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1、合并财务报表基础ppt课件戡宥有谚咬坠圮瓶柿蚰合并财务报表概述合并财务报表的编制方法合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并财务报表的局限性及改进建议目录01合并财务报表概述合并财务报表，也称为合并会计报表，是以母公司和其子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的用于综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。定义合并财务报表的主要目的是提供关于企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的综合信息，帮助报表使用者做出经济决策。目的定义与目的 合并范围确定合并范围的原则合并范围通常根据“控制”的原则来确定，即母公司控制的所有子公司均
2、应纳入合并范围。常见的排除情况某些特殊目的主体、清算中的子公司、权益性工具投资等可能被排除在合并范围之外。实际操作中的考虑因素在确定合并范围时，需要考虑股权比例、表决权、业务运营等因素。反映企业集团在某一特定日期的财务状况。合并资产负债表反映企业集团在一定会计期间的利润或亏损。合并利润表反映企业集团在一定会计期间的现金流入和流出。合并现金流量表反映企业集团股东权益的增减变动情况。合并所有者权益变动表合并财务报表的种类02合并财务报表的编制方法购买法是一种将企业合并视为购买资产和负债的方法，其核心思想是将被合并企业的资产和负债按照公允价值进行重新计量。购买法概述购买法下，被合并企业的资产和负债按
3、照公允价值进行重新计量，而母公司的投资成本超过被合并企业净资产公允价值的部分，将被视为商誉。购买法的特点购买法适用于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。购买法的应用购买法权益结合法概述权益结合法是一种将企业合并视为权益的联合而非资产和负债的交易的方法。权益结合法的特点权益结合法下，被合并企业的资产和负债保持原来的账面价值不变，母公司的投资成本与被合并企业净资产账面价值的差额，将被视为收益。权益结合法的应用权益结合法适用于同一控制下的企业合并。权益结合法统一会计政策在编制合并财务报表之前，母公司应与子公司统一会计政策，确保会计信息的可比性和一致性。调整分录的编制在编制合并财务报表时，母
4、公司需要对子公司的财务报表进行调整，以反映母公司对子公司的控制权。调整分录的编制应根据具体情况进行。合并范围的确定在编制合并财务报表时，母公司应确定合并范围，即哪些子公司应该纳入合并财务报表的范围。确定合并范围时应考虑控制权、经营决策权等因素。抵消分录的编制在编制合并财务报表时，母公司需要编制抵消分录，将母公司与子公司的内部交易、内部债权债务等进行抵消，以消除内部交易对合并财务报表的影响。编制技巧与注意事项03合并资产负债表合并资产负债表的基本概念合并资产负债表是反映企业集团整体财务状况的财务报表，通过将母公司和子公司的资产负债表进行合并，得到企业集团的资产负债表。合并资产负债表的编制方法合并
5、资产负债表通常采用水平合并和垂直合并两种方法进行编制。水平合并主要将母公司和子公司的资产负债表进行横向加总，而垂直合并则将母公司和子公司的资产负债表进行纵向加总。合并资产负债表的抵消处理在编制合并资产负债表时，需要对长期股权投资、内部债权债务、内部交易等项目进行抵消处理，以消除重复计算的因素，确保报表的准确性。合并资产负债表的编制原理长期股权投资抵消的原理长期股权投资是指母公司对子公司的股权投资，在编制合并资产负债表时，需要将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵消，以避免重复计算。长期股权投资抵消的方法长期股权投资的抵消方法包括权益法、成本法等。权益法适用于母公司对子
6、公司具有共同控制或重大影响的情形，成本法则适用于母公司对子公司不具有共同控制或重大影响的情形。长期股权投资抵消的注意事项在长期股权投资抵消时，需要注意子公司是否存在未分配利润、盈余公积等权益项目，以及母公司是否拥有完整的权益份额，以确保抵消的准确性。长期股权投资的抵消处理要点三内部交易抵消的原理内部交易是指企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易。在编制合并财务报表时，需要将内部交易产生的资产、负债、所有者权益等项目进行抵消处理，以消除重复计算的因素。要点一要点二内部交易抵消的方法内部交易抵消的方法包括直接抵消和间接抵消两种。直接抵消是指将内部交易产生的资产、负债、所有者权益等
7、项目直接从报表中剔除；间接抵消则是指通过编制抵消分录，对报表数据进行调整，以达到抵消的效果。内部交易抵消的注意事项在内部交易抵消时，需要注意区分内部交易的类型、交易双方的会计处理以及交易对价是否公允等因素，以确保抵消的准确性。同时，还需要关注内部交易是否存在未实现损益的情况，以避免对报表造成不准确的影响。要点三内部交易的抵消处理04合并利润表合并利润表是反映企业集团整体经营成果的财务报表，通过将母公司与子公司、合营企业、联营企业的利润表进行合并，得到企业集团的合并利润表。合并利润表的编制方法包括直接合并法和权益法两种。直接合并法是将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵消后编制
8、合并利润表；权益法则是将母公司对子公司的长期股权投资按照子公司所有者权益的增减额调整后编制合并利润表。合并利润表中需要进行抵消的项目包括长期股权投资、股利收入、子公司其他权益变动等。这些项目的抵消是为了消除企业集团内部的交易和事项对合并报表的影响，确保合并报表的真实性和准确性。合并利润表的基本概念合并利润表的编制方法合并利润表的抵消项目合并利润表的编制原理长期股权投资的抵消处理长期股权投资的概念：长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股权，并意图长期持有。长期股权投资的目的在于获取被投资单位的剩余权益。长期股权投资的抵消处理原则：在编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司
9、的所有者权益相互抵消。这是因为母公司对子公司的长期股权投资实际上是母公司对子公司净资产的所有权，而子公司的所有者权益则是子公司净资产的金额。因此，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司的所有者权益相互抵消，以消除内部权益的重复计算。长期股权投资的抵消处理方法：长期股权投资的抵消处理方法包括一次结转法、交互分配法和库藏股法等。一次结转法是将母公司对子公司的长期股权投资一次性结转到合并资产负债表中；交互分配法则是将母公司对子公司的长期股权投资按照子公司所有者权益的增减额进行调整；库藏股法则是将母公司对子公司的长期股权投资作为库藏股处理，不将其纳入合并资产负债表中。内部交易是指企业集团内部的母公司
10、与子公司、合营企业、联营企业之间发生的交易和事项。内部交易包括商品销售、劳务提供、资产出租和出售等。在编制合并报表时，内部交易需要进行抵消处理，以消除内部交易对合并报表的影响。内部交易的抵消处理原则是按照内部交易的金额和相关科目的金额进行抵消，以避免重复计算和虚增资产、负债、收入和费用。内部交易的抵消处理方法包括直接抵消法和间接抵消法两种。直接抵消法是将内部交易的相关科目进行直接抵消，以消除内部交易的影响；间接抵消法则是通过构建虚拟财务报表来抵消内部交易的影响。在编制合并报表时，应根据具体情况选择适当的抵消处理方法，以保证合并报表的真实性和准确性。内部交易的概念内部交易的抵消处理原则内部交易的
11、抵消处理方法内部交易的抵消处理05合并现金流量表合并现金流量表的编制原理包括经营活动现金流、投资活动现金流和筹资活动现金流的分类和计算方法。经营活动现金流主要反映企业日常经营活动中产生的现金流量，包括销售商品、提供劳务收到的现金等。筹资活动现金流主要反映企业筹资和偿还债务所收到的现金流量，如吸收投资收到的现金等。投资活动现金流主要反映企业投资和处置资产所收到的现金流量，如购买固定资产支付的现金等。合并现金流量表是反映企业集团在一定会计期间现金流入和流出的报表，它基于收付实现制原则编制。合并现金流量表的编制原理长期股权投资是指企业通过投资取得被投资企业的股权，并希望长期持有以获取收益。长期股权投
12、资的抵消处理包括长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、投资收益与子公司利润分配的抵消等。通过抵消处理，可以消除内部交易对合并财务报表的影响，确保合并财务报表的真实性和准确性。在编制合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资需要与子公司所有者权益项目进行抵消处理。长期股权投资的抵消处理内部交易是指企业集团内部母公司与其子公司、子公司之间发生的交易。内部交易的抵消处理包括母公司与子公司之间、子公司与子公司之间的销售商品、提供劳务等交易的抵消。内部交易的抵消处理在编制合并财务报表时，内部交易需要进行抵消处理，以消除其对合并财务报表的影响。通过抵消处理，可以消除内部交易对合并财务报表的影响，确保合并
13、财务报表的真实性和准确性。06合并财务报表的局限性及改进建议总结词合并财务报表的信息披露内容不够全面，未能充分反映企业集团的整体财务状况和经营成果。详细描述目前合并财务报表主要侧重于企业集团整体的资产负债、利润和现金流量情况，但对于一些重要的非财务信息，如企业集团的战略规划、经营风险、管理层变动等，披露不足。信息披露不足VS合并财务报表的计量属性存在局限性，难以全面反映企业集团的实际价值。详细描述合并财务报表主要采用历史成本作为计量属性，对于一些重要的资产和负债，如商誉、无形资产、人力资源等，未能采用公允价值进行计量，导致报表反映的企业集团价值不够准确。总结词计量属性的局限性针对合并财务报表的局限性，提出改进建议，提高报表的信息披露质量和准确性。建议加强非财务信息的披露，如企业集团的战略规划、经营风险、管理层变动等；同时，采用多种计量属性，如公允价值、现值等，对一些重要的资产和负债进行计量，以提高报表的准确性；此外，加强审计和监管力度，确保合并财务报表的真实性和可靠性。总结词详细描述对财务报告的改进建议感谢观看THANKS