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1、目录1前言11.1研究目的以及意义11.1.1研究目的11.1.2 研究意义11.2国内外研究文献综述11.2.1国外相关研究现状文献综述11.2.2国内相关研究现状文献综述11.3研究内容与方法32信达纸业有限公司原材料成本管理现状32.1信达纸业有限公司经营概况32.2信达纸业有限公司原材料成本管理现状43信达纸业有限公司原材料成本管理存在问题53.1采购人员盲目采购原材料53.1.1 原材料采购数量不明确53.1.2 原材料采购价格过高63.2原料质量不达标，加重二次采购成本73.3原材料损耗严重84信达纸业有限公司原材料成本管理问题原因分析94.1缺乏合理的原材料采购计划94.2 缺乏
2、对采购人员的专业培训与考核管理104.3仓储监控不力115 解决信达纸业公司原材料成本管理问题的对策115.1 采用全面预算与绩效考核相结合的原材料成本管理115.1.1 信达纸业公司原材料成本管理的基本思路125.1.2 实施信达纸业公司原材料成本管理的步骤125.2 全面预算与绩效考核相结合的原材料成本管理应用125.3 原材料成本管理的应用评价166结论16参考文献17致谢18信达纸业公司原材料成本管理研究张丹宜摘要:本文研究的是信达纸业公司在原材料成本管理方面存在的问题。第一章论述信达纸业公司原材料成本管理研究的目的和意义，国内外研究文献综述及研究的内容和方法。第二章论述信达纸业公司原
3、材料的成本管理现状。第三章主要阐述信达纸业公司原材料成本管理上存在的问题，其主要问题为，一是采购人员盲目采购原材料；二是原材料质量不达标，加重二次采购成本；三是原材料损耗严重。第四章对这些问题存在的原因进行分析，一是缺乏合理的原材料采购计划，二是缺乏员工专业的培训与考核管理，三是仓储监控不力。第五章探究采用全面预算与绩效考核相结合的办法来解决存在的问题，包括该方法的基本思路、实施步骤以及根据该公司实际经营情况的具体应用。第六章为结论。关键词：原材料成本；材料采购；库存原料；全面预算；绩效考核Research of the Raw MaterialCostManagementinXinda Pa
4、per CompanyByZHANG Dan-yiMarch, 2020Abstract: This paper studies the problems in raw material cost management of Xinda Paper Company.The first Chapter discusses the purpose and significance of the research on raw material cost management of Xinda Paper company.The second chapter discusses the status
5、 of raw material cost management of Xinda Paper Company.The third chapter mainly discusses the problems in raw material cost management of Xinda paper company, The main problems are that the purchasing staff blindly purchase raw materials;the raw material quality is not up to the standard, which agg
6、ravates the cost of secondary purchasing and the third is that the loss of raw materials is serious. The Fourth Chapter analyzes the reasons for these problems, one is the lack of a reasonable raw material procurement plan, the other is the lack of professional training and assessment of Staff Manag
7、ement, the third is inadequate storage monitoring.The Fifth Chapter Explores how to solve the existing problems by combining the comprehensive budget with the performance appraisal, including the basic idea, the implementation steps and the concrete application according to the actual operation of t
8、he company.The sixth chapteris the conclusion.Keywords: raw materialcost; material purchase; raw materials in stock; master budget; performance appraisal.1前言1.1研究目的以及意义1.1.1研究目的近几年信达纸业有限公司出现产能过剩、利润下滑、经济效益低下等现象，经调查为原材料成本过高导致。信达纸业公司的生存与发展面临着挑战与威胁。本文主要针对信达纸业有限公司在原材料成本管理上存在的问题进行探讨，并结合信达纸业的实际经营情况，提出针对原材料
9、成本的解决方案来降低信达纸业的原材料成本，进而提高信达纸业公司的自身利润，促进该企业经济的可持续发展。1.1.2 研究意义本研究的意义是运用科学的办法帮助信达纸业降低原材料成本、建立有效的原材料成本管理制度，提高经济效应，促进该企业稳步发展。1.2国内外研究文献综述1.2.1国外相关研究现状文献综述西方国家虽在造纸行业的研究较少，但是在企业原材料成本管理上的研究上仍然有丰富的经验与健全的体系可供我们参考，其研究成果如下：YU GU, YANLIN ZENG（2016）提出原材料采购是企业管理过程中最基本的环节，也是成本控制的第一环节。他表明执行预算制度可以有效防止购入的材料物资超储积压，有效的
10、成本控制能使企业降低经营成本，提高竞争力。1ARTUR LOVATO CUNHA、MARISTELA OLIVERA SANTONS（2018）阐明原材料的采购问题应考虑几个供应商的存在，且原材料采购应与生产批量相适应。在满足需求的情况下，要考虑物资的储存能力与购买原材料的折扣率。此外，他们还提出验收的商品应进行适当的储存，原材料的保管跟采购的职责应恰当分离，这样可以减少未经授权的采购的风险，而存放的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。2我们可借鉴国外研究有关原材料成本的理论，结合信达纸业自身情况，优化企业的原材料成本管理。 1.2.2国内相关研究现状文献综述随着市场竞争的不断加剧，信达纸业要
11、提高核心竞争力必须完善并加强原材料成本管理。关于国内有关原材料成本管理的研究成果如下：丁田平（2017）指出原材料采购成本价格高、原材料质量检验不及时及原材料使用管理人员素质较低是对企业经营造成损失的原因。任何一种原材料的节约或材料耗用方法的改进都会给企业带来一定的效益，为企业节省一大笔开销，减少企业不必要的开销。3段宝林（2017）以宁波亚洲浆纸业公司为例提出目前纸业公司存在原材料采购成本占比高，供应商管理体系不健全、采购工作者专业基础薄弱等问题，并进一步指出对原材料库存需求进行分析，制定采购计划以及健全企业员工考评及激励体系等一系列对策。4宋伟华（2017）以太阳纸业公司为例表明在造纸企业
12、在原材料运输过程中要减少二次搬运，提高有质量、有效率的配送意识，降低原材料运输成本。他提出厂外要优化原材料运输渠道和方式，厂内要提高仓库的管理水平，避免原材料变质损毁等现象，做到“事前预算，事中控制，事后分析”，降低资金占压，推行全面预算管理与资金集中管理。5雍阳昇（2018）认为原材料成本管理制度主要包括采购制度、仓储保管制度、原材料的标准成本以及建立经济责任制和奖惩方案，确保成本控制工作可以渗透到每一个工作岗位上。6刘新军（2018）阐述了企业原材料在管理上存在材料保管不规范、材料库存量大、资金占用高、原材料考核体系不到位等问题，并表明企业应通过完善管理制度、细化业务流程、强化考核体系等措
13、施解决原材料成本管理问题。7贺东志（2018）指出建立成本管理保障措施主要通过对组织机构的设定、职能的划分与分工等，来保证组织内的各项活动按照有利于进行成本管理的方式进行，他强调建立成本管理的绩效评价体系也是战略成本管理方法措施体系的主要内容。8袁厚兵（2019）提出目前生产制造企业的原材料成本控制制度不太理想，导致在材料的领用、储存、盘存等环节出现无序采购、超标领用、库存短缺及过期变质等问题，企业在成本管理中必须注重原材料的全部环节。9黄海仙（2019）认为采购原材料的运输次数会直接影响到原材料成本，表明在途运输资源与库存资源存在互补关系，应利用好二者关系，设置成本控制制度，适当减少运输次数
14、，减低材料订货总成本。10鲁新建（2019）强调在中小企业在市场竞争中，预算管理对中小企业长足发展的重要性。他提出在成本管理中，应加强入库原材料的品质与仓储管理，提高原材料的综合利用率。11通过成本管理来降低成本是企业的必经之路，而原材料作为企业生产加工的重要物质基础，其成本管理问题应是研究的重中之重。1.3研究内容与方法本文主要研究的内容是，根据信达纸业公司原材料成本管理开展研究，进行实地调查，结合企业实际情况对存在的原材料成本管理问题进行讨论并分析原因其成本过高的原因，并提出具体解决信达纸业公司原材料成本管理的措施。本文主要研究的方法是，文献查阅法、实地调查法、理论结合实际法。2信达纸业有
15、限公司原材料成本管理现状2.1信达纸业有限公司经营概况广东信达纸业公司位于广东省揭阳市空港经济区榕江南部，1992年11月16日开始营业，占地面积约3000平方米，是一家以生产、加工、销售生活用纸、文化用纸、新闻用纸，制造抽纸盒等附属品为主的中小型企业。现有员工约120人，拥有 “信达”、“熊宝贝”“红金钻”等品牌；主要产品有“鮀岛”牌电脑纸、高白书写纸、高白无碳原纸，产品畅销广东、福建、浙江、江西、湖南、江苏等全国各省。开业以来，信达纸业秉持着生产和发展的持续创新理念，拥有二座3000KW的蒸汽机发电机组，4条先进生活卫生用纸生产线及配套齐全的加工设备，且于2005年，新开发了一条2640型
16、文化用纸生产线，2018年末总资产约为8.35千万元。信达纸业公司近五年营业收入在3800-4200万元左右，净利润率在4.45%左右。2019年营业收入约为3965万元，净利润约为170万元，净利润率为4.28%。2.2信达纸业有限公司原材料成本管理现状造纸行业的基础原材料分为植物纤维与非植物纤维，当前信达纸业公司造纸原料为植物纤维，主要以纸浆系为主，废纸系为辅。信达纸业采用的纸浆系原料以木浆为主；废纸系原料大部分为箱板纸，及小部分瓦楞纸、白板纸等。其中纸浆系中有三分之一为自给，三分之二为进口，废纸系三分之二为国产，三分之一依赖进口。对于信达纸业有限公司来说，原材料是纸类及纸制品生产、加工的
17、源头。在成本占比中，原材料成本也是生产成本的重中之重。从图2.1中的数据可以看出，信达纸业生产生活用纸及纸类产品的各项成本比重中，原材料成本比重超过总成本的60%，其余为10%-15%的化工成本，煤炭、电力等能源动力，以及小部分人工、折旧和其他辅助成本。图2.1 2019年信达纸业纸类产品生产总成本比重信达纸业公司想提高利润，就需要抓好成本管理的每个环节。而原材料占信达纸业生产总成本的62%，可见，原材料成本在信达纸业公司生产加工总成本中的影响较大，有效降低原材料成本是信达纸业公司成本管理中不容忽视的一个环节。建立科学合理的原材料成本管理制度才能保证信达纸业公司在市场竞争中占据一定优势，实现企
18、业的经济效应。据调查，信达纸业公司原材料成本主要由采购价格，运输费，仓储费与其他费用构成。如表2-1所示，以2019年信达纸业公司原材料成本构成占比所示，原材料采购价格占原材料总成本的七成，是信达纸业原材料总成本中关注的重点。此外，运输费占13%，仓储费高达11%，二者占原材料总成本的比重偏高。原材料采购价格、运输费及仓储费占了原材料成本的绝大部分。表2-1 2019年原材料总成本构成占比统计表 单位：元构成金额占原材料总成本比重采购价格4106985 73%运输费731381 13%仓储费618861 11%其他费用168780 3%合计5626007 100%由上表数据结果可以看出，采购价
19、格、运输费、仓储费对原材料总成本的影响较大。目前信达纸业公司在原材料成本管理上采用传统模式，由采购人员与原料供应商签订定期合同，订货量越多，订购价格优惠力度则越大。由于信达纸业供应商主要位于福建省、浙江省，运输费较高属于合理现象，且运输费用与采购环节相挂钩，要建立原材料成本管理制度，需控制好原材料采购价格，以及抓好采购环节与仓储环节，才能更好地实现科学、有效的原材料成本管理。3信达纸业有限公司原材料成本管理存在问题3.1采购人员盲目采购原材料信达纸业公司存在盲目采购原材料这一现象日益明显，具体问题有以下三个方面：3.1.1 原材料采购数量不明确经调查，信达纸业公司会与各大、小型超市和便利店长期
20、合作，在每个季度签订订单交易。但是采购人员每月采购数量与次数没有统一标准，通常只在库存原料不足时才会制定采购计划，确认采购数量。这就导致在订单量较多的情况下库存原料不足以生产，公司进而紧急安排人手加购原材料。2017年-2019年原材料采购数量如表3-1所示：表3-1 2017年至2019年原材料采购数量 单位：吨季度2017年2018年2019年1330370375225018039533002201204220450200合计110012201090以近三年信达纸业公司与新亚超市、卜蜂莲花、美宜佳的交易订单为例，统计生产纸巾、纸制品中所需的原材料，统计情况如表3-2所示：表3-2 2017
21、年至2019年原材料需求量 单位：吨2017年2018年2019年新亚超市600460540卜蜂莲花730400580美宜佳1068055合计14369401175由表3-1、表3-2结果可知，2017年与2019年均出现采购原料不足生产的情况。此外，对比2018年原料采购与需求可以看出，这一年库存原料供过于求，出现材料堆积的情况。采购人员对市场预期不合理，无序采购、紧急加购增加了原料的运输成本；库存堆积的情况下，原料仓储成本也不断增加。采购制度管理不善加剧公司的经营负担，对信达纸业公司的发展是十分不利的。3.1.2 原材料采购价格过高信达纸业公司的原材料采购价格占原材料总成本的73%左右（如
22、表2-1所示），因此信达纸业原材料成本的高低很大程度取决于原材料的采购价格。尽管受市场波动影响，造纸行业原材料价格也会有所起伏，但在同一种类、质量等级相同的造纸原料中，信达纸业公司的采购价格仍然略高于市场平均价格。以信达纸业公司部分原材料（木浆、箱板纸、瓦楞纸）为例与市场平均价格对比，如图3.1所示：图3.1 2018年信达纸业原材料价格与市场价格对比情况由于采购人员对材料盲目采购，采购前没有与市场价格进行对比，对市场价格预期不准确，如上图可见，信达纸业公司的进货价稍高于市场平均价格。虽然一吨相差价格不大，但面对一个月几十吨甚至上百吨的进货量来说，中间的差价则会变成一笔巨大的数目，这给信达纸业
23、公司造成不必要的损失，影响了企业的盈利空间。3.2原料质量不达标，加重二次采购成本近年来，信达纸业公司原材料质量愈发下降，采购人员对原材料质量监管不到位。在采购时没有对原料的质量进行检测，导致验收入库前总是出现材料瑕疵严重。质量较差的原料提纯过后，能用来生产的原料所剩无几；此外，原料质量不佳瑕疵品过多使企业不得不再次生产，使这批产品中原材料的耗用增加。生产原料不足需再次采购，加重了原材料的采购成本。同时，由于信达纸业公司没有相应强有力的制约制度，导致采购人员存在“吃回扣”等操作，为了从中套取利益，采购人员会隐瞒货源，选择质量较次的原材料，从中套取差价。例如，信达纸业原计划购买3000元一吨的箱
24、板纸，采购人员为了从中牟取利益，赚得其中的差价，与货源方暗中勾结，采购一批价格高质量差的箱板纸，或在3200元一吨的箱板纸中参杂些价格低于3000元一吨且质量不达标的劣质箱板纸，为了达到生产标准，企业不得不增加原来的采购计划，导致原本只需3000元一吨的采购成本，到支付时可能需要花费3200元一吨。这一操作导致后期生产纸类产品时，由于原料不纯，生产出来的纸巾杂质过多且手感粗糙、味道刺鼻等情况，最终不得不将该系列产品报废销毁。信达纸业重新生产的同时，采购人员需二次采购原料，增加了原料采购成本，使信达纸业损失惨重。3.3原材料损耗严重信达纸业公司位于南方地区，在原材料验收入库后，在仓储过程中容易出
25、现原料发霉、变质，库存原料的非正常损耗情况频发。尤其是梅雨季节，仓库缺少通风的情况下，加上阴冷潮湿的环境，原材料报废情况更加严重。此外，在生产加工的过程中，还存在着工作人员挥霍浪费、肆意损耗材料的情况。如表3-4和表3-5所示，近三年来木浆平均一年报废20吨左右，箱板纸年平均报废21.2吨，比预计损耗量平均增加了3到6吨，虽然其中包含生产过程中的合理损耗，但这个报废数量仍然不太可观，以每吨3200元到5500元的木浆与箱板纸来说，信达纸业公司在平均要比预算成本多耗费1-3万元，仓储管理上的疏漏是成本损失不断增加，这个损失对于信达纸业来说本是可以避免的。表3-4 2017-2019年木浆损耗情况
26、 单位：吨年份预计损耗实际损耗增减率201724.7227.450.11 201818.825.640.36 201923.5310.32 表3-5 2017-2019年箱板纸损耗情况 单位：吨年份预计损耗实际损耗增减率201715.4520.890.35 201816.7218.810.13 201919.4823.90.23 以木浆和箱板纸为例，对于生产工人和仓储人员来说，一个月顶多浪费3到4.5吨左右的原料，但对于造纸行业来说，造纸原材料通常价格较为昂贵，在仓储上一年累积下来超出预算的部分对企业来说也是一笔不小的数目。尤其是木浆，近三年报废损耗的情况十分严重，三年来报废了84.09吨，2
27、019年耗损高达到31吨，远远超出了预算，使成本不断增加。尤其在梅雨季节，仓储成本损失最为明显，如图3.2所示:图3.2 2019年信达纸业原材料仓储成本损失情况在仓储管理上，信达纸业公司容易忽视库存材料损耗严重这一问题，每年耗损的原料比预计高出的数量使仓储成本不断增加，长期下去在原料损耗方面的损失会加剧企业的经营负担，这对企业的运作是十分不利的。4信达纸业有限公司原材料成本管理问题原因分析4.1缺乏合理的原材料采购计划针对信达纸业公司采购人员盲目采购原材料这一问题，从数量和次数、价格、两个个点出发，分析的原因有以下两点：（1）缺乏对采购数量与次数的规划原料采购量是信达纸业公司生产运行的保障，
28、决定着企业每日是否能正常运行，然而信达纸业公司在采购前没有制定合理的采购计划，经常出现库存原料不足生产从而紧急加购，或采购过多导致库存堆积，加剧库存原料发霉、变质的风险。由于信达纸业的供应商大多位于浙江省与福建省，没有制定明确的采购量，多次运送装卸的运作也增加了企业的运输费用。表4-1为2019年下半年信达纸业采购数量与采购次数的调查情况：表4-1 2019年下半年采购数量与次数统计情况月份采购数量（吨）采购次数紧急加购次数720053812032955101030064111021128520合计7701910由上表可见，信达纸业在2019年下半年的月采购量中没有明确的规划，有的月份采购量多
29、且次数频繁，有的月份仅采购10吨。这种无序的采购不仅加大工作人员的工作量，而且不利于企业的经营管理，对企业的长远发展是有害无利的。（2）缺乏市场的调查与供应商的评估信达纸业公司自营业以来只对市场原料价格进行为数不多的调查，事实上，一个企业的顺利运行是需要预期市场并定期调查。企业一旦对市场采购价调查周期过长，就无法准确掌握与预期市价。信达纸业通常只派遣采购人员与供应商直接商谈，遗漏提前定期市场调查这一环节，也相应忽略掉对各个供应商之间的价格进行比对，这就是造成企业原材料采购价格略高的原因。此外，由于忽略对该环节的监管，没有对供应商进行选择与评估，仅由采购人员与供应商交涉，这也是有采购人员与供应商
30、“暗箱操作”、“吃回扣”导致采购价偏高且质量不达标的原因。4.2 缺乏对采购人员的专业培训与考核管理据了解，信达纸业公司未定期对原料采购人员进行集体专业的培训，采购人员专业基础知识薄弱，导致对市场敏感度不高，无法及时预估市场行情，对有关原材料质量的检测知识也一知半解，同时在与供应商交接造纸原料时没有仔细检验其是否存在质量不过关的情况。除此之外，公司各部门之间相互独立，新员工入职时仅与本部门旧员工交接工作，缺少沟通与了解，导致部门间信息无法迅速传递，办事效率较低。从公司对员工的考核来看，信达纸业缺少一定奖惩机制。对于员工来说，每个月拿到手的工资都是一样的，长久以来不利于员工工作的积极性。也正是因
31、为缺少定期考核，对考核结果实行奖惩方案，促进了员工背地里“吃回扣”、不作为现象频频发生。4.3仓储监控不力信达纸业公司在仓储管理环节有着很多漏洞，导致原材料损耗严重，具体从入库时、原材料的领用及入库后的管理三个方面分析：（1） 验收入库：工作人员在原材料验收入库时，没有规划好各类原料摆放位置，没有把原料种类归类、区分清楚，也没有将不同时间入库的材料排列清楚、做好标记。入库前缺失这个步骤也造成材料领用这个环节出现混乱。（2）领用原料：在领用原材料进行生产加工时候，仓管员没有遵循“先进先出”原则，工作人员只就近搬运门口的原料，忽略掉仓库里头已经入库很久、即将变质的材料。特别是在南方地区梅雨季节时，
32、工作人员疏于管理，没有定期盘点检查，导致库存原料经常出现大片霉变，给公司造成的经济损失是无法估量的。（3）入库后：造纸行业造纸原材料一般价格都较为昂贵，在运输及储存的过程中，如果没有妥善管理好，这其中的损失是较为惨重的。在南方地区多雨、空气潮湿的环境下，公司每年入库后的原料因发霉、变质而大量报废一直都是令公司头疼的事情。信达纸业公司没有合理保管好验收入库后的原材料，且仓库较为陈旧，在发生暴风雨时还会有渗水的情况。在日常管理中，没有注意通风晾晒，在库存原料过多致仓库容纳不下时，亦随便将原料放置室外。综上所述，由于监控的缺失，这三个环节环环相扣、相互影响，使得信达纸业公司原材料报废情况加剧、损失惨
33、重，仓储成本不断增加。5 解决信达纸业公司原材料成本管理问题的对策5.1 采用全面预算与绩效考核相结合的原材料成本管理以成本为核心的全面预算管理有利于企业采用先进的成本管理方法来降低成本，使之合理、高效地利用企业资源，提高经济效益，同时也有助于企业采纳低成本扩张战略来提高市场竞争力、降低经营的风险。5.1.1 信达纸业公司原材料成本管理的基本思路本文针对信达纸业公司原材料成本过高这一问题，通过全面预算与绩效考核的方法，来解决信达纸业公司原材料成本管理上存在有关采购、仓储的问题，基本思路为：首先，通过企业的总体财务预算目标来推测出原材料的目标成本；然后，将原材料成本预算目标分解落实到采购部门和仓
34、储部门；最后，编制绩效考核方案，落实公司奖惩机制，理清原材料成本管理各个部门的职责，严格把控每个环节。5.1.2 实施信达纸业公司原材料成本管理的步骤按照全面预算与绩效考核相结合的思路，信达纸业公司具体实施步骤如下：（1）设立信达纸业原材料目标成本参考信达纸业公司以往经营数据及原材料使用情况，结合2019年公司的财务预算目标，推测出2020年原材料的目标成本。（2）将原材料目标成本分解落实到各个部门将推算出来的原材料目标成本按成本控制的对象，分解为采购部门与仓储部门，落实到每个部门的每个人员手上，再由这两个部门按照目标成本执行计划。（3）建立信息反馈系统，按季度实行绩效考核按照信达纸业公司实际
35、经营状况，建立反映各阶段目标成本与实际成本差异的信息反馈中心，根据差异分析出产生偏差的原因，提出有效的解决方案来确保信达纸业公司的原材料目标成本的实现。以季度为阶段，每年进行四次考核，第四季度作为年底考核的重点，检验每个部门是否落实目标成本计划。（4）实行与目标成本相挂钩的奖惩机制按照信达纸业公司实际经营状况，通过信息反馈中心，建立与目标成本相挂钩的奖惩制度，从而激励与约束每个员工，严格把控每个环节，促进目标成本的实现，用科学合理的奖惩方式促进每个部门执行预算目标，来保证企业顺利进行全面预算管理。5.2 全面预算与绩效考核相结合的原材料成本管理应用基于全面预算与绩效考核相结合的成本管理方法，根
36、据信达纸业公司实际经营情况与营业数据，针对其盲目采购原料、仓储管理不善导致原材料成本过高这一问题，应用到原材料成本管理中，具体论述如下：（1）设立信达纸业原材料目标成本参考近五年信达纸业公司经营成本，根据往年的经营状况与有关原材料成本数据，信达纸业公司于2020年的目标收入与目标利润如表5-1所示：表5-1 2020年信达纸业财务季度指标 单位：万元季度目标收入目标利润11100.05 874.28 2990.89 785.33 31038.21 810.79 4983.33 759.85 根据上表信达纸业公司财务指标，推测2020年目标总成本=目标收入-目标利润，而原材料占信达纸业公司生产总
37、成本的62%（如图2.1所示），由此编制原材料目标成本，如表5-2所示：表5-2 2020年信达纸业成本季度指标 单位：万元季度目标总成本原材料目标成本1225.77139.982205.56127.453227.42141.004223.48138.56（2）将原材料目标成本分解落实到各个部门以2020年第一季为例，原材料目标成本在140万元左右，将140万元的目标成本分解落实到采购部与仓储部，一般来说原材料的采购价格偏高，且包含来往浙江省、福建省的运输费，故采购部分配到的目标成本比重较大，比例为70%左右。按照信达纸业公司实际经营状况，向供应商购进原材料数量较多，且采购吨数较多的情况下能有
38、相应高的优惠折扣，所以公司一般在季度开头囤货，即1、6、9、12月采购量较大，相应的月份分配的目标成本也应高于其他月份。以2020年第一季度为例，编制2020年信达纸业公司1-3月原材料成本预算指标：表5-3 信达纸业1月份原材料预算分配 单位：万元部门目标成本采购部44.1仓储部18.9表5-4 信达纸业2月份原材料预算分配 单位：万元部门目标成本采购部24.5仓储部10.5表5-5 信达纸业3月份原材料预算分配 单位：万元部门目标成本采购部29.4仓储部12.6如表5-3、表5-4、表5-5所示，1月份为备货月，预算指标会高于2、3月，在有库存的情况下，2月份可适当减少采购量，避免库存堆积
39、致加重原材报废，3月份即可合理增加采购量，减少库存原料不足生产的风险。（3）建立信息反馈系统，按季度实行绩效考核在每月预算指标控制下，各部门每月需按时上报具体收支情况，相关工作人员在季度终了时汇总考核结果。以2020年第一季度为例，采购部1-3月的考核结果如表5-6所示，仓储部如表5-7所示：表5-6 采购部第一季度考核情况 单位：万元月份采购预算指标实际采购成本增减额增减率144.135.35-8.75-19.84%224.520.89-3.61-14.73%329.432.32.99.86%总计9888.54-9.46-9.65%表5-7 仓储部第一季度考核情况 单位：万元月份仓储预算指标
40、实际仓储成本增减额增减率118.915.99-2.91-15.40%210.511.480.989.33%312.610.77-1.83-14.52%总计4238.24-3.76-8.95%由表5-6所示，信达纸业公司采购部在1月实际成本比预算减少了4.75万元，2月份减少3.61万元，考核达标，2月份实际比预算高出2万9千元，则考核不达标。虽然2月份没有达到预算标准，但第一季度实际采购成本仍然节省了5.46万，增减率为-9.64%，考核结果还算理想，所以第一季度应对采购部实行奖励机制。由表5-7可见，信达纸业仓储部考核情况略差于采购部，且在2月份实际比预算超出了9800元。但就第一季度而言，
41、1、3月份分别节省了2.91万元与1.83万元，总体增减率为-8.95%，仓储部考核仍然是达标的，可对仓储人员分发奖励。（4）实行与目标成本相挂钩的奖惩机制信达纸业公司的奖惩制度按“底薪+提成”的方式进行，以季度统计结果衡量是否获得奖励。提成以每个季度各部门的预算目标与实际成本的增减额来衡量，按部门平均底薪的提成比例来计算。获得奖励的部门可按月计算提成，季度发放终了。如果部门的考核结果为超支则扣除相应比例的提成。据调查结果显示，信达纸业公司采购部的月平均底薪为4150元，仓储部的月平均底薪为3500元，具体奖惩标准及提成比例见表5-8：表5-8 信达纸业公司奖惩机制标准对照表 单位：元考核结果
42、增减额区间执行结果奖惩比例节省 XX10,000奖励5%节省 X10,000X50,000奖励10%节省 X50,000X100,000奖励15%节省 X100,000X500,000奖励20%节省 XX500,000奖励30%超支 YY10,000扣除5%续表5-8 信达纸业公司奖惩机制标准对照表 单位：元考核结果增减额区间执行结果奖惩比例超支 Y10,000Y50,000扣除10%超支 Y50,000Y100,000扣除15%超支 Y100,000Y500,000扣除20%超支 YY500,000扣除30%由上表的奖惩标准，对照表5-6、表5-7两个部门的季度考核情况，可以计算出采购部与仓
43、储部员工在第一季度可得到的奖励：采购人员奖金=4150*(15%+10%-10%)=622.5(元）仓储人员奖金=3500*（10%-5%+10%)=525（元）5.3 原材料成本管理的应用评价在全面预算管理与绩效考核的激励与制约下，员工积极性得到提高，企业也正常运转中，经营效益取得了一点成果。如表5-9所示，信达纸业紧急加购次数有所缓解，原料报废情况也有所下降。表5-9 2020年原材料加购及报废情况统计表月份紧急加购次数/次原材报废量/吨111.5200.9301.33合计23.73由上表可见，信达纸业在采取全面预算管理与绩效考核后，取得了一定成效，紧急采购次数由原先一个月2-4次（如表4
44、-1所示），到2020年第一季度，除了1月份一次紧急加购外，其他两个月再无此情况。此外，对比原先一个月消耗3-4吨的原料来说，库存原料的报废情况也比往年减轻很多，月平均报废量为1.24吨。6结论近几年信达纸业公司由于原材料成本过高导致利润下滑明显，面对激烈的行业竞争，公司的生存和发展不容乐观。本文针对信达纸业公司原材料的成本管理方面进行研究，运用有关专业知识，根据信达纸业实际经营情况，探究采用全面预算管理与绩效考核相结合的办法来解决原材料成本管理上出现的问题。根据所学知识，本文通过全面预算管理，贯穿原材料从采购到仓储的每个环节，优化成本管理；再通过奖惩机制来激励与约束每个部门，确保成本管理的顺
45、利实施。经研究表明，本文采用的措施能有效解决采购人员盲目采购原材料、原材料质量不达标及库存原料损耗严重的问题，企业原材料成本得到有效管理，利润逐渐上升，经济效应有了很大改善。参考文献：1 YU GU, YANLIN ZENG. Study on internal audit of purchasing cost control in decoration projects J. Canadian Social Science, 2016(6):32-36.2 ARTUR LOVATO CUNHA、MARISTELA OLIVERA SANTONS,REINALDO MORABITO,ANA BARBOSE. An integrated approach for production lot sizing and raw material purchasingJ. European Journal of Operational Research,2018(3):923-9383 丁田平.成本控制中原材料控制问题分析J.财会学习,2017(21):256.4 段宝林. APP宁波亚洲浆纸业公司采购管理优化研究D.杭州:浙江工业大学经