始在年度报告中的重要事项中，在环境信息情况里面对环保绩效指标和管控体系等方面进行了简单的披露。在2018年的年度报告里面，宝钢股份开始对其一年的排污量及是否达标进行了披露，并对其防治污染设施的建设和运行、突发环境事件应急预案和环境自行监测方案进行了简单说明，但是不够具体、完整。根据规定，重污染行业的企业在进行项目的升级改造是要符合“三同时”制度，但是2014-2017年的年度报告里的重要事
28、项没有披露环境影响评价和“三同时”制度执行情况。宝钢股份的环保成本明细披露的不够完整，不利于信息使用者了解宝钢股份对环保投入的各项目明细，也不利于了解其对环保的投入是否得到了相应的效益。未对负面信息进行披露，不利于我们判断其是否有负面信息。环保体系的不完整披露不利于信息使用者评价宝钢股份的环境保护管理体系是否得到设计、是否得到执行以及该环境保护管理体系是否执行有效。从2014-2018在年度报告和可持续发展报告披露出来的信息来看，宝钢股份环境会计信息披露的内容不够规范，在年报中每年披露的内容都略有不同。在可持续发展报告中的披露的内容不够具体、完整，披露的内容大都是对企业有利的信息。 2.环境会
29、计量化信息和货币信息较少在2001发布的招股说明书中，对环保因素的限制风险及对策进行了阐述。涉及到环境会计信息的内容一共只有5句，对环境会计信息只是简单的文字性披露，内容相对较少。主要内容是公司已经就生产中的污染做好了治理准备，但是如果政府提高环保标准,公司将会以高于国家的标准来设计生产，提高成本，通过较大的新建或技改项目减少环保政策调整带来的风险。宝钢股份的年报和可持续发展报告所披露的环境会计信息没有具体的数量或者多为描述性信息。例如在可持续发展报告中，像吨钢的排放水平和扬尘治理，只是一个比例，只体现出减少趋势和以前年度的对比，没有进行数量形式的信息披露。如在“绿色制造”一节中，对宝山、青山
30、、梅山、东山基地的吨钢综合能耗、余能回收总量以及吨钢耗新水进行了披露，并以2014年的数据为基准，将2015-2018的主要资源消耗量与其进行对比，只体现了趋势和比例，并没有展示出三者的具体数量，情况如表4-2所示。在重点治理举措中披露的脱硫数据也只将近几年的脱硫率进行了对比，没有具体数量。此外，报告中没有对污染物排放的总量、能源消耗的总量以及单位耗能的核算方法进行说明，因此，没有办法对宝钢股份的主要污染物和其他排放物的真实排放情况以及能源消耗的真实情况进行判断。表4-2 2015-2018年资源回收与消耗对比 年份指标名称20142015201620172018吨钢综合能耗100%98%98
31、%96%94%余能回收总量100%113%116%226%229%吨钢耗新水100%95%91%80%81%资料来源：宝钢股份官网另外，从表4-3可知，报告中对2014-2018年的环境保护的投入进行了披露，但仅仅披露了环保投入的总体金额，且仅将其分为费用化环保投入和资本化环保投入，并没有对具体项目的占比和金额分配进行披露，如绿化费、排污费等的在总环保投入中的支出比例和金额。报告里面还对与环保有关的税收减免进行了披露，也没有加以文字说明。像绿化方面披露的信息，仅对绿化面积进行了披露以及进行文字性的说明，并没有对绿化费进行相应地披露。披露的环保目标与方针、环保管理、环境治理、环保投入都是一些定性
32、信息和案例为主，以叙述为主，基本没有量化信息，主观性较强。在年报的附注里并没有对环保投入和环保收益进行具体的披露，如对政府补助进行的披露，只是对政府补助进行了资产相关和收益相关的划分，对环境会计方面的内容披露很少。对安全生产费和技改与基建项目的金额进行了简单的金额披露，没有加以文字性的解释。表4-3 2014-2018年环保投入、税金减免、技改项目政府补助的对比 年份项目20142015201620172018费用化环保投入（亿元）23.9826.6423.8763.1263.60资本化环保投入（亿元）8.0313.7415.9017.2222.83与环保有关的税收减免（亿元）0.50.360
33、.360.370.33技改政府补助（亿元）2.422.101.920.570.83资料来源：宝钢股份官网3.环境会计信息比较分散宝钢股份大部分的环境会计信息都是通过可持续发展报告和年度报告进行披露的，总体来说其披露的信息比较分散、不集中。在可持续发展报告中，“可持续发展的管理”、“绿色钢铁”、“顺时而动”和“城市钢厂”几部分内容中均涉及到应当披露的内容。在年报的附注里面和2017-2018年报的重要事项里面也有一些环境会计信息的披露。环保方针和经营者的环保理念、主要能源的消耗、生产单位产品所排放的污染物、依法处理和处置一般工业固体废物和危险废物的情况、完成的总减排情况等环保绩效指标、绿化面积、
34、环境管理的情况、节能减排的举措、情况和成效以及其他应当披露的环境会计信息都在可持续发展报告的各个章节里面分布。环保搬迁费、技改与基建项目的相关费用、安全生产费、政府补助收入等主要是在年度报告的附注里面披露的，通过会计核算的科目在年报的附注里面对其明细进行说明。年度报告中的环境会计信息没有在一个专门的章节里面进行统一的披露，不便于预期使用者寻找、获取所需的各项琐碎的费用信息。五、宝钢股份环境会计信息披露问题成因分析（一）国家缺少对关于环境会计信息披露的硬性规定指南中对企业披露哪些信息并没有硬性规定，只要求定期披露。企业大部分的环境会计信息都是自愿披露的，缺乏客观性，企业对环境会计信息会有选择性地
35、进行披露。企业自己选择披露的内容，主观性较强，会选择对企业自身有利的信息进行披露，对企业自身有负面影响的环境信息轻轻带过，甚至不对其进行披露。例如，宝钢股份没有对环境风险管理体系建立和运行情况进行披露，我们很难对环境风险管理体系的完整性和有效性以及突发环境事件应急预案的完备情况进行评价。其次，国家的环境会计信息披露的形式并没有作出规定。因此，企业披露的形式较多，在年报和可持续发展报告中披露得也比较分散。另外，国家出台的与环境会计信息披露相关的法律法规等并没有对哪些内容需要进行定量披露或者货币性的披露进行硬性规定。因此导致宝钢股份的环境会计信息披露比较分散，且量化的信息和货币性的信息比较少。（二
36、）外部对环境会计信息披露缺少监管我国目前没有就环境会计信息披露工作制定相应的监督管理机制。环保部门未针对环境会计信息披露对企业提出明确的要求，没有强调要将“环境会计信息”作为年报中一个独立的信息披露项目。因此，在年度报告中的披露是比较分散的。在众多的财务信息里获取环境会计信息，很容易将其忽略。环保相关部门没有监督企业的环境会计披露行为，监管制度不完善，也没有实行奖惩制度，对环境会计信息披露相对完善的企业没有相应的奖励政策，对要求硬性披露的环境信息披露不完整的没有惩罚机制。其次，我国对环境会计信息的披露缺乏外部的审计，审计的内容更多的是在财务和内控方面。另外，我国社会群众对企业环境会计信息披露不
37、够关注，虽然我国民众整体的环境意识已经提升，但是对环境会计信息依然不够关注，民众也从哪些途径去获取相关的环境信息。从中也间接体现出国家对环境会计信息的宣传力度不够。（三）企业自身对环境信息披露的自觉性不高企业的目的都是盈利，所以会从自身利益出发，在环境信息的披露上选择对有利于提高企业在社会中形象的信息公开。企业自身的环境会计信息披露自觉性不够高，导致在环境会计信息的披露上主观性比较强。在强制性披露的环境信息方面，披露情况较好，量化信息和货币性的信息比较全面。但还是存在有未披露的信息。由于自身的环境信息披露自主性还不够高，对于一些鼓励性披露的信息，宝钢股份更多的选择文字和部分基地的案例来说明。同
38、时，企业自身的环境信息披露意识不够高，可能会导致企业内部的环境会计信息披露的管理部门监督力度不够的情况。六、完善宝钢股份环境会计信息披露的建议（一）国家层面的建议1.健全相关的法律法规一些国家环境会计概念的形成比较早，在环境会计信息披露的制度方面也比我国成熟许多。因此，国家可以向一些环境会计发展得早、披露机制相对完善的国家学习，完善环境会计信息披露的法律法规，将环境会计的内容写进会计准则中，从规章方面着手，将相关的专业人员的环保意识和专业水平间接地提高。从披露形式角度出发，明确规定当披露的内容和披露的形式进行，加强环境会计信息披露的规范性和强制性。将披露的内容和形式上进行规范，使企业披露的环境
39、会计信息更加完善和规范。2.设立奖惩机制如果企业披露的内容不符合规定得不到惩罚，那么缺乏自觉性的企业披露的内容的质量将会大大下降。国家设立奖励和惩罚相结合的机制，奖惩分明，使环境信息披露相对较好的企业能够得到的奖励，提升了企业自身形象的同时，也会提升企业环境信息披露的自觉性。如将信息披露质量与贷款制度想挂钩，披露质量好则增加额度，披露差则相反。强制性要求披露的环境信息披露不完整的企业得到相应的惩罚，间接地提高企业环境会计信息披露的质量。3.成立监管部门，制定监管体系目前，环境会计信息披露没有专门和系统的监督管理体制。由于环境会计信息的披露包含各个方面的专业知识，建议通过考核选取一些专业人员来成
40、立一个专门的监管部门，制定完善的监管体系，并对企业环境会计信息披露进行全盘的监督与管理。该部门的人员理清自身的责任，对企业应当披露的内容是否按监管体系按质按量披露进行监管，对环境会计信息的可靠性等进行评价等。另外，国家要加大对环境会计信息披露的宣传力度，让社会公众了解企业环境信息披露的渠道以及信息反馈的方式等等。（二）社会层面的建议1.加强公众的监督意识社会各方可以增加对企业环境信息披露的关注度。大众要了解和学习环境会计信息披露的必要性以及环境信息披露的渠道等来提高监督意识，对企业披露的信息监督，要意识到自身利益与企业行为关系密切。企业环境信息披露不当时，要积极地向国家监管部门反映。另外，社会
41、舆论对环境会计信息披露的质量也会有一定的影响，媒体的关注在一定程度上会加强企业环境信息披露的自觉性，良好企业形象的建立有利于企业自身各个方面水平的提高。2.加入外部审计通过加入额外的第三方审计来提高企业环境会计信息披露的质量。像上市企业在公布财务信息会先进行审计，如果对环境会计信息的披露进行审计，就能够直接提高披露信息的质量。企业对披露不当的信息，给予一定的时间进行修改，企业不改的，发表非无保留意见的审计报告。这一做法将不仅提高环境信息的可信度，还将大大提高企业环境会计信息披露的质量。（三）企业自身层面的建议1.提高职工的专业水平企业要意识到环境会计信息披露对自身的重要性，职工也要清楚其对企业
42、的影响，提高自身专业水平。企业可以定时的邀请专业人士为员工开办关于环保和会计知识的讲座，学习环境影响评价法，让员工了解到环境会计信息披露的重要性，同时使员工了解到专业的环境和会计知识，提升了员工自身的专业水平。另外，可以增加企业内部的考核指标，将披露制度与奖金挂钩，将会大大增加员工的自觉。2.健全企业内部环境会计信息披露的管理制度建立并完善企业内部的披露制度。虽然宝钢股份在环境会计信息披露的内容上一年比一年完善，但是仍存在披露不完整的情况。因此，企业内部要健全环境会计信息披露的管理制度，建立一套完善的信息披露体系，从企业内部强制将披露的信息规范化，尽量将披露的环境信息量化和货币化，只能以文字信
43、息披露的尽可能的详细说明，从而提高环境信息披露的质量。3.设立内部审计企业可以引进同时具备环境和财务知识的专业人才，增加独立的内部审计部门，独立地对企业披露的环境信息进行审计。由于加入内部审计，提高了披露信息的可靠度。企业环境信息在内部优化了一次，为接受外部的审计奠定了更好的基础。七、结 论目前，全球的环境问题越来越严重，我国的政府也对环境问题给予了更多的关注。随着我国环境会计的发展，社会各界也愈加重视企业环境会计信息的披露。我国作为钢铁的生产大国，在生产钢铁的过程中产生了许多的污染物。在此背景下，本文选取宝钢股份近几年环境会计信息的披露展开研究，讨论存在的不足，整理其可能造成披露质量不高的原
44、因，最后提出完善其披露的方法，希望对我国的钢铁企业完善其环境信息有一定的参考意义。宝钢股份主要在其招股说明书、年报的部分章节以及可持续发展报告中都有涉及环境会计信息的披露。宝钢股份披露的内容质量近年来越来越高，但是仍存在一些问题，主要呈现在：披露的环境会计信息不够完整和规范、量化和货币信息较少以及信息比较分散等方面。通过分析宝钢股份环境会计信息存在的问题，总结出国家缺少硬性规定、外部缺少监管、企业缺少自觉性均对宝钢股份环境会计信息披露的质量产生一定的影响。基于宝钢股份环境信息披露存在的问题，本文分别针对国家、社会、企业自身三个角度提出了建议。国家层面主要是健全相关的体制、设立奖惩机制以及成立监
45、管部门，社会层面主要是外部审计的监管以及加强社会群体对环境会计的监督，企业自身主要是通过加强员工的专业性、健全企业内部的信息披露制度以及设立对环境会计信息披露的内部审计来提高披露质量。13参考文献1于婧. 基于信息披露下的企业环境会计问题分析J. 中国商贸, 2014(26): 72-732X.H. Meng, S.X. Zeng, Jonathan J. et al. The relationship between corporate environmental performance and environmental disclosure: An empirical study in
46、ChinaJ. Journal of Environmental Management, 2014, 145.3毕茜, 顾立盟, 张济建. 传统文化、环境制度与企业环境信息披露J. 会计研究, 2015(03): 12-19+94. 4李飞. 社会责任视角下的环境会计信息披露研究J. 财经问题研究, 2016(S1): 59-61. 5刘金彬. 上市公司环境会计信息披露现状及制约因素分析基于四川省上市公司的证据J. 经济体制改革, 2016(04): 121-126. 6范文林. 我国重污染行业上市公司环境会计信息披露的研究以钢铁行业为例J. 会计师, 2017(03): 32-33.7杨利, 吴婷. 河南省重污染行业上市公司环境会计信息披露问题分析J. 现代商贸工业, 2018,39(36): 90-92.8郭琦, 韩江雪, 魏东玲, 等. 低碳经济视角下的环境会计信息披露影响因素研究以京津冀地区上市公司为例J. 河北北方学院学报(社会科学版), 2019, 35(05