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1、本科论文摘 要随着经济的快速发展、资本市场的日趋完善，注册会计师审计变得尤为重要和关键，一方面，它为投资者、债权人、政府、银行等财务报告使用者信赖财务报表提供了较高水平的合理保证，促进了上市公司会计信息质量的提高，为财务报表使用者提供了相关的决策依据；另一方面，会计事务所审计在市场交易上的舞弊和欺诈这一方面，起到了很好的规范作用，极大程度上阻止了这一行为的发生，维护了良好的市场经济秩序，提高交易的透明度与诚信度，增强了交易各方的信心。然而在最近几年，由于审计错误和财务报表中的不合规定之处，使注册会计师无法确定重大的不准确之处，导致随后审计失败的事例，这不仅严重损害了会计师事务所的声誉和影响力，
2、而且还将损失其交易的当事方的巨大经济利益，也将对市场正常运作产生不利影响。因而，对会计师事务所审计质量控制进行研究分析，这对于提高审计质量和降低审计风险这一行为具有重大研究价值意义。本文从审计质量控制入手，以辽宁立信达会计师事务所的审计质量为例，全文主要分为四部分。第一部分是审计质量概述；第二部分是事务所背景介绍及其审计质量控制现状；第三部分分别从审计人员综合素质、前期准备工作、审计底稿编制三个方面指出事务所存在的问题；第四部分为通过相关文献和经验对存在的问题提出对策，并对事务所提出一些建议。希望可以对立信达会计师事务所审计质量提供帮助。关键词：会计事务所； 审计质量； 审计底稿Abstrac
3、tWith the rapid development of the economy and the improvement of the capital market, the CPA audit has become particularly important and crucial. On the one hand, It provides a high level of reasonable assurance for investor, creditor, government and bank. It improves the quality of accounting info
4、rmation of listed companies and provides relevant decision basis for financial statement users; On the other hand, the audit of accounting firms has played a very good normative role to prevent fraud in market transactions. It improves the transparency and integrity of the transaction, and enhances
5、the confidence of all parties to the transaction. However, in recent years, due to some audit errors and frauds in financial statements, certified public accountants have failed to identify major misstatements, and subsequent audit failure cases have not only caused great damage to the reputation an
6、d brand influence of accounting firms, but also The parties involved in their transactions caused huge economic losses and affected the healthy and stable operation of the capital market. Thus, the research and analysis of audit quality control of accounting firms which is great research value for i
7、mproving audit quality and reducing audit risk.Starting from the audit quality control, this paper takes the audit quality of Liaoning Lixinda Certified Public Accountants as an example. It is mainly divided into four parts. The first part is an overview of audit quality. The second part is the back
8、ground of the company and the present situation of audit quality control. The third part points out the problems of the firm from three aspects: the comprehensive quality of the auditors, the preliminary preparations, and the preparation of the audit manuscript. The fourth part is to put forward cou
9、ntermeasures to the existing problems through relevant literature and experience, and put forward some suggestions for the firm. Hope to provide help to the audit quality of Lixinda Certified Public Accountants.Keywords: accounting firm; audit quality; audit paper引 言随着经济社会的快速发展和企业的不断提高，会计师事务所虽然出现时间较
10、短，但其工作内容包含对审查企业提出审计意见、出具审计报告，会计咨询、税务咨询等诸多业务。我国于2010年发布中国注册会计师审计准则，为适应市场经济环境的高速发展，这一准则也不断进行修改和完善，以此来提升注册会计师执业体系的规范性。但近几年仍旧常常发生财务造假类事件，这正表明在审计质量控制这一方面会计师事务所的重大问题。审计质量控制是贯穿审计工作全过程的一种重要的监督手段，其目的是时刻关注并提高审计质量，确保审计目标实现。当被审计单位委托会计师事务所对其执行审计程序时，会计师事务所会遭到被审计单位内控制度未有效执行、企业员工不配合审计人员工作、管理层的监督管理不合格、企业员工的综合素质不高以及企
11、业所处的市场环境复杂等问题的影响，从而导致审计结果偏离预期目标。客观公允地反映被审计单位的财务状况是会计师事务所的基本素质，积极提高审计质量控制水平是基本行为，只有这样才能为被审计单位管理者的战略性决策和投资者的投资决策提供合理保障。国外学者Asthana, S. C. Booue（2018）指出审计诉讼会在某些特定的范畴内影响审计质量。通过研究审计诉讼和盈余管理这两个因素，得出以下结论：普遍来讲，事务所面临的利益诱惑越大就更可能增加审计风险，然后越容易接到诉讼。Claus Holm（2019）觉得审计质量与事务所组织架构之间存在着紧密的联系。在接受被审计单位委托执行审计工作时，事务所将会面临
12、巨大的风险，会计师事务所会因为被审计单位存在的舞弊行为而承担重大的损失，因此事务所需要出具更真实公允的审计报告来规避巨额的舞弊成本。Phillip T.Lamoreaux（2018）调查了监管机构的调查报告与会计师事务所审计质量之间的联系，并得出结论，会计师事务所迫于监管机构的会更加关注审计质量。国内学者的研究现状包括朱虹（2020）认为规模较大的会计师事务所通常会具有更为完整的审计质量控制体系，并且审计人员普遍具有丰富的实践经验和极强的专业素质，因此审计质量也就越高1。但是裴娟娟（2020）提出了相反的观点:不是会计师事务所规模越大审计质量就会越高。因为目前许多会计师事务所拓展市场都是通过合
13、并的方式，这种方式虽然可以扩大会计师事务所规模，但从实质上来说，并未改变其审计质量控制体系，自然也就无法提升其审计质量2。严松平（2020）认为注册会计师审计任期越长，审计质量就会越低，因为审计人员丰富的工作经验能够帮助其更轻易地发现一些被审计单位的异常地方，但随着科学技术的快速发展，财务报表的造假方式也越来越高超，更加隐蔽不易被察觉，而拥有长期工作经验的审计人员其工作方式可能会有惯性形成固有的定向思维，不利于其接受新鲜事物。其次人际关系的范围也会随着审计人员工作年限的增长而变得越来越广，审计人员的独立性和警觉性受到“不良人际关系”的影响会有所降低，从而导致审计质量低下3。唐旭（2020）认为
14、面对会计师事务所的审计质量控制问题，其解决措施应从四个层面出发。第一层为构建组织管理模式，包括明确部门设置、合理选择组织形式及合理划分人员职责。第二层为控制事务所执业理念，包括建设事务所文化体系、为注册会计师灌输风险意识并约束其执业道德。第三层为规范人力资源管理，包括人员招聘模式、入职前及入职后的培训。第四层为控制审计流程的质量 4。本文主要通过文献研究法和案例分析法，以辽宁立信达会计师事务所为研究对象，对审计质量控制这一处进行剖析，对其问题所在进行了研究分析，并根据其原因提出了建议和解决对策。1 审计质量概述1.1 审计质量含义不论商品还是服务都存在“质量”这一衡量指标。质量是事物本身就具有
15、的特性，质量是相对于特定群体的要求而言的，即产品或是服务在使用或者服务时是否能达到需求者的要求、是否能做到使需求者满意5。那么基于质量的这个定义，审计作为一种服务业务，审计质量就是审计这一专业服务满足利益相关者要求的程度。然而，用这一定义来解释审计质量过于一般化，仅仅从“质量”一词解释的“共性”出发，忽视了审计业务的“个性”，即不同产品或是服务在质量要求上的差异性，不能清晰明了地体现出审计业务的特殊性6。而审计业务的特殊性体现在如下几点：第一，一项审计业务涉及到三方关系，审计人员是相对于对委托代理关系的独立第三方，与最初的委托人（例如股东或是银行，简称第一委托人）和代理人（例如经理，简称第一代
16、理人）分别形成复杂的委托代理关系7。而第一委托人和第一代理人对于审计专业服务的要求可能并不相同，第一委托人往往希望注册会计师提供的服务是高质量的审计，而第一代理人常常基于自身利益的考量不希望被审计、被监督，对审计质量的要求反而常是下降的，这时会计事务所就要充分发挥其独立性，并且“独立性”这一特质本身也是审计质量的一个基础性保障因素，审计人员也要坚定地保持自己的职业立场，本着对委托人负责的态度认真开展审计工作。第二，审计服务之所以不同于其他服务业务，是因为审计质量对于审计人员，也就是审计业务的受托人来讲，是指审计业务的工作过程以及最终工作结果的优劣程度8。这其中容纳了两个维度的含义：其一是指审计
17、工作过程中的质量，即注册会计师要对审计程序负责，审计人员进行职业判断来进行有关的控制测试和实质性程序，审计工作过程中的质量就是评判审计人员在审计进行过程中设置、执行审计程序的质量水平9；其二是指审计人员最终出具的审计报告，也就是其最终的工作成果，审计报告的质量也就代表了审计工作结果的质量水平。这两者相辅相成，高质量的审计工作过程也将成就高质量的工作结果。1.2 审计质量衡量标准不同于上市公司，会计师事务所并没有对外公开披露信息的义务，审计的具体工作内容也不会全然公之于众，审计过程是不可见的，审计质量无具体的量化指标10。这也正是因为审计质量的定义多样，衡量和评判审计质量可利用的信息有限，因此审
18、计质量的衡量标准在学术界也没有得到统一的答案，往往采用“替代指标”来构建审计质量，以下是学术界主要使用的几类替代指标。第一，审计意见类型。注册会计师的任务是在依据被审单位财务情况等证据的基础上得出结论，以此对财务报表形成审计意见，最终以书面报告的形式发表其对被审计单位的审计意见11。由此可见，审计意见是完成审计工作的最后步骤和最终表达，也是审计工作不可缺少至关重要的一环，委托人正是利用注册会计师出具的审计意见来信赖被审计单位的经营状况和财务信息，以此帮助自己做出决策。因而，许多研究者认为，将审计质量的替代衡量指标为审计意见时，会发现更多的非标准审计意见报告，这也意味着对审计质量的控制愈加严格，
19、注册会计师更加谨慎和独立，审计结论更加真实和客观，审计质量也就越高。审计意见这个指标数据虽然容易直接获取与统计，但同时，这个指标也存在许多局限性和不合理性，用审计意见衡量审计质量忽略了审计的具体环境和具体情况，非标准审计意见概率低不绝对表明审计质量低下，审计意见本质上受到公司财务报表本身的质量影响，所以用审计意见作为审计质量的替代指标存在较大误差12。第二，盈余管理。盈余管理反映的是被审计单位为使自身利益最大化，对对外披露的财务信息进行控制或调整的行为，而这一切行为都应在遵循企业会计准则的基础上来进行13。常用“DACC”（操控性应计项目）来作为盈余管理程度的衡量手段，简单来说，DACC的绝对
20、值越小，也就证明被审计单位的盈余管理程度越小，其中高标准的审计人员的工作质量，也代表着较高的审计质量。盈余管理指标数据作为重要支撑，其获取方式较为容易，DACC可从被审单位的年度财务报表中取得原始数据，利用Jones模型的基础上，其相对应的计算计量方法也十分缜密复杂，但是这一计算方法的理论依托还很薄弱，不确定性还很强，科学性还有待进一步研究14。首先这是因为这种计算方法只是粗略的近似计算，而不是精确计量，操控性应计项目是用绝对值还是不用绝对值来计量，也存在一些争议；其次，DACC在用作审计质量的替代指标时，其本身就存在很强的局限性，当被审计单位本身的财务信息质量很高，盈余管理程度很小时，只能说
21、明被审计单位本身很值得信赖，而并不是因为审计质量高。第三，财务报表重述。这是指因在以前年度财务报表中发现重大错误，为修改这些错误对财务报表进行修改和调整，在重新编制后发布的行为15。若是在审计之后获得了标准审计意见的财务报表，在之后被证明有重大错报的存在，这便是审计质量低的体现，说明最开始的审计意见就是不正确的。从数据的获得难易角度看，财务重述可以直接从公告中获得数据，简单明了。但是其存在的缺陷也是十分明显的，由于审计之前的会计信息并不公布，公司不能明确的了解到调整的部分，仅仅是凭借审计之后得到的会计信息作为替代指标的出现，其审计质量并不能准确地得到体现，高估或低估的情况可能会出现。当被审计单
22、位本身存在的财务问题特别多的情况下，即使审计后有很多会计数据得到修正，但将审计后的会计信息作为审计质量的依据，审计质量也会因此被低估16。1.3 审计质量影响因素审计质量受多方主体、多种因素、多种情况的影响，大到宏观的经济环境、法律环境，小到微观的审计人员的专业技能水平等等条件的制约干扰17。但其中最不容忽视的就是会计师事务所一方对于审计质量的影响，原因有如下几点：第一点，会计师事务所作为一项审计业务成立或是开始的三方关系中最重要的受托方，也是审计业务的主体，他们能直接开展审计程序、发表审计意见，参与到审计质量的控制当中；第二点，会计师事务所作为审计质量控制的最终把控方，在一定时期范围内，会计
23、事务所审计质量的高低就代表了整个审计质量的高低，它起着主导性作用。会计事务所审计质量除了受事务所规模、组织形式、审计任期、审计收费等自身因素影响外，还会受到大环境的影响。例如审计需求，正是因为企业在资本市场运营过程中需要与各经济方的资金支持、需要被审计来信赖企业的财务状况和经营成果以及现金流量情况，所以审计业务才应运而生；正是因为经济的蓬勃发展、各种企业的不断繁荣，审计业务才能如此受大家需要；正是由于审计业务的需求管理，使得控制会计师事务所审计质量的因素不断变化18。审计市场还处于发展的初级阶段，很多企业对审计业务的认识还不清楚，不愿意接受审计，他们总是认为在被迫接受审计，甚至不愿与其合作配合
24、审计工作。但是殊不知审计业务在经济市场中是十分重要的，会计师事务所承担着监督市场秩序、稳定市场的重要作用，是市场的监督者，更是各方利益主体的维护者19。会计师事务所的审计质量也会随着行业制度的完善而发生变化，而对注册会计师监管制度的完善是保证会计师事务所审计质量的重要标志。行业制度的成熟才能推进执业的质量保证。我国相关的法律法规中提到为确保会计师事务所的审计工作质量，需要对其进行多方位的监督。会计事务所的审计工作要在行业规范下展开，遵守相关法律法规，遵守中国注册会计师协会的有关规定，审计工作也会受到行业的监督。2 辽宁立信达会计师事务所审计质量控制现状辽宁立信达会计师事务所有限责任公司成立于2
25、000年01月，注册地位于沈阳市皇姑区昆山中路53号，是辽宁省内较大型、综合型的中介咨询机构。公司所属商务服务业，注册资本100万元，经营范围包括委托财务审计、企业验资、会计业务咨询、信息咨询服务（中介除外）。辽宁立信达会计师事务所有限责任公司近年来的发展状况良好，得益于国家政策支持和市场需求量的增加，公司积极进行人才招揽与培养，时刻关注条例变动，持续经营情况稳定，与客户保持良好的交易信用。2.1 内部控制制度立信达会计师事务所的组织形式为有限责任公司，投资人往往仅需要承担有限的赔偿责任。因此，事务所可能会为提高利益而无视审计质量。受利益驱使，管理层只重视盈利能力的提升和承接业务的数量，从而忽
26、视了审计质量控制的重要性。内部控制的制度虽然存在，但是并未得到有效执行。立信达成立已经二十年了，内控制度都是在事务所最初成立时制定的，这段时间国家多次修订审计准则，合伙人只重视业务量，从而忽视了内控制度的完善，没有安排专人对本所相关内控制度进行修订，即使修改了内控制度，在员工培训中也不会重点提及。同时，在没有外部监督部门的制约下，审计人员风险意识薄弱，内控制度没有得到有效执行，在审计质量控制这一方面也会不太如人意。2.2 人力资源管理在事务所在职人员专业程度方面，其中绝大多数职员所学专业为财会和审计，但近年来立信达审计业务范围变广，被审计对象涉及交通、电力、外贸、制造业等行业，这就要求项目经理
27、和审计人员对行业充分了解以及对被审计单位的生产经营情况进行风险评估。从在职人员的工作经验来看，大多从业人员的年龄较小，工龄短工作经验不够丰富。这也会导致具有丰富工作经验的老师在带领学徒的过程中，往往会出现心有余而力不足的情况。各大高校与事务所往往有着合作的关系，为应对年审等较忙的特色时期，立信达会招聘大量的实习生协助参与年度审计项目，由于实习生管理制度不完善，导致实习生松散。在招聘实习生时，只要符合事务所基本条件就能进入事务所进行实习。对被选中的实习生并没有进行笔试等专业能力方面的测试；而是直接进点审计项目，在项目执行过程中进行学习；而且，大部分实习生进入事务所进行实习往往只是想有事务所实习经
28、历来丰富自己的简历，给日后寻找工作提供一个好的跳板，并没有正式员工的归属感和集体荣誉感，不会全身心地投入到实习工作中，导致实习生做过的工作需要正式员工重新整理审核，耗费大量时间及人力。事务所日常工作较繁忙，经常需要加班加点完成工作且工资较低，员工工作量与报酬不成正比，使得员工无动力工作不积极。由于没有完善的工资鼓励机制，导致员工缺乏归属感，人员留不住，直接导致离职率居高不下。2.3 业务实施流程2.3.1 业务承接阶段立信达的审计质量控制制度要求在接受审计业务前，要对被审计单位的市场环境、组成部分、经营情况、关联公司发展情况等方面执行事前审计，以此保证注册会计师对被审计单位的审计风险有初步的了
29、解，保证其日后审计工作质量。但往往真正实施的时候，由于市场竞争压力较大，事务所为节省时间追求业务量，通常不会执行风险评估程序，在对被审计单位没有充分了解的情况下就开始审计工作。由于立信达盲目招揽了许多业务而并未考虑自身人力资源情况，导致在承接重大业务时，时常因为优秀人员的缺乏，导致审计质量低下。2.3.2 审计计划阶段对于会计师事务所来说，编制一个适合被审计单位性质的详细的审计计划是必不可少的，它能使各方审计力量得到充分的协调，也能够帮助审计人员在最短的时间以最低的成本来获取充分的有效的审计证据20。立信达会计师事务所为更速度地完成审计工作，往往在没有制定完善的审计计划的情况下，便直接开展审计
30、工作，仅依靠审计人员的工作经验来判断审计项目所需时间、审计程序和方法，审计人员甚至通过与管理层的谈话来了解被审计单位内控执行的有效性、评估风险。这种行为直接忽视了审计计划在审计工作执行过程中的重要性，使得更容易忽视一些重大的风险点，导致审计风险增加。2.3.3 审计实施阶段立信达在审计底稿编制上没有得到统一，各位老师都有自己的编制特色也不愿去主动发现自己的错误，审计人员对审计底稿的编制工作缺乏系统性的认知，从而导致审计底稿编制不规范。而且，立信达经常安排专业能力不足且缺乏实操经验的实习生来编制审计工作底稿，由于实习生不了解审计工作底稿的编制要求，在编制底稿的过程中经常出现凭证抽样缺乏针对性、底
31、稿要素未记录或记录不完整等问题，从而发生审计底稿内的审计证据无法有效支撑审计结论的问题。2.3.4 业务完成阶段为保障审计工作、提高审计质量，复核是工作重要环节。有效的复核程序可以判断审计人员是否实施了合理的审计程序、遵守了相关的政策法规。复核程序有助于及时纠正审计人员在审计工作中出现的错误，保证合理的审计工作质量21。然而，立信达的复核机制往往只是走个过场，并没有得到重视。3 辽宁立信达会计师事务所审计质量控制存在的问题3.1 审计人员综合素质及专业性较低在入职培训中，没有重点提及审计质量控制的重要性，导致员工缺乏风险意识。由于风险意识薄弱，审计人员为减轻工作量经常随意删减必要的审计程序，自
32、认为不会影响审计结果，但这种行为容易增加审计工作的潜在风险。在通过对立信达审计质量内部控制制度的调查发现，内部控制制度并没有对审计人员形成制约，在实际工作中也往往被忽视，以至于在审计工作过程中不应发生问题的出现。会计师事务所内大部分审计人员年龄尚小，有关工作经验不足，职业道德素质方面也没有得到有效培养，在所里安排工作后往往只是麻木的完成，存在侥幸心理，并寄希望于审计复核人员在复核流程中发现审计工作底稿中出现的问题，但是立信达复核流程流于形式，并不能及时地发现问题，这种行为增加了审计风险，影响审计质量。在事务所内部，无论是老员工还是实习生都不够重视专业知识的新学习，且如今审计工作的外部环境越来越
33、复杂，事务所接触客户类型愈加的多样，复核人员对各个行业的专业性不足，往往可能会漏掉重要步骤。而且在年审期间招聘的实习生有时甚至被安排参与复核工作，由于经验不足缺少实操，这样的复核形式很难发现审计过程中的重大问题，无法充分发挥复核的合理监督作用。相对于其他会计师事务所，立信达的注册会计师较少，因此管理层鼓励员工考取中高级专业证书，但是这种鼓励仅限于口头并无实际奖励，因此并没有引起员工的充分重视。3.2 忽视前期准备工作的重要性承接业务的选择、承接业务的方式、选择客户的标准等都是会计师事务所应重视的地方。事务所为获得更多的利益，往往忽视了前期准备工作的重要性。在接受审计委托时，面对被审计单位没有完
34、整的业务承接制度，为追求数量和利益，也不会对其进行调查，在被审计单位的选择上，门槛一降再降，在毫无了解的情况下就开始审计工作。立信达在对老客户的新审计工作的展开，没有进行新信息的采集和记录，而是根据以往的经验进行审计工作，无法察觉老客户的新变化，也会导致审计风险增加。立信达的承接业务数量巨大，面对接受的审计业务项目经理常常是随意委派审计人员来接手，没有固定的承接类型。时间紧任务重，为追求效率审计人员并不会专门去编制一个适合被审计单位的审计计划。所以在计划实行时，有可能遗漏关键步骤，进而影响审计质量。3.3 审计底稿编制不规范由于时间紧任务重，又缺少经验丰富的审计人员，审计人员为减轻工作量经常随
35、意删减一些必要的审计程序。例如，在存货监盘方面，相对于其他事务所，立信达虽然能够较为严格地执行存货监盘这一道程序，但为了节省时间精力和人力成本，当遇到生产制造业这种产品数量多体积大的监盘时，往往并不亲自监督盘点，仅通过明细账盘点表来进行审计底稿的编制；在银行存款和往来资金询证函的获取方面，有可能忽视未及时反馈的回函，不对其实行相应的替代程序进行检测，只根据收回的询证函对银行存款及往来资金账户进行记录和分析。因为审计人员没有严格执行部分审计程序，为被审计单位的造假行为提供了更多的便利，可能会影响到审计质量的水平。审计底稿作为审计意见的证据支撑，通常是以书面形式展现，内容上记载了被审计单位基本信息
36、、财务报表等重要资料。可以说审计质量水平是由审计底稿的质量直接决定的，由此可见审计底稿编制工作的重要性。但因审计底稿内容的繁杂性以及无需对外公开的特性，审计人员在编制过程中可能会为减少工作量，出现编制不规范的情况，从而影响到审计质量的下降。4 提高辽宁立信达会计师事务所审计质量控制的对策4.1 提高审计人员综合素质及专业性增强风险意识，完善内部控制。对于审计质量的控制不是事务所某个部门所负责的，而应该是全员参与共同优化努力的。如果没有每位审计人员的参与，那么要实现事务所的审计质量控制基本属于空谈，所以首先管理层人员应该在审计人员入职时就应加强对其专业能力的考核，并在入职培训时强调事务所对审计质
37、量的重视，增强审计人员的风险意识。其次应尽快完善事务所的内部控制制度，密切关注审计工作中可能产生的不必要麻烦，利用内部控制对审计人员形成制约。作为审计助理人员来说，在审计业务全过程都应保持必要的风险意识并遵循内部控制制度，将追求高的质量作为审计共同目标。职业道德素质的培养。企业文化对于一个企业的发展起着至关重要的作用，它能促进员工对工作的积极性主动性、增加员工的集体荣誉感，是事务所竞争中的一股无形的力量。事务所在平时的工作中就应注重对审计人员道德素质的培养，深入接触并了解事务所基层员工的工作情况以及工作状态，积极沟通在审计工作过程中遇到的困难等，从小事做起，把职业道德素质深深的印刻在每位员工的
38、思想里。提高专业能力，营造学习氛围。积极的学习氛围能够影响员工的上进心，事务所应制定明确的奖励制度，积极鼓励审计人员的专业证书考取，将鼓励机制落实。在审计工作结束后应召开项目组会议，每位审计人员根据各自负责的审计工作提出审计工作执行过程中遇到的风险问题并商量出解决问题的方法。委派专门的人记录并总结会议材料，在事务所各项目小组之间进行传阅学习，有助于提高审计人员的专业能力，使之在日后的审计工作中更加的得心应手。4.2 加强对前期准备工作的重视4.2.1 完善业务承接的制度立信达应完善业务承接制度，有效地执行风险评估制度，从事前准备阶段开始就严格地控制住审计风险水平。不管是对待新客户还是多年承接业
39、务的老客户，事务所都应该进行充分的事前审查。立信达应对客户的资料及时进行整理归档并跟踪，实时更新客户的生产经营情况、审计报告结论情况等资料，这样的行为有助于为后续承接审计业务做出更好的准备。4.2.2 注重被审计单位的选择在被审计单位的选择上，项目经理需要着重考虑管理层及治理层的架构、关联方的声誉、客户的财务状况、管理层对内控制度的监督、客户是否隐瞒了违法犯罪行为等方面。若任一方面出现问题，会计师事务所都应慎重考虑是否要继续合作。4.2.3 充分编制审计计划完善的计划能够帮助工作更好的执行。在审计工作开始前，审计计划的制定是极为重要的一环，若略过这一步或是敷衍地进行，都无法为接下来要进展的工作
40、提供保障。针对规模较小的审计项目，项目经理需对审计工作的进度有一个总体的把握。首先应根据以往经验对被审计单位的情况形成初步判断，为现场获取审计证据、实施实质性程序提供更多时间，待外勤人员返回后再对审计工作过程中获取的审计证据对之前制定的初步审计计划进行补充修改。在面对规模较大的审计业务时，全面完善的审计计划极为重要。在准备阶段，应充分评估被审计单位的审计风险，并与项目组审计人员进行讨论，制定详细的审计计划。在落实审计工作中，项目经理需根据具体情况具体分析对审计计划进行及时的调整，以保证审计工作的有效性。4.2.4 合理分配审计人员在审计工作流程中，人员委派的合理性，对审计质量的优劣起着决定性作
41、用。在审计工作开始前，将对审计人员进行合理分配以最低的成本保证最大的效益。项目经理在人员委派时需考虑以下两点：第一，合理计划人员分配。应该摒弃过去的随意委派人员、“谁有空谁来做”的做法，项目经理应对审计助理的知识水平、专业胜任能力等进行详细的评估考量；第二，保持审计人员的独立性。审计人员需遵从回避制度，保证工作的独立性，确保审计工作的进行。4.3 完善审计底稿编制工作严格执行审计程序。在出外勤工作过程中，项目经理和审计人员都应严格遵守相关的法律法规及职业道德准则，不得随意删减审计流程，严格审查被审计单位提供的相关资料。如果遇到项目组的审计人员无法依据自身的经验和知识解决的复杂问题时，应及时咨询
42、所内或所外的专家。规范审计底稿的编制。审计底稿内容上包含了审计工作所需的全部资料，详细记录了审计工作，是编写审计报告的重要依据。在审计工作过程中，应该及时记录而不是事后再来补写执行情况的详细内容，如果不这样做可能会产生对审计工作执行情况记录不清、错记、漏记的问题。事务所应该安排专业的复核人员来复核审计底稿，以此来改正底稿在填制过程中的不足之处，使已获取的审计证据有效支撑审计结论，提高审计工作效率。结 论在市场经济环境高速发展的今天，审计质量问题愈加引起关注和重视，一个准确的审计意见才能为投资者的投资决策和被审计单位管理者的战略性决策提供合理保障。因此，越来越多的政策和准则的完善，来监督审计工作
43、的正确执行。本文以辽宁立信达会计师事务所为例，对审计质量控制进行研究分析，从审计质量的定义入手，根据事务所现状提出存在的较大问题。最后根据相关理论和文献分析，总结出解决会计事务所审计质量控制问题的对策，为提高事务所审计质量水平做出一定程度的参考。本文主要得出以下结论：第一，审计人员的综合素质和专业能力是保证审计质量的基础。立信达会计师事务所应积极去培养员工的职业道德素质，深入了解员工的工作状态，进行全面培训以提高整体的工作能力，确保高标准的审计质量是审计人员的共同目标。第二，重视前期准备工作是保证审计质量的前提。对业务承接制度进行完善，注重被审计单位的选择，进行审计计划的编制并合理分配审计人员
44、，只有严格执行每一步，才能确保审计工作的顺利展开。第三，审计底稿编制是支撑审计质量的重要依据。审计底稿包含了完整的审计工作过程，只有规范好审计底稿编制工作，才能确保审计质量的达标。综上所述，辽宁立信达会计师事务所在审计质量控制方面存在一定问题，需及时纠正。为了使事务所审计质量控制方面能进一步提高，这些问题是不能被忽略的。所有上述条件都将直接或间接影响审计的质量，因此特别有必要处理和解决会计师事务所的这些漏洞。本研究对各因素对审计质量控制的影响有一定程度的主观评价，从理论观点来看，提高审计质量控制的建议仍然不足，仍需进行调查。但仍旧希望本文提出的建议能够为立信达会计师事务所的审计质量的提高提供一
45、定帮助，同时为规范审计行业的审计质量控制有些许贡献。参考文献1 朱虹. 中小型会计师事务所审计质量控制分析J. 中国乡镇企业会计, 2020(05) ：218-2192 裴娟娟. 探析会计师事务所实施企业经济责任审计实务J. 中国乡镇企业会计, 2020(05) ：215-2163 严松平. 大数据背景下会计师事务所审计工作研究J. 财经界(学术版), 2020(08) ：201-2024 唐旭. 提升会计师事务所竞争力的思考J. 中国经贸导刊(中), 2020(04) ：111-1135 黄茹燕. 会计师事务所审计质量控制研究以YD事务所为例J. 会计师, 2019(11) ：48-496
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