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1、管理会计的发展一. 管理会计的定义及作用管理会计又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象， 以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而 进行的经济管理活动。它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支。管理会计的作用主要有以下三个方面：1.成本性态分析。进行成本性态分析， 有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系，为充分挖掘内部 潜力、实现最优管理、提高经济效益、提供有价值的资料。2.CVP分析。CVP分析 是管理会计中一项重要分析法，其对于正确进行决策分析和有效控制等方面具有广 阔用途。3.投资决策。投资决策需要考虑的重要因素
2、：货币的时间价值、投资的 风险价值。二.古代会计文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。 后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。我国周礼中有会计官职的设置，如“司会”，掌管国家和地方的财产物 资。元代就形成了 “四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有 的+新得到的二拿走的+还剩下的。巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录 官”。埃及首先出现了 “内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。三.管理会计技术方法的起源纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用。管理会计的起源可追溯到19世纪 早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工
3、厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。 1855年，新英格兰的利曼纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度。 19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由 于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然 对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于 以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总 成本财务报告，进行营业统计等。19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法 被更大规模的
4、销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区 域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而 钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单 制度加以引进，并将成本报表作为控制工具，如钢铁公司将成本报表用于业绩评价、 质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工 和材料，很少注意到间接制造费和资本成本，如折旧和利息费用等。四、西方管理会计发展的回顾20世纪管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。（一）追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典
5、学派的代表人物 泰罗发表了著名的科学管理原理。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广 泛应用，“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等这些与泰罗的科学管理直 接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。与此同时，会计学术界也开始涉及 管理会计有关问题的研究。以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理 会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解 决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此，同企业管理的 全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个 时期的管理会计追求的是“效率”，它强调的是把事情做好。（二）追求效益的管理
6、会计时代（20世纪50年代至80年代）从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时的西方国家经济 发展出现了许多新的特点。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的“科学管 理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与 之相适应。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基 和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。（三）管理会计反思时代（20世纪80年代）进入80年代，由于“信息经济学”和“代理理论”的引进，管理会计又有 新的发展。在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大流派：传统学派和 创新学派。传统学派主
7、张从早期的标准成本、预算控制和差异分析的立场出发， 一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展， 并就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出一些新课题。创新学派主张 尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题。他 们强调全面创新，偏好数学模型，依靠计算机技术解决预测、分析和决策所面临的 复杂问题。纵观20世纪90年代以前管理会计发展历程，现代管理会计沿着“效率一效 益一价值链优化”的轨迹发展。这个发展轨迹基本上围绕“价值增值”这个主题 而展开（四）管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）进入90年代，变化是当今世界经济环境的主要特征。
8、基于环境的变化，管 理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者，保证了企业能 以一种及时的方式搜集相关信息，并据此作出反应。五.管理会计的发展趋势1 .由“一元化”向“多元化”发展。管理会计是一门综合性的边缘学科。管 理会计应该摆脱单一的会计学科定位，朝着多元化的方向发展，积极吸收和应用 其它学科的理论和方法，包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态 信息与动态信息、内部信息与外部信息等等，使之与知识经济的特点和要求相适应。2 .战略管理会计是管理会计研究的必然趋势。由于传统管理会计主要是针对 企业内部环境进行决策、控制和业绩考评的，忽视了市场环境、传统管理会计中所 采
9、用的方法也未能从长远的策略上考虑，已很难适应变幻莫测的市场竞争的需要。相 对于传统管理会计来说，战略管理会计注重全局，立足长远，将视角更多地投向影 响企业经营的外部环境，着眼于可持续发展战略。-1.发展以提升企业核心能力为导向的管理会计。在企业的发展过程中，比利 润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更 具有深远影响的是企业发展的核心能力。核心能力不是企业一开始就拥有的，而 是在经营过程中培养出来的，管理会计可以间接地塑造企业的核心能力，新的管 理会计方法的采用或者构造一个责任会计制度使企业形成一定的核心能力。5 .电子计算机的应用范围进一步扩大。随之经济信息化的加快，信息的收集 和处理变得更加重要，电子计算机的应用能够准确、及时的处理大量的信息，为 信息的使用者提供更加准确的决策基础。6 .理论体系更加完善。我国管理会计应结合我国企业的具体实情，加强对现 有理论体系的重新评价，拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企 业外部市场信息。将管理会计理论和实务工作者联合起来，使理论研究者、实务 应用者、企业决策者、教育人士和研究人员共同推进管理会计理论的研究。管理会计在经济进步、企业发展中都起到了不可忽略的重要作用，对管理会 计的正确应用能促进企业国家的荆棘发展，在不断的努力下管理会计会发展成为 一门系统的学科，不断发挥其重要作用。