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1、学校代码：12331 毕 业 论 文华泰会计师事务所审计风险控制研究姓 名：高 敏学 号：180903150109指导教师：高媛媛学 院：会计学院专 业：会计学完成日期：2020.2.24山东女子学院毕业论文作者声明 本文的启发和贡献已在论文中做出了明确的声明，并表示了谢意。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人和其他机构已经表或撰写过的研究成果。本人同意学校根据中华人民共和国学位条例暂行实施办法等有关规定保留本论文并向国家有关部门或资料库送交本论文或其电子版，允许本论文被查阅或借阅；本人授权山东女子学院可以将本论文的全部或者部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或者其
2、它复制手段汇编本论文。 作者签名：日期：年月 日 指导教师签名：日期：年月日摘 要由于全球经济不断加快自己的步伐，而且科技不断的进步，诞生了新的交易诸多手段，而且企业所面临的社会情况变得纷杂多变，其存在的经营风险也是只增不减，呈上升趋势，另外对于中小型会计师事务所来说，他们在经营过程中则起到了来维持社会的中小经济机构正常运作及保护好相关社会人员的合法利益的有效作用，正是由于中小会计师事务所扮演的这种角色，社会不断提高着对中小会计师事务所的要求及赋予其更加艰巨的责任，但是任何得中小会计师事务所都要面临的最大的比较严峻的问题应该就是其所应该积极应对的审计风险控制了，毕竟这个问题能否解决对大多数中小
3、会计师事务所能否健康稳定的发展起了至关重要的作用。本文以华泰会计师事务所为例，通过对审计风险知识深入了解的基础之上，深入了解华泰会计师事务所审计风险控制方面存在的欠缺以及如何能够进行合理有效的解决。 不可否认的是华泰会计师事务所审计风险会不可避免的在每个阶段产生并存在，本文通过问卷调查，提出问题，对调查的结果进行总结，从各个阶段进行分析，并且以图表的形式展示出来，使其能够直观明了的体现出华泰会计师事务所所存在的审计风险，并对其应该如何控制提出了明确的解决方案。关键词：中小会计师事务所；审计风险；风险控制AbstractAstheglobaleconomycontinuestospeedupit
4、space,andtechnologicaladvanceshavecreatednewmeansoftrading,andthesocialsituationfacingenterpriseshasbecomemixedandchangeable,anditsoperatingrisksareonlyincreasing,showinganupwardtrend.Inaddition,forsmallandmedium-sizedaccountingfirms,theyhaveplayedaneffectiveroleinmaintainingthenormaloperationofsmal
5、landmedium-sizedeconomicinstitutionsinsocietyandprotectingthelegitimateinterestsofrelevantsocialpersonnel.Itispreciselybecauseofthisrolethatsmallandmedium-sizedaccountingfirmsplayarolethatsocietyisconstantlyraisingthedemandsandresponsibilitiesofsmallaccountingfirms,Butthebiggestandmostseriousproblem
6、thatanysmallandmedium-sizedaccountingfirmhastofaceshouldbethecontrolofauditriskthatitshouldactivelydealwith,afterall,whetherthisproblemcanbesolvedplaysavitalroleinthehealthyandstabledevelopmentofmostsmallandmedium-sizedaccountingfirms.TakingHuataiaccountingfirmasanexample,thispaperdiscussesthecurren
7、tsituation,existingproblemsandcauseanalysisofauditriskcontrolofHuataiaccountingfirmonthebasisofdeepunderstandingofauditriskknowledge.Huataiaccountingfirmhasauditriskineverybusinessstage,thispaperthroughquestionnairesurvey,askquestions,summarizetheresultsofthesurvey,analyzefromeachstage,andshowitinth
8、eformofcharts,sothatitcanintuitivelyreflecttheauditriskofHuataiaccountingfirm,andputforwardaclearsolutiontohowitshouldbecontrolled.Key words: Small and medium accounting firm; Audit risk; Risk control目 录1 绪 论51.1 研究背景及目的51.2 研究意义51.2.1理论意义51.2.2实践意义51.3 国内外研究现状51.3.1国外研究现状51.3.2国内研究现状61.3.3研究述评61.4
9、研究内容与方法71.4.1 研究内容71.4.2 研究方法72.中小会计师事务所审计风险控制理论基础82.1 审计风险控制的含义及意义82.1.1审计风险控制的含义82.1.2审计风险控制的意义82.2影响审计风险控制的因素92.2.1审计服务市场需求不足92.2.2相关法律法规与监管制度不完善92.2.3注册会计师缺乏必要的职业判断92.2.4注册会计师职业道德水平有待提高93 华泰会计师事务所审计风险控制调查分析103.1 华泰会计师事务所基本情况103.2.2问卷设计103.2.3问卷回收情况103.3审计业务实施环境调查分析113.3.1 被调查者背景分析113.3.2 被调查者对审计
10、风险认识的调查结果123.3.3 审计风险影响因素调查结果133.4审计业务阶段风险调查结果143.4.1 审计承接阶段审计风险调查结果143.4.2 审计计划阶段审计风险调查结果153.4.3 审计实施阶段审计风险调查结果153.4.4 审计报告阶段审计风险调查结果164华泰会计师事务所审计风险控制存在的问题164.1 审计业务实施环境存在的问题164.1.1审计执业环境欠佳164.1.2内部控制体制存在缺陷174.1.3 CPA 执业能力不高174.2 审计业务阶段审计存在的问题174.2.1审计承接阶段存在的问题174.2.2 审计计划阶段存在的问题184.2.3审计实施阶段存在问题18
11、4.2.4审计报告阶段存在问题185 华泰会计师事务所审计风险控制对策195.1 审计业务实施环境审计风险控制对策195.1.1 完善审计执业环境195.1.2 完善内部控制体制存在的缺陷195.1.3 提高CPA的执业能力195.2 审计业务阶段审计风险控制对策205.2.1 审计承接阶段审计风险控制对策205.2.2 审计计划阶段审计风险控制对策205.2.3 审计实施阶段审计风险控制对策205.2.4 审计报告阶段审计风险控制对策216.结 论21参考文献21附 录23致 谢27XXXIV华泰会计师事务所审计风险控制研究1 绪 论1.1 研究背景及目的近年来随着我国审计风险控制的地位已经
12、在小型会计师事务所变得越来越重要。在这个时期，处于发展萌芽状态的中小所，数量与规模不成正比，基本上都不注重培养注册会计师的风险控制意识，并且其发现和管理风险的能力严重不足，近年来，诉讼涉及会计师事务所审计失败的上涨，对中国的社会审计行业的这些案例进行了重大的影响，因此，了解审计风险，审计风险控制，提高认识，加强风险控制，对审计行业很重要。 本文通过对华泰有限责任会计师事务所（简称华泰会计师事务）的业务范围及其公司内部情况进行分析，研究其内部是否存在审计风险，根据审计风险的的大小，从重到轻的有针对性的对每个风险进行原因分析，能提出较为合理有效的解决措施，对审计风险的控制管理已经成为了华泰会计师事
13、务所发展过程中的当务之急，希望本设计的研究能够引起华泰会计师事务所经营者对审计风险的关注。1.2 研究意义1.2.1理论意义本文的理论意义在于,理论基础充分诠释审计风险控制的内涵及意义，它可以为理论实践提供基础概念,可以让实践在理论基础上更好的发挥作用，并促进审计风险控制理论的进一步发展和完善。1.2.2实践意义是对理论知识的升华实践，将有助于培养华泰会计师事务所的实践能力，培养其独立能力，加深其对审计风险控制理论的理解，从而培养其对审计风险控制的意识及应对能力。1.3 国内外研究现状1.3.1国外研究现状C.Wooten（2003）认为中小会计师事务所应该建立奖惩机制，这样会吸引到有能力的注
14、册会计师，也会使审计人员保证审计工作的过程中，从而使审计质量得到保证，降低审计风险。Pittman J et. al.（2004）研究表明较高的审计收费不仅能调动审计人员的工作积极性，而且能起到审计风险控制的作用。Chambers .Payne（2013）认为不够完善的法律法规、内部监督机制的缺失等因素这些审计环境因素是审计风险产生的重要原因。阿伦斯等（2009）认为审计风险主要指的是审计人员并没有意识到财务报表相关数据的不真实性。1.3.2国内研究现状王会金（2000）将审计风险定义为审计过程中的一些不确定因素，没有一家事务所或注册会计师从客观角度出发，并且他们做出的审计结论并不合理。徐朝霞
15、（2012）认为外部因素、被审计单位的风险控制经验及对财务业绩的衡量是中小会计师事务所不能对风险进行有效的评估及控制的主要原因。朱松等（2012）认为会计师事务所强制被审计客户保持会计稳健性来控制审计风险，而不是对其收取较高的审计费用。韩维芳（2017）认为考虑到审计风险情况，CPA应尽量增加审计投入，对于存在较高审计风险的被审计客户，应当拒绝接受。朱晓培（2014）认为在全国各地大量分布着中小会计师事务所，且大部分都是为中小企业提供服务，但难免会出现审计失败。因此中小会计师事务所的竞争环境、中小会计师事务所的现状和其审计风险控制中存在的问题都需要全面系统的研究，寻找对策以提高审计风险控制能力
16、。朱雄伟（2016）认为审计是为了提高财务信息公司的信誉,以减少财务信息安全保障服务的风险。公司管理层舞弊、CPA在审计工作中是否实施了必要的审计程序等对审计风险是否发生至关重要。肖楠（2013）认为：从不同审计人员对审计风险控制的角度出发，根据不同的参与者，并且根据其对风险控制的研究，更进一步的提出不同的控制建议。1.3.3研究述评通过对国内外研究现状的梳理分析，可见我国研究中小会计师事务所的内容多以国外理论成果完成既定的管理目标，间接促使被审计的对象能够及时地，有效地履行受托责任，并且能保证内部各项工作有条不紊的进行。综上可发现影响审计风险控制的因素主要包括审计服务市场需求不足、相关法律法
17、规和监管制度不完善、注册会计师缺乏必要的职业判断等。此外，在审计风险控制方面我国对审计风险的界定提出了不一样的看法，所以有很多专家学者对审计风险模型到底包含哪些因素及这些因素会产生什么样的影响进行的辩论，形成了一种百家争鸣的局面。因此或许以后研究审计风险控制时可以从以下几点考虑：一是理清与审计风险控制相关的包括审计风险控制的含义，审计风险控制的意义等等在内的基本概念。二是结合中国审计行业的特点，对事务所外部的社会经济环境进行分析，从而进行审计风险控制研究。三是在研究审计风险控制时应该采取什么样的方法。本文在前人研究的基础上，阅读并参考大量的相关文献，搜集了近几年的审计资料，以华泰会计师事务所审
18、计风险控制为研究点，通过调查问卷的方式分析华泰会计师事务所是否存在审计风险，能否采取一定的手段对其进行控制等一系列的问题。1.4 研究内容与方法1.4.1 研究内容本文共分为六个章节：第一章绪论。主要是对研究背景、研究目的、研究意义、国内外研究现状、研究述评以及研究内容及方法进行介绍。第二章中小会计师事务所审计风险控制理论基础。对中小会计师事务所审计风险控制的含义及意义、影响审计风险控制的因素进行分析阐述第三章华泰会计师事务所审计风险控制调查。介绍了华泰会计师事务所的基本概况，并对其进行问卷调查，进行总结画出图表，并能叙述问卷调查的结果。第四章华泰会计师事务所审计风险控制存在的问题。根据问卷的
19、调查结果分析得出华泰审计风险问题所在。第五章华泰会计师事务所审计风险控制对策。对于华泰审计风险应采取的措施是否能有条不紊的实施进行考虑，找出最可行的方案。第六章结论。1.4.2 研究方法1. 通过对文献的解读，获得与研究课题相关的文献资料，通过对专家学者的观点秉承着取其精华，去其糟粕的想法，提出了一系列有关华泰会计师事务所审计风险控制研究的理论基础。2. 通过问卷调查，对华泰会计师事务所的审计人员进行了问卷调查，根据收回问卷情况，进行图表分析，发现了审计风险控制问题，进而提出了一定的审计风险控制对策。2.中小会计师事务所审计风险控制理论基础2.1 审计风险控制的含义及意义2.1.1审计风险控制
20、的含义审计风险控制就是指通过有针对性地采取各种措施和方法，对在审计过程中发现的弊端进行控制处理，使审计风险对中小所造成的损失能最大限度的降低。令众人都知道的是中小所也不可避免的在审计的过程中，会或多或少不可避免的存在着一定的审计风险问题，对中小会计师事务所正常运作产生了不好的影响，同时阻碍了其未来在审计行业的发展，这一定会产生一定的损失，所以中小会计师事务所的当务之急就是要严格控制或避免审计风险的发生，对存在的问题进行评估，通过审计风险控制，以根据评价结果对审计风险提出相应的解决方案，使是事务所的损失能减少到最低水平。2.1.2审计风险控制的意义首先，可以使中小所有一个质的飞跃，能使一个会计师
21、事务所能在众多的实力和规模均差不多的中小所中占据一席之地，充分调动其积极性，提高其在被审计单位的信誉度，使其能收获更多的客户资源，从而能凌驾于其他中小所之上。其次，能够中小会计师事务所能够加强事务所自身建设，而且可以促进审计行业发展的更为顺利。不可避免的在审计行业的发展过程中会出现一些行业扭曲的事件，如低保证、与客户勾结舞弊等。所以，对这下问题进行合理的控制之后，可以促进中小所健康良好的发展，也只有控制好审计风险，才能减少或避免类似事件的发生，使审计行业在未来能有个更好的发展空间。最后，可以均衡审计行业资源甚至是社会资源的分配，使经济始终保持在一个相对稳定状态。能使这些资源能够被合理的运用，在
22、审计报告时，无论是对审计报告的出具者，审计报告的使用者，还是一些与审计报告相关的其他人员，能够保证这些资源能准确无误的流向其应该去的或者有需要的地方。综上所述，只要审计风险得到合理控制，中小会计师事务所甚至是整个审计行业的问题都可能会迎刃而解。2.2影响审计风险控制的因素2.2.1审计服务市场需求不足由于我国政府部门监督管理对审计的需要导致了中小型会计师事务所的审计对象主要集中在中小非上市企业，这些企业由于收到政府部门的施压才会委托中小型会计师事务所审核其财务报表，这种情况会导致审计服务市场需求不足。在这种状态下，会使中小事务所之间竞争加剧，有很多事务所会为了吸引客户留住客户只能从审计费用入手
23、，降低审计费用以谋取自身利益。2.2.2相关法律法规与监管制度不完善我国制定的相关法律法规和监管制度不够完善，使被审计单位的财务人员及其财务活动会缺乏一定的约束力，不断发生的财务造假事件，散漫无秩序的审计团队，一旦发生审计风险能被制度控制的希望也会很渺茫，并且对于审计人员的违法违规行为，相关法律对其处罚一般都会是经济赔偿，很少会让其负刑事责任，这样的处罚不能对审计人员起到很好地制约作用，这样就为审计风险控制留下了潜在的隐患。2.2.3注册会计师缺乏必要的职业判断对中小型会计师事务所知识结构来说，两极分化现象严重一些注册会计师虽然有丰富的工作经验，但是其对审计行业的认知仍停留在80年代水平，年龄
24、较大；有些是刚毕业的年轻人，虽然或许有着最新的知识结构，但其工作经验严重不足。且会计师事务所对注册会计师上岗后的教育培训不够重视，对于一些经验丰富且有最新知识结构的注册会计师来说，因为缺少一定的职业培训教育，很难能让以前积累的经验有用武之地，不能在审计过程中提供合理的方法和程序。2.2.4注册会计师职业道德水平有待提高中小会计师事务所的注册会计师应该有客观公正，独立等选择，对审计单位、社会公众及事务所都应该负责，还应该遵守事务所间的规则，严格按照事务所的要求执行工作。但是由于中小事务所规模较小，体系尚未成熟，导致了注册会计师的职业道德水平参差不齐，有些注册会计师不负责任甚至为了所谓的利益不惜违
25、背道德与被审计单位串通舞弊。除此以外，事务所设置的门槛较低，且没有后期的职业道德培训，所以导致了注册会计师工作散漫，很难对自己的行为负责。3 华泰会计师事务所审计风险控制调查分析3.1 华泰会计师事务所基本情况华泰会计师事务所是从原“泰山区审计局审计师事务所”改制而来，1999年12月30日取得山东省财政厅核发的执业证书，核准文号“37080006”，2000年1月13号取得泰山区工商局核发的营业执照，现统一社会信用代码证号为：91370902742401102H。主要业务范围有财务审计，验资，财务咨询，企业查证，代理纳税申报，经济案件鉴定，审计、会计人员培训、股份制改制会计业务，受委托开展政
26、府采购预算、绩效、考核、评价服务。3.2华泰会计师事务所审计风险现状调查 3.2.1调查目的通过问卷和访谈调查了解华泰会计师事务所在审计的各个阶段的实际情况，通过对调查结果的分析，形成一定的图表，根据相关数据找到事务所存在的问题，最终能有针对性的对每个阶段提出一定的改正意见。3.2.2问卷设计一是关于审计业务实施环境风险方面的调查分析，通过对其实施环境的分析了解从而发现环境方面是否存在欠缺，是否有需要改进的地方；二是审计业务阶段审计风险方面的调查分析，通过对每个阶段的问题提出，并对结果进行归纳总结，得出一定的结论，看是否存在问题。具体内容见附录。3.2.3问卷回收情况 本次问卷选择华泰会计师事
27、务所的注册会计师为调查对象。在问卷调查发放过程中总共是向15位注册会计师发放，只有13位注册会计师填写，而有效的问卷只有12份。3.3审计业务实施环境调查分析3.3.1 被调查者背景分析（1）被调查者工作时间分布图1 工作时间调查图 如图1所示，被调查审计人员中，在华泰工作了一年以下的人数占总调查人数得56%，工作时间在一年到三年之间人数占总人数的21%，工作时间在三年到五年的人数占15%，而工作时间在五年以上仅仅占8%，由此可见，在被调查人员中，工龄普遍较短，经验严重不足，具备的风险防控能力严重不足，人数与经验不匹配，并不具备防范审计风险的能力。（2）被审计单位类型图2 被审计单位类型图如图
28、2所示，华泰92%的被审计单位是中小型企业，也就是说中小型企业是华泰的主要审计客户，其中，小型企业占57%，中型企业占35%，而仅有8%的客户属于大型企业，由此可见，在华泰的被审计单位中小型企业与大型企业的数量之比所占比重较大，起着举足轻重的作用，但是这些中小型企业相较于大型企业来说内部控制大多不够完善，所以极易出现风险。3.3.2 被调查者对审计风险认识的调查结果（1）被调查者对审计风险认知调查图3 审计风险认知调查结果如图3所示，43%的被调查者对审计风险认知选择了“错报和漏报”这一选项，其次选择了“不确定性”这一选项的被调查者约占总被调查人数的28%，仅仅只有15%的人选择了“对事务所的
29、影响”这一选项和14%的被调查者选择了“对注会的影响”这一选项，综上来看，选择“错报和漏报的”的人数最多，从被调查者选择来看，每个人对风险的认知都还不够系统全面。（2）审计风险责任后果调查分析图4 审计风险责任后果调查如图4所示，被调查审计对象选择人数最多的选项是经济赔偿，约占总被调查人数的40%；其次约38%的人选择了行政处罚这一选项；选择“刑事处罚”这一选项的人数较前两项就要少得多了，仅占18%；选择其他选项的（如警告等）占4%。从对审计风险责任后果调查结果得知，审计人员承担审计风险的主要形式为经济赔偿和行政处罚，很少会受到刑事处罚，这也会在后期审计过程中存在一定的潜在风险。3.3.3 审
30、计风险影响因素调查结果表 影响审计风险成因调查结果汇总表审计风险影响因素没有影响（%）一般影响（%）较大影响（%）很大影响（%）1、审计客户所处的外部宏观环境0.006.0880.9812.942、审计服务市场需求2.946.0311.8579.183、审计客户财务人员的专业能力57.3234.977.340.374、审计客户是否有完善的内部控制制度3.1727.875.3563.615、注册会计师的职业道德水平8.4515.1814.1562.226、审计执业环境6.1512.1016.8764.887、会计师事务所的资质等级11.3459.877.6421.158、会计师事务所的内部控制制
31、度2.2950.7215.8031.199、注册会计师的执业能力2.1610.1118.5168.2210、相关法律法规和监管制度5.1516.1017.8660.89 如图所示，被调查者认为审计服务市场需求对审计风险有着很大的影响的比例占79.18%，62.22%的被调查者认为注册会计师的职业道德水平对审计风险影响很大；64.88%的被调查者认为审计执业环境对审计风险影响很大；60.89%的被调查者认为相关法律法规和监管制度不到位对审计风险影响很大；63.61%的被调查审计对象认为审计客户是否有完善的内部控制制度对审计风险影响很大；68.22%的被调查审计对象认为注册会计师的执业能力对审计风
32、险影响很大。3.4审计业务阶段风险调查结果3.4.1 审计承接阶段审计风险调查结果图5 审计承接阶段审计风险调查如图5所示，在这一阶段华泰会计师事务所占总调查人数的36%的人会关注成本费用的高低；有等比例的人会分别关注审计客户管理层的诚信度和相关审计人员的独立性，占总调查人数的26%；有12%的被调查审计人员会考虑相关审计人员的执业能力，综上来看在审计承接阶段考虑审计成本高低的人数所占总被审计对象的比例最多，因此影响了审计质量的因素很大一部分来自于成本费用的高低。3.4.2 审计计划阶段审计风险调查结果图6 审计计划阶段审计风险调查 如图6所示，在这一阶段审计风险调查中被调查审计人员中93%的
33、人会选择“审计客户以前年度审计报告的可信赖程度”；选择“审计人员对于工作的胜任能力”“审计客户的内部控制制度”和“审计客户的实际经营情况”被调查审计人员分别占总调查人数的95%、97%、98%；57%的人会选择“审计人员的职业道德水平”；58%的被调查审计人员会选择“审计人员工作上的独立性”；仅有约21%的被调查审计人员会选择“审计客户的外部经营情况”。综上可以看出审计计划阶段的审计风险主要是来自于审计客户。3.4.3 审计实施阶段审计风险调查结果图7 审计实施阶段审计风险调查如图7所示，在这一阶段审计风险调查中，被调查对象中很大一部分认为与审计实施阶段审计风险有关的是审计的进度，约占总的被调
34、查人数的47.89%。23.35%的被调查对象认为在审计过程中，如遇到问题，可进行咨询专家；16.87%的被调查对象认为在审计过程中最看重审计人员的职业道德和专业胜任能力；仅仅有9.89%的被调查对象认为在审计过程中最看重的才是“存在问题时对审计项目进行修改”由此可见在实施过程中一昧追求速度而忽视质量会带来很大的审计风险。3.4.4 审计报告阶段审计风险调查结果 图8 审计报告阶段审计风险调查在审计报告阶段，对决定审计报告类型的调查中，被调查人员选择最多的是重大错报，约占98.47%，紧随其后的是客户关系，约占81.33%；选择其他因素的则占很小一部分，由此可以看出，事务所不仅会根据重大错报风
35、险决定审计报告的类型，而且事务所在决定审计报告类型时也会重点考虑客户关系，反映出华泰会计师事务所的审计人员相关独立性存在一些问题，很容易存在审计风险。4华泰会计师事务所审计风险控制存在的问题4.1 审计业务实施环境存在的问题4.1.1审计执业环境欠佳一方面，有关法律、法规和行政法规对被审计单位的财务活动监管不力，财务舞弊现象层出不穷，给审计人员的审计活动增加了难度；此外，有关审计人员违法行为的处罚一般都是经济赔偿和行政处罚，很少能承担刑事责任，所以说处罚力度较弱，不能限制审计人员的职业行为，导致包括华泰会计师事务所在内的中小机构对质量审计的重视程度较弱。另一方面，我国审计行业，尤其是中小会计师
36、事务所竞争日趋激烈，中小所都争先恐后的降低审计费用，而这种现象严重则需要我国进一步改善审计执业环境以求得审计行业长远发展。4.1.2内部控制体制存在缺陷 由于华泰规模较小，被审计公司的项目存在诸多问题。华泰会计合伙人以自己的股份承担赔偿责任，审计责任弱化。华泰会计公司的主要问题基本上由董事决定。由于专业问题和决策失误，他们不可避免地会受到不恰当的对待，注册会计师被迫承担连带责任，这在一定程度上打击了注册会计师的积极性，限制了公司成长中坚力量的发展。 4.1.3 CPA 执业能力不高 华泰会计师事务所面对的是各行各业的客户，那么审计人员就需要对被审计单位所处行业的政策有深入的了解，而华泰会计师事
37、务所内员工大部分是会计类和审计类出身，对其他行业的一些政策缺乏系统的了解，因此在华泰会计师事务所实际审计过程中，审计人员不能以较强的专业性为相关的专业性问题提供合理的解决方法，因此，华泰会计师事务所总体会计师执业能力不高，容易产生审计风险。4.2 审计业务阶段审计存在的问题4.2.1审计承接阶段存在的问题调查结果显示华泰会计师事务所在这一阶段调查发现被调查人员考虑审计的成本高低所占比例最高，仅仅以利益为导向忽略了合作中会带来的潜在风险。其次关注的是相关审计人员的独立性和被审计单位的信誉度问题，对于一些老客户，事务所对其过于信任，并没有对其严格的审核过程，这也说明了事务所的相关的业务承接风险控制
38、制度不够完善，对相关审计人员的综合执业能力考虑较少，审计人员不能以较强的专业性为相关的专业性问题提供合理的解决方法。总之以上这些问题不及时对症下药，给出处理办法，很快就会面临更大的审计风险。4.2.2 审计计划阶段存在的问题从图六可知被调查对象选择“被审计方的外部宏观环境了解不足”所占比例最少，这也说明了被调查对象对其所处的经济环境关注较小，只有充分了解了行业的外部环境，才能很好地处理好审计风险，所以很难有效的对审计风险进行防控。另外，华泰会计师事务所会对“被审计方以前年度审计报告的可信赖程度”过度关注，那么鉴于对方以前年度的信誉度良好，那么由于事务所在计划阶段对其不会事先进行严格的审核，忽略
39、了对其风险的预估，这种情况会让审计人员不能掌握被审计单位有关指令的变化，就不能及时抓住问题解决的关键所在，就不能对其审计风险的发生做到及时的发现与有效的控制，并且一部分注册会计师风险意识不强,对实施阶段的实施没有具体要求，但没有监督不能保证审计计划有效实施，使相关审计准则千差万别。对于专业的注册会计师，应该树立起贯穿于整个审计工作过程风险导向审计意识，规避审计风险，确保事务所正常运转。4.2.3审计实施阶段存在问题 由图七知华泰会计师事务所的被调查对象认为熟知与遵守相关法律法规是领导的工作，也就是说与审计相关的法律法规对于他们来说无关紧要，他们只需要注重审计进度，审计的质量好坏与他们无关，不具
40、备审计风险责任意识，认为只要负责把领导所分配的任务做好，不需要具备注册会计师应该具有的执业道德和专业胜任能力。另外，审计过程中存在问题时也无需进行项目的修改，这无疑增大了审计风险发生的潜在危险。4.2.4审计报告阶段存在问题 由图八有很多受访者选择了重大错报和客户关系这两个因素，事务所在决定审计报告类型时对客户关系还是会极其重视的，这也反映出华泰会计师事务所审计人员缺少相关独立性，缺乏独立性意味着华泰会计师事务所相关审计人员在审计工作中会很大程度上根据客户关系决定审计报告的类型，为了能够在当前竞争激烈的审计行业生存下去，华泰会考虑与被审计公司的合作关系，改变审计报告的类型，从而直接增加整个项目
41、的听觉风险。5 华泰会计师事务所审计风险控制对策5.1 审计业务实施环境审计风险控制对策5.1.1 完善审计执业环境审计行业可以根据我国实际情况，可以通过借鉴近几年国内外会计舞弊和审计失败的经验教训以完善法律。只有开展法定审计，加大执法力度，让审计人员对法律能产生畏惧感，从而积极完善审计环境，才能更好防范审计风险的发生，促进审计工作积极健康发展。另一方面，对于我国中小所审计收费方面混乱容易产生审计风险的局面，我国必须加快建立审计收费标准体系，而且审计费用由各事务所按标准收取，不能为了部分师事务所的利益，影响审计行业稳定，华泰会计师事务所作为中小所的一员，应严格按照收费标准。5.1.2 完善内部
42、控制体制存在的缺陷一方面，华泰会计师事务所有必要建立相关的控制机制和资产负债机制，审计项目过程中出现的重要决策不仅要由合作方和其他相关负责人共同决定，华泰会计师事务所还应建立完备的责任制度，加强对事务所内有能力的注册会计师的监管力度，从而让其对审计项目负起应付的责任。另一方面，华泰会计师事务所积极配合质量审计团队，接受审计团队成员对审计人员审计工作的不定期监督与检查，指出其存在的审计风险及潜在的审计风险，使事务所在开展审计工作时，必须尽职尽责。5.1.3 提高CPA的执业能力提高注册会计师的执业能力是主要是从三个方面入手，首先，在对外招聘审计人员时，要注重考查审计人员的职业道德水平、学习能力以
43、及过硬的专业水平（包括各行各业的政策等）。其次，要对其进行入职培训，培养其审计行业的法律责任意识、诚实守信的品德，培养其独立意识，保证其在日后的审计工作中能更好的为各行各业的中小企业服务，并且能更好的防范风险。最后能在工作中加强对审计人员的监督，针对其存在的问题进行不定期培训，加强其制度和政策方面的培训，提高其执业能力，使事务所能更好的开展审计工作。5.2 审计业务阶段审计风险控制对策5.2.1 审计承接阶段审计风险控制对策积极完善业务承接风险控制制度，不能只以利益为导向，对审计成本不能过分关注，在承接之前要主动并且能积极地与被审计单位的内部人员进行接触，在接触过程中尽可能地对企业的信誉度及其
44、审计情况进行一定的了解，根据调查结果进行统筹规划，分析存在的风险又或者会存在哪些潜在风险，能执行严格的审核程序，对新老客户一视同仁，做好风险防范工作5.2.2 审计计划阶段审计风险控制对策在这个阶段，华泰会计师事务所对被审计单位过多的依赖被审计单位以前年度审计报告，而对被审计方现在的经营状况等缺乏一定的了解，因此华泰在这一阶段的当务之急应该是通过多种途径和手段对客户能进行全面的了解，包括其对法律法规的遵守情况，其近期的经营过程中的风险等几个方面，只有这样，才能在审计实施阶段有效的规避一些不必要的审计风险，使事务所能健康发展。5.2.3 审计实施阶段审计风险控制对策首先，华泰会计师事务所要努力实
45、现相关法律法规对审计人员的操作效果，监管部门也要加强对审计人员工作的监督，加大对审计人员违规行为的处罚力度。其次，建议华泰成立独立的评估部门，选择合适的专家或具有统一标准的机构。最后，项目组要严格执行审计制度，负责审计工作。必须对审计人员分工和执行的全过程进行监督管理，及时完成审计任务。5.2.4 审计报告阶段审计风险控制对策华泰会计师事务所应该制定明确审批程序，除了特殊情况下，不得随意修改审计报告。同时华泰会计师事务所一定在在审计工作底稿编制完成后，在签发审计报告前，通过一定的审计程序对其进行复核发现问题，从而达到通过对审计工作底稿的复核降低审计风险的目的。6.结论华泰会计师事务所是众多中小所中的一个，它也不无例外的会存在一些审计风险，对于一个中小会计师事务所来说，要想能稳定长久的在审计行业生存下去，就得学会规避风险，防范风险，时刻审视自己，无则加冕，有则改之，本文通过对华泰先进行审计风险相关理论学习，然后对调查问卷结果进行列表分析，发现问题，并给出了一定的对策。共发放调查问