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1、 火力发电企业碳排放会计处理的研究摘要随着时代的不断进步，人类对环境的破坏和能源的浪费也不断增加，从而导致温室气体的排放大幅度加剧温室效应也不断加重，因此制定有效而持续的温室气体减排的措施也迫在眉睫。中国作为世界第二大经济体也应为减排工作贡献自己的力量，目前针对温室气体的减排各个国家也在积极贡献自己的力量，英国是最早提出建立碳排放交易体系的国家，并且经过不断的实证证明了建立碳排放体系能够实现节能减排的目标，因此中国也正在积极建立本国的碳排放交易市场。在2011年10月份我国国家发展改革委批准七个省市开展碳交易的试点工作，积极探索适合我国国情的碳交易体系的制度。“十三五”方案也使得我国已经从区域
2、性碳交易市场迈向全国碳交易市场的建立，并在2017年成功开启以发电行业为突破口的全国碳交易市场。就火力发电企业而言碳排量相比其他行业排量占比巨大，国家也不断针对发电企业更进新的制度和要求，2020年我国正努力建立关于碳排放制度体系，但面对全国碳交易市场的建立仍有发电企业（含自备电厂）对配额核算、发放流程及履约管理等关键要素理解模糊，因此研究火力发电企业碳排放会计应用具有现实的意义。本文将具体针对火力发电企业情况，详细分析火力发电企业实行碳会计的必要性和可行性，对于碳会计在企业会计核算中的具体确认、计量以及信息披露方面展开研究。关键词：火电企业，碳会计，碳排放权，碳会计信息披露StudyonAc
3、countingTreatmentofCarbonEmissionsofThermalPowerGenerationEnterprisesAbstractWith the continuous progress of the times, the destruction of the environment and the waste of energy by human beings are also increasing, which leads to the substantial increase of greenhouse gas emissions and the increasi
4、ng greenhouse effect, so it is urgent to formulate effective and sustained measures to reduce greenhouse gas emissions. As the worlds second-largest economy, China should also contribute its own efforts to reduce emissions, and countries are actively contributing to the reduction of greenhouse gases
5、.The United Kingdom was the first country to propose a carbon trading system, and it has been proved by continuous evidence that the establishment of a carbon emissions system can achieve the goal of energy conservation and emission reduction, so China is also actively building its own country of th
6、e carbon emissions trading market. In October 2011, Chinas National Development and Reform Commission approved the pilot work of seven provinces and cities to carry out carbon trading, and actively explored the system of carbon trading system suitable for Chinas national conditions. The 13th Five-Ye
7、ar Plan has also made China move from a regional carbon trading market to the establishment of a national carbon trading market, and successfully opened a national carbon trading market with the power generation industry as a breakthrough in 2017. As far as thermal power enterprises are concerned, c
8、arbon emissions account for a large proportion of emissions compared with other industries, and the country is constantly updating its new system and requirements for power generation enterprises. In 2020, China is working hard to establish a system on carbon emissions. For the establishment of the
9、national carbon trading market, there are still power generation enterprises (including self-provided power plants) to understand the quota accounting, distribution process and performance management and other key elements, so it is of practical significance to study the application of carbon emissi
10、on accounting in thermal power enterprises. This paper will specifically focus on the situation of thermal power enterprises, detailed analysis of thermal power enterprises to implement the necessity and feasibility of carbon accounting, carbon accounting in the enterprise accounting for the specifi
11、c recognition, measurement and information disclosure research.Key Words：Thermal power enterprise, carbon accounting, carbon emission rights, carbon accounting information disclosure 目录1. 绪论11.1. 研究背景11.2. 研究意义11.3. 研究内容与框架22. 基本理论概念与文献综述22.1. 碳会计22.1.1. 碳会计的理论定义22.1.2. 碳会计与传统会计的联系与区别32.2. 国内外文献综述32
12、.2.1. 国内文献综述32.2.2. 国外文献综述42.2.3. 文献评价53. 对于火力发电企业实行碳会计的研究53.1. 火力发电企业实行碳排放会计的必要性53.1.1. 国家政策法规约束的需要53.1.2. 企业自身提高竞争力的需要63.1.3. 经济转型发展的需要63.2. 火电企业实行碳排放会计的可行性分析63.2.1. 政治制度方面63.2.2. 经济市场环境的推进63.2.3. 技术的推广与升级73.3. 发电行业碳会计处理内容及方式73.4. 发电行业碳会计处理存在的问题84. 对于火力发电企业在碳会计处理方面的建议94.1. 推进会计标准的建立以及制度方面的创新94.2.
13、规范披露方式 提高披露质量95. 结论10参考文献10致谢11VI第 13 页 火力发电企业碳会计处理的研究1. 绪论1.1. 研究背景随着时代的不断进步，一些高产能高能耗企业的兴起，使得人类对于能源的需求也在不断的增加，大量的废气排放严重导致环境的不断恶化。为了使得环境不再恶化企业实行节能减排是重中之重，然而仅仅依靠政府监督减排也是远远不够的。站在全球环境的大背景下全球不断变暖已成为不争的事实，全球的不断变暖已严重影响全球的生态环境。根据世界政府间气候变化专业委员会（IPCC）2013年发表的第五次评估报告，在2011年，大气中CO浓度达到391ppm,比工业化革命前的1750年高了40。化
14、石燃料使用以及水泥行业总共排放了有3650亿吨碳，仅2011年，化石燃料燃烧就排放了又95亿吨碳。另外两种主要的温室气体CH4、N2O浓度分别达到了1803ppd和324ppd.。目前这三种温室气体的浓度都达到了八十万年以来的最高值。 联合国气候变化框架公约京都议定书R/OL，19982010-11-15对于全球变暖的产生因素中碳排放占据主要的地位，因此有效较少碳排放成为保护全球环境生态的关键。以往本国减少排放仅仅靠政府的监督，减排效果往往不够理想，经过不断的探索人们逐渐意识到可以发挥市场的机制来进行对环境的治理，这也就是碳交易市场形成的原因。随着我国碳交易市场的不断完善和发展，从区域试点到全
15、面开展碳交易市场，我国碳交易市场也正在不断完善，但市场仅仅靠市场内部进行调控也是远远不够的仍需要政府制定统一的规则标准。由于目前碳交易市场政府未制定统一标准，导致了企业针对碳会计的确认、计量、信息披露方面存在差异，使得相关监督部门无法统一监督相关区域内部的碳交易，也使得碳交易市场内部混乱。在我国火力发电企业主要依靠煤炭燃烧来进行发电，虽然我国已经大力开发新型清洁能源发电，但发电行业中煤炭燃烧发电仍占据主要地位。因此大力在火力发电行业内实行碳排放交易是非常有必要的。1.2. 研究意义由于当前火力发电企业在碳交易市场中起主力军的作用，因此认真研究火力发电企业内部的碳会计体系也是在研究整个碳交易的市
16、场。碳交易市场的建立不仅使得相关企业注重自身碳排放的起伏，也能使得减少排放的企业从碳交易中获益。针对火力发电行业而言加入碳交易市场，可以使得管理者更加注重企业的碳排放量。以往高能耗企业往往为了追求自身利益而忽略了环境成本，然而现在将碳排放作为一种资产也会使得企业追求利益的同时也保护了环境。实行碳会计不仅缓解了全球环境恶化的问题，还能鼓励企业实行自主减排措施。若全球统一都实行碳会计也会使得全球相关组织可以对碳排量进行有效的把控。国家自主推行碳会计表明国家对于减排的明确态度，体现了国家对于全球环境所承担的责任。企业实行碳会计一方面可以使得企业管理者对于内部碳排放有充分的了解，从而制定对企业更有利的
17、措施，企业将会与开发新型清洁能源成本与长期碳排放费用进行评估，当然对于碳排放市场仍需要有政府监管。从以上大到全球、小到企业而言实行碳会计都是有利无害的。但前者的利都基于碳市场透明以及企业间对碳会计披露统一的前提下，因此国家制定统一的碳会计标准也是至关重要的。火力发电企业作为我国的高排量企业，更应对其碳会计体系进行统一的规定，本文结合火力发电企业现状以及以往对于碳会计体系的研究，简要火力发电企业在碳会计中的具体会计处理系统：确认、计量、信息披露三方面发表自己的观点。1.3. 研究内容与框架全文总共分为五部分内容：(1) 绪论主要介绍本文研究背景以及意义(2) 基本理论与文献综述。阐述了碳会计相关
18、理论概念，对国内外碳会计研究现状进行梳理，主要针对碳会计体系以及碳会计处理两方面进行整理，从而形成碳会计理论的框架。(3) 本文重点介绍的是火力发电企业碳会计的研究。针对其必要性、可行性以及处理方式与内容进性分析。(4) 分析火力发电企业实行碳会计过程中会遇到的障碍并给予相应的对策。(5) 总结本文研究成果与不足之处，为碳会计提出合理建议。2. 基本理论概念与文献综述2.1. 碳会计2.1.1. 碳会计的理论定义碳会计是环境会计的一个分支，是在能源环境法律、法规的基础上，重点研究和解释在低碳背景下，企业如何对碳排放进行信息披露、会计核算，以及应交环保费、节能投资对企业的碳排放、碳交易等进行确认
19、、计量、记录和报告和考核企业对自然环境的利用率，反映企业的节能减排情况以及低碳经济发展情况，实现企业经济效益和生态效益的统一。碳会计体系比较复杂，包括碳交易的确认、计量、会计信息披露等等。通过发展碳会计，可以对企业的碳成本和碳收益进行核算，反映企业的资源利用效率和低碳管理能力，整体把握企业的经济效益情况，从而促进企业进行节能减排，更好地实现经济效益，推动低碳经济发展。 许艺珊.低碳经济下电力行业碳会计研究D.现代工业经济和信息化，20192.1.2. 碳会计与传统会计的联系与区别(1) 碳会计与传统会计的联系碳会计是在传统会计的基础上，对传统会计的基本假设进行了保留与沿用。碳会计要素进性划分和
20、界定中，所依据的标准与传统财务会计相同，依然划分为资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用六个要素。(2) 碳会计与传统会计的区别碳会计由于核算对象的特殊性，在会计职能、假设、原则、目标方面也存在差异，碳会计主体主要针对可持续发展以及能源利用方面，弥补传统会计忽略可持续以及能源消耗方面的缺陷。碳会计也加入社会报告等表外披露的方式。与传统会计相比加入新兴资产成本。2.2. 国内外文献综述2.2.1. 国内文献综述在碳会计体系研究方面，周志方、肖旭（2009）整体梳理了碳排放会计的理论发展历程，简要介绍了欧盟各国、美国、日本以及其他国际组织上在碳会计核算体系在研究中取得的成果，为我国碳会计核算体系
21、的建设提供了参考的方向。沈志荣（2015）指出碳排放会计和其他会计分支存在不同，碳会计具有针对性，其理论的构成复杂与管理、环境、政治都有一定的关联性。 沈志蓉，霍卫杰雾霾背景下企业碳会计体系构建J湖北：财会通讯，2015，01：7779在2019年生态环境部发布碳排放权交易暂行条例（征求意见稿）对全面碳市场的参与主体、登记、交易、检查、清缴、监督和惩戒方面做了方向性规定标志着全国碳市场的基础性制度支撑。 财政部 碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定 S 2019在碳排放会计确认方面肖序（2011）、刘骁（2011）认为碳排放权应当确认为无形资产。张鹏（2012）他认为在实行CMD项目的前提下，
22、碳排放权的目的是为了执行销售合同而持有的，其最终目的是为了出售，更符合存货的定义。 张鹏.环境会计信息披露问题研究J.科技信息，2012，（34）：712-713.在2019年12月25日财政部印发碳排放权交易有关会计处理暂行规定文件指出重点碳排放企业通过购入方式取得的应当在购买日将取得的碳排放配额确认为碳排放权资产。毛小松（2016）认为碳排放权应根据公司持有碳排放权的用途不同进行分类，企业因配额不足进行购买应按成本计量，用于准备出售而购买的应按照公允价值进行计量。 毛小松.碳排放权会计体系构建J.财会研究（9）：32-38.在碳会计计量方面财政部（2019）指出企业购入应按照成本进行计量，
23、通过政府免费分配等无偿取得的不作账务处理。在信息披露方面张巧良（2013）认为，碳信息披露质量与企业价值正相关；低排放企业的碳信息披露质量、碳排放量与企业价值正相关。因此应从企业价值入手根据企业性质以及数据信息，制定专门的报告系统。 张巧良碳排放会计处理及信息披露差异化研究J江西：当代财经，2010，6（4）：110-115万彩云（2014）对于低碳会计信息披露的方式给出建设性建议：提出应当将单个的低碳会计报表和低碳评估的报告相结合然后进性披露。 万彩云企业低碳会计问题研究D山西：山西财经大学，2014：3942刘益平（2018）认为行业类型、企业规模、治理结构以及负债程度是影响碳会计信息披露
24、的重要因素。 刘益平，杨佩茹.碳会计信息披露水平影响因素的实证研究 J.商业会计，2018，（02）：11-14.2.2.2. 国外文献综述Stewart Jones等（2008）正式把碳排放、碳排放权交易及其鉴证等相关的会计方面的问题统称为碳固会计与碳排放，即所谓的碳会计。这是“碳会计”第一次作为专业术语出现在会计相关文献，同时该文献也预示碳会计成为一个新兴学科，具有里程碑的历史意义。 Stewart Jones Janek Ratnatunga.A Inconvennient Truth about Accounting:The Paradigm Shift Required in Car
25、bon Emissions Reporting and Assurance.American Accounting Association Annual Meeting,Anaheim CA 2008 在碳排放权确认方面，在国外主要有三种观点确认为无形资产、存货、以及金融资产。2004年IASB发布了 IFRIC3 排放权解释通知书，认为碳排放配额应被认定为无形资产;法国企业运动联盟提出不能仅仅因为碳排放权不具有实物形态就将其确认为无形资产，相比无形资产，碳排放权更符合存货的定义。Adams(1992)、Sandor和Walsh （1993）认为碳排放权更像是一种衍生金融工具，可以作为期权处理
26、。 在碳会计计量方面，在我国仅有以历史成本计量而在国外存在有两种计量方式分别是历史成本和公允价值。1993 年联邦能源管理委员（FERC）提出，有偿获得的排污许可证应按历史成本计量,无偿取得的按“零”计量。在2004 年，国际会计准则委员会（IASB）认为，应按公允价值计量授予和购入的排污许可证。Stefan Schalt egger（2000）认为，为了更好地衡量和控制碳排放权的边际成本，应以现行的市场价值，而不是历史成本计量。在信息披露方面,Kolketal(2008)首先提出碳会计信息披露的概念，认为它不仅仅只对碳排放的计量进行披露，还应把范围扩大到与气候相关的所有活动，例如：企业为减少
27、碳排放做的前期投入等。 Kolk A，Levy D，Pinkse J.Corporate responses in an emerging climate regime：the institutionalization and commensuration of car-bon disclosureJ. Eur Accounting Rev，2008，17（4）：719-745.Michael John Jones(2010)指出应站在环境会计的角度对企业现有的评估体系进行改进，使得相关信息使用者对企业环境数据的信息进行客观的评估。 Michael John Jones. Accounting
28、 for the Environment: Towards a Theoretical Perspective for Environmental Accounting and ReportingJ.Accounting Forum,2010(34):123-138.Janek Ratnatunga(2013)指出当前仅讨论碳信息在资产负债表中如何披露，而未考虑在其他报表或报告中如何反映以及企业对于政府无偿分配的配额造成潜在的对资产和负债影响的处置方法。 Janek Ratnatunga,Kashi R.Balachandran.Carbon Emissions Management and
29、the Financial.Implications of Sustainability M, CorporateSustainability, 2013:59-87.2.2.3. 文献评价在碳会计方面目前碳会计的定义在国内外都没有一个统一的定论，大多数文献研究中更多的是对其定义的广度进行扩展，随着碳会计的研究内容的日益丰富，从最开始的碳排放的计量核算问题，加入了其对公司的财务影响、信息披露、减少碳排放等内容。在碳排放权确认的方面国内外文献研究对于将碳排放权确认为一项资产基本达成了共识，但是具体确认为何种资产却一直都存在着分歧。主要有三种观点，将碳排放权确认为无形资产、存货或者金融资产。关于碳
30、会计计量方式方面，主要的观点有历史成本和公允价值两种。虽然至今还没有定论，但是通过目前相关文献我们不难看出，在市场环境足够公允的前提下，我们应该采取公允价值进行计量；在市场不够公允的情况下，可以采取历史成本进行计量。而且随着市场的不断发展，公允价值其凭借其理论上的优势终将会成为碳会计的主要计量方式。在信息披露方面，当前国内外学者提出了许多信息披露的模式，大多数需要先分类，让不同类别的企业使用不同的信息披露的方式，就现阶段而言提出的分类标准有企业对环境的污染程度、企业的性质、企业的规模等。3. 对于火力发电企业实行碳会计的研究3.1. 火力发电企业实行碳排放会计的必要性3.1.1. 国家政策法规
31、约束的需要在党的十九大和第十三届全国人民代表大会上，国家将绿色发展理念、生态文明建设等写入党章和宪法，为生态文明建设提供了强大的精神指引和有力法治保障。在国务院“十三五”控制温室气体排放工作方案中明确提出，2020年单位国内生产总值二氧化碳排放比2015年下降18%，碳排放总量得到有效控制，并对大型发电集团提出明确的碳排放控制目标；同时在两部委电力发展“十三五”规划中也提出，到2020年煤电机组二氧化碳排放强度下降到865克/千瓦时左右。因此在国家减排的大环境背景下，发电企业作为高能耗的企业实行碳会计是必然发展的趋势。3.1.2. 企业自身提高竞争力的需要随着环境问题的不断严峻，碳排放已经成为
32、企业运营和发展中必须考虑的，企业需要引起足够的重视，对于火力发电企业这种高碳排放的企业来说为提高自身的竞争力需要赢得大众的认可，在绿色低碳的大背景下只有企业自主披露自身的碳排放认真承担企业碳排放的责任，才能为企业树立良好的企业形象。主动积极的加入到碳减排放的队伍中，承担由于自身碳排放的责任，能够赢得公众的认可，树立良好的企业形象，只有这样才能在激烈竞争的市场中永续发展下去。 姚煦.W火力发电碳排放财务会计体系构建D.西安：西安理工大学，2018.3.1.3. 企业转型发展的需要碳市场机制的建立会帮助推进清洁能源发展及节能降碳技术推广，使得非化石能源的投资以及一些节能降碳技术的推广获得相对的比较
33、优势，促进电力行业由高能耗、高排放的电源结构向低能耗、低排放的电源结构发展，从而实现行业低成本碳减排；碳排放成本将增加火电机组发电成本，电力行业碳排放零成本时代即将宣告结束，使得火力发电行业成本也将不断增加，但从长期来看企业转型为了转型继续发展也成为要实行碳排放的必要因素。3.2. 火电企业实行碳排放会计的可行性分析3.2.1. 政治制度方面政治制度方面在国际上趋同，以往由于各个国家经济发展进程的不同，使得各国家在环保措施和实施成效方面存在一定的差异。而当前国际签署京都协定书它是当前国际上最为权威的国际协议，它以国际协议这种形式给予了碳排放的一定价值，使得碳排放可以像商品一样在市场上进性买卖，
34、为这种买卖提供制度保障。各国政府也根据自身发展制定相应制度。我国先后制定了碳排放权交易管理暂时条例等碳市场相关法规和政策，推动全国碳排放权注册登记系统和交易系统的建设，给碳排放市场提供法规和政策的支持。3.2.2. 经济市场环境的推进对于碳会计市场经济环境来说，碳排放交易市场是其最重要的组成部分。在国际上2013年后全球内陆续启动几个较大规模的市场，不断促进全球碳市场逐渐完善与成熟。在国内2020年以后是全国碳市场的第二阶段既完善和拓展的阶段，扩大参与企业范围和交易产品，发展多元化交易模式。将期货交易进入碳市场，未来预计我国碳交易市场规模将放大到600亿到4000亿元。3.2.3. 技术的推广
35、与升级随着时间的推动，目前我国上海环境能源交易所与上海零碳中心联系，推出了中国首个碳信用置换平台普及碳交易，并为缺乏碳核算的小微企业提供专业的帮助。由此可看出，实行碳会计已具备一定可操作性拥有一定技术的环境。3.3. 发电行业碳会计处理内容及方式火力发电企业，在全国经济发展过程中仍处于核心的地位。火力发电企业作为我国高能耗企业，应着重分析其内部的会计处理，火力发电企业作为粗放型增长企业的典型代表，具有高投入、高消耗、低收入的基本特点。基于火力发电企业的特殊性，现从具体方面分析火力发电行业的处理方式。在碳排放的资产属性方面，多数文献观点持有将碳排放权归于资产的范畴，但将其具体确认为何种资产仍存在
36、争议。现阶段对于发电企业而言取得碳排放权主要有三种方式：一是通过政府无偿分配的；二是企业通过碳排放权交易市场购入的；三是通过参与CMD项目获得的。由此本文认为应根据企业持有的意图区分。结合企业会计准则企业用于日常经营活动的碳排放权具备“无形资产”；企业用于出售的碳排放权其具有“存货”的基本特征；企业用于交易的碳排放权可确认为“交易性金融资产”。在碳排放计量方面，主要在以公允价值计量与历史成本计量存在争议，针对政府无偿分配的未存在历史成本，则应以公允价值计量；而对于企业从外购入的前期应以购入时的成本计量，同时后期调整公允价值的变动。在碳排放会计信息披露方面，关于火力发电企业如何正确的进行披露，国
37、家能源局发布电力现货市场信息披露办法（暂行）（征求意见稿）该办法碳排放信息披露原则和方式、不同披露信息主体、信息的保密和封存、监督管理等有关内容进行了规定。 国家能源局.电力现货市场信息披露办法暂行规定.2020企业应严格按照办法规定不断完善自身关于碳排放信息的披露。很多企业都担心一个重要的问题：认为短期内对碳排放信息的披露会对企业造成一定的负面干扰。但从长期来看若碳排放信息准确披露，可以使得企业管理者更快了解到相关信息，并及时做出相应决策，从而更好的推动企业的发展。对于具体披露方式，火力发电企业应当采用表内披露和表外披露相结合的方式：表内披露则是结合财务会计，在财务报表中相应位置进行披露；表
38、外披露是通过图形、文字、表格等以及一些社会报告等多种方式进行报告披露。3.4. 发电行业碳会计处理以及发展中存在的问题火力发电厂在财务会计工作方面主要围绕日常生产经营中的电力热力业务进行展开，对于稀缺能源和资源的核算方面存在一定的缺失，如在碳排放的核算方面，仅仅是在表外进行了简单的信息说明，完全体现不出碳排放资源自身具有的效益。因此，需要加入碳排放会计来展示自然资源具有的特殊属性，对涉碳事项进行更加专业的、多方位的来进行说明和反映。1） 国家对于碳会计处理方法方面的规定缺少统一的会计标准。虽然国家发布了碳排放权交易管理暂行办法，但各个试点依然在准入的规则以及配额分配等方面都存在不同，仍然未形成
39、统一的会计标准。同时碳会计在交易处理方面也存在一些争议：首先就是碳排放权的确认的问题。碳排放权是企业所拥有的一项权利，可以给企业自行使用或是在市场上交易从而为自身带来一定的收益，由此碳排放权应视为一项资产。但碳排放权应被确认为何种资产仍未统一规定，目前主要有三种观点：分别是以存货科目计量、以无形资产计量和以金融资产计量。其次是在碳排放权的计量方式方面也存在着采用历史成本计量还是公允价值计量的争议。在实务中，由于国家未统一碳会计方面的规定，因此在会计处理上各个企业都有所不同。2） 碳会计方面专业人才的缺乏。碳会计是伴随着碳市场兴起而产生的新兴领域。目前我国缺少具备碳市场和会计专业领域的复合型人才
40、。对于发展新兴学科人才培养机构建立的不够完善，这也造成大多企业无法专业的对碳会计进行理解和披露。3） 部分企业缺乏低碳意识，节能减排措施落实不到位。近年来虽然人们的环保意识不断增强，但是对于大多数企业来说首要的目标仍然是获取利润，监管部门的监督成为推行节能减排的主要动力，这种现象在中小型电力企业中表现的尤为明显，主要是由于电力企业运营需要有大量的资金、设备、先进的技术以及大规模资源的支持。相比之下，大型电力企业其自身有大量的资金和技术的支持，可以通过大量购入节能设备、自主开发低碳技术来进行节能减排。而一些中小电力企业由于技术、资金等支持不足，无法有效落实相关措施。4. 对于火力发电企业在碳会计
41、处理方面的建议4.1. 推进会计标准的建立以及制度方面的创新在制度上对碳排放行为进行管理和约束，对国家和企业而言都有好处。在国家层面上，应当尽快出台统一的会计标准，完善的碳排放权交易，从而能够更好地与国际接轨。在企业层面上，以健全碳会计制度为指引，在实施碳排放会计的道路中，企业才可以有据可依，以准则为基础，结合实际情况来制定符合企业未来发展的规则。国家任何立法都是从经验不足到逐渐成熟的漫长过程，政府及其相关部门的监管管理与碳排放会计的具体实施都有着密切的关系，都直接会影响到碳排放目标的实现，因此督促国家建立完整碳排放会计标准以及相关法律法规刻不容缓。本文认为火力发电厂应当联合该地区针对高耗能企
42、业成立专门的“碳会计小组”，同时对于刚起步的高能耗企业进行内部碳排放相关的审核机构，审核内部碳排放体系建立的是否完善，是否具有专业碳会计人员，相互监督本地区内企业的碳排放，进而形成较为规范化的管理。另外对于企业审计方面也需加入专门针对碳会计的审计。4.2. 大力培养碳会计方面的专业人才政府和企业应开展详细的碳会计课程，借鉴国际上的先进经验，对碳市场尤其是碳会计核算的从业人员进行定期培训，不断补充和更新其专业知识，培养其专业视角，提升会计从业人员理论知识和技术水平。通过对参与者进行碳会计能力建设，培养一批具有专业知识的碳会计人才，更好地为相关方服务，促进碳市场和碳金融良性健康发展。针对碳会计方面
43、发行国家形式的考试，对于有意向进入碳排放相关企业的财务人员也许有专业的碳会计方面的培训。4.3. 提高企业对于碳排放披露的积极性 建立相应的奖惩机制，企业在完成减排任务的基础上，根据国家针对碳排放会计具体标准，结合企业自身情况从而建立适宜企业自身发展好的企业，国家可以给予适当奖励，例如：分配较多的免费碳排放权；针对回避信息披露或者披露信息不够完整准确的企业，根据实际情况进行相应的处罚，例如：在公开的信息媒体上予以通报，在批评教育的同时处以相应罚款等。这样既能调动企业对碳会计信息披露的积极性，还能约束信息披露的行为，从而有助于信息披露的质量的提高。5. 结论本文以火力发电厂为研究对象，在以下几个
44、方面进行阐述：首先，对火电行业进行碳会计处理的意义进行阐述，论述了在火电企业执行碳排放会计的可行性与必要性；其次，根据碳会计具体处理内容和方式进性列举，对有关内容进行探讨，包括：如何确认和计量企业的碳排放权，如何对企业碳排放权的相关事项进行账务处理，如何有效的披露企业的碳排放会计信息等；第三，目前我国针对碳会计处理方面存在的问题提出有针对性的可行建议。具体结论：关于火力发电的碳排放权的属性，应当依据碳排放权的具体用途来确认其资产属性；关于火力发电的碳排放权计量方面，建议根据不同的获得方式从而采取相应的计量；关于火力发电的碳排放会计信息披露，由于当前对于碳排放会计信息披露缺乏统一的规则和标准，本
45、文通过结合相关财务会计信息披露，提出可以结合财务报表进行表内的披露，同时由于碳排放会计的独特性从而实行表内披露与表外披露相结合。此外本文仅以用相关理论和一些文献研究为基础，阐明了自己对于火力发电企业中碳会计方面的观点，缺少对碳会计相关问题的实证研究，本文仅探讨了最基础的碳会计交易事项的会计处理。随着碳会计的发展，实施方案有待以后不断改进和完善。参考文献1 联合国气候变化框架公约京都议定书R/OL，19982010-11-15.2 许艺珊.低碳经济下电力行业碳会计研究D.现代工业经济和信息化，2019.3 沈志蓉，霍卫杰雾霾背景下企业碳会计体系构建J湖北：财会通讯，2015，01：77794 财
46、政部 碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定 S 20195 张鹏.环境会计信息披露问题研究J.科技信息，2012，（34）：712-713.6 毛小松.碳排放权会计体系构建J.财会研究（9）：32-38.7 张巧良碳排放会计处理及信息披露差异化研究J江西：当代财经，2010，6（4）：110-1158 万彩云企业低碳会计问题研究D山西：山西财经大学，2014：39429 刘益平，杨佩茹.碳会计信息披露水平影响因素的实证研究 J.商业会计，2018，（02）：11-14.10 Stewart Jones Janek Ratnatunga.A Inconvennient Truth about A
47、ccounting:The Paradigm Shift Required in Carbon Emissions Reporting and Assurance.American Accounting Association Annual Meeting,Anaheim CA 2008 .11 Kolk A，Levy D，Pinkse J.Corporate responses in an emerging climate regime：the institutionalization and commensuration of car-bon disclosureJ. Eur Accounting Rev，2008，17（4）：719-745.12 Michael John Jones. Accounting for the Environment: Towards a Theoretical Perspective for Environmental Accounting and ReportingJ.Accounting Forum,2010(34):123-