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1、目 录摘 要IAbstractII引 言11 销售与收款内部控制概述31.1 内部控制的含义、要素及目标31.2 销售业务内部控制的方法41.3 收款业务内部控制的方法52 沈阳恩渤广告公司销售与收款业务内部控制现状72.1 沈阳恩渤广告公司销售业务流程及内部控制现状72.2 沈阳恩渤广告公司收款业务流程及内部控制现状93 销售与收款业务内部控制存在的问题103.1 赊销审批制度不规范，产生不必要的坏账103.2 信用审查不全面，导致账款难以收回103.3 货款催收制度缺失，容易引发经营风险113.4 不相容岗位未分离，致使公司利益受损114 销售与收款业务内部控制改进建议124.1 加强赊销
2、审批监管，避免计划外的坏账124.2 建立独立的信用管理部门，确保账款及时收回124.3 完善应收账款催收制度，防范经营风险134.4 加强不相容岗位分离，保障企业的利益14结 论15参考文献16致 谢18沈阳城市学院毕业设计（论文）II摘 要伴随着市场经济的发展，一个健全的内部控制制度对企业的可持续发展起着至关重要的作用。同时也是提升企业的管理水平的有效途径。销售与收款业务是企业实现价值最大化的关键因素，作为企业实现价值的重要环节，不可避免的会出现风险。而销售与收款业务内部控制是防范销售与收款风险的一项关键因素。内部控制建设的好坏直接关系到企业的长远发展。因此，企业制定符合自身的内部控制制度
3、，可以有效的为企业实现销售额、销售行为提供保障，防范销售业务风险。本文通过了解销售与收款业务内部控制的相关概念，运用文献研究法和实地调研法，分析了沈阳恩渤广告公司的具体业务流程以及内部控制的现状，发现在销售业务中该公司内部控制存在的问题主要包括赊销审批制度不规范、信用审批不全面、货款催收控制制度缺失、不相容岗位未分离等。因此，针对以上这些问题并结合公司内部控制流程的实际情况进行合理分析，从而提出了相应的改进建议，包括销售业务要严格遵守销售流程避免计划外状况、加强赊销审批的监管、建立独立的信用管理部门、加强应收账款催收制度、加强不相容岗位分离，通过分析上述四方面的缺陷并采取相应的应对措施，这些建
4、议有助于完善沈阳恩渤广告公司销售与收款业务内部控制体系，避免企业在今后的发展中出现经营风险，有效的保障了公司的相关利益。关键词：内部控制；销售与收款业务；企业销售；风险AbstractWith the development of market economy, a sound internal control system plays an important role in the sustainable development of enterprises. It is also an effective way to improve the management level of en
5、terprises. Sales and collection business is the key factor to maximize the value of an enterprise. As an important link to realize the value of an enterprise, there will inevitably be risks. The internal control of sales and collection business is the key factor to prevent the risk of sales and coll
6、ection. The construction of internal control is directly related to the long-term development of enterprises. Therefore, the establishment of an internal control system in line with its own can effectively guarantee the realization of sales volume and sales behavior, and prevent sales business risks
7、.Through understanding the related concepts of internal control of sales and collection business, using literature research and field research, this paper analyzes the specific business process and the status quo of internal control of Shenyang Enbo advertising company. It is found that the existing
8、 problems of internal control in sales business mainly include the nonstandard approval system of credit sales, the incompleteness of credit approval and the lack of payment collection control system Missing and incompatible posts are not separated. Therefore, in view of the above problems and combi
9、ned with the actual situation of the companys internal control process, this paper makes a reasonable analysis and puts forward corresponding improvement suggestions, including strictly following the sales process to avoid the unplanned situation, strengthening the supervision of credit sales approv
10、al, establishing an independent credit management department, strengthening the collection system of accounts receivable, and strengthening the separation of incompatible positions Analyzing the above four defects and taking corresponding countermeasures, these suggestions are helpful to improve the
11、 internal control system of sales and collection business of Shenyang Enbo advertising company, avoid business risks in the future development of the enterprise, and effectively protect the companys relevant interests.Keywords: internal controls; Sales and collection business;Corporate Sales；risk引 言
12、在激烈的市场竞争环境中，企业想要追求价值最大化最直接的方式就是扩大市场业务范围，拓展所占市场份额，所以销售与收款环节对于公司经营活动来说极为关键。它涉及到了公司销售收入的大小，资金链是否顺畅、存货周转状况等，还与公司自身的经营状况、财务成果、所占市场份额息息相关，是管理公司的关键环节。公司销售业务直接关系到存货周转率，收款力度关系到资金的使用效率。销售与收款内部控制是对销售与收款业务的监督，目标是防范公司经营风险，促进公司可持续稳定增长，对实现公司价值最大化具有重要的意义。因此，为了公司能够健康长久的发展，就需加强销售与收款的内部控制，完善公司内部管理体系。因此，本文采用销售与收款内部控制作为
13、研究的方向，对沈阳恩渤广告公司销售与收款业务的具体流程及内部控制的现状进行分析，对该公司销售与收款内部控制存在主要的问题进行总结，并针对其存在的主要问题提出完善改进建议，以此来为公司的可持续发展和竞争优势提供核心力量。伴随着市场环境的变化和生产实践的不断进步，企业的经营管理活动随着企业的发展变得日益丰富。在激烈的市场竞争中，企业在得到机会的同时，同时也伴随着很多风险，越来越多的企业开始重视内部控制。随着时间的发展，内部控制逐渐得到完善，成为学术界学者越来越倾向研究的内容。Lissy P 和Roventa I (2019)通过对公司的调查，分析了应收账款金额的各项指标，发现偿债能力是影响应收账款
14、回收率的重要因素1。Solano Barquero和Morales Mora (2019)认为有大量的逾期收款、收入确认不合理、订单异常等问题经常出现在销售与收款业务中2；Oradi J , Asiaei K , Rezaee Z (2020)认为，一个具有强大的管理能力的企业一定具备完善的内部控制制度，具备良好的管理水平和优质的产品才能占领市场。所以，内部控制是决定投资者投资的关键因素3。丁丽莹（2018）认为内部控制制度在企业提高经营效率、保证财务成果、实现发现战略目标等方面起着至关重要的作用4。丁为宁（2019）研究发现，企业若想追求可持续发展，有效良好的建立内部控制制度是促进企业长远发
15、展的有效途径5。程安林, 张俊俊（2019）研究表明，健全的内部控制制度是公司有效运行的保证，若不存在健全有效的治理机制，内部控制往往会流于形式6。 通过对国内外相关的文献进行分析，发现美国对内部控制的框架、要素研究较为领先，其销售与收款业务体系理论研究为我国内部控制研究提供了方向7。国内学者大多通过参考国外的研究成果来对自己的内部控制管理进行提升。通过借鉴国内外学者的研究成果，再与我国国内发展的实际情况相结合，对销售与收款内部控制存在的问题进行研究和分析8。本文采用了两种方法进行研究，一是文献研究法，主要是通过查阅沈阳恩渤广告公司相关的材料，关注公司在日常运行中遇到的问题，研究有关于销售与收
16、款内部控制的相关理论与丰富的实践经验，针对不同的问题提出不同的解决方案。二是实地调研法，通过对公司、对财务部实地调研了解销售与收款的实际情况9。基于对研究内容的思考，将本文分为了四个主要部分进行论述，本文的第一部分为销售与收款业务内部控制的含义、要素、目标的相关概念进行阐述10，第二部分是沈阳恩渤广告有限公司销售与收款业务的具体流程，并对其存在的主要问题进行中总结；第三部分实施对该公司销售与收款业务内部控制存在的主要问题进行分析，其主要问题包括赊销审批制度不规范、信用审查不全面、销售货款催收制度缺失、不相容岗位未分离：第二部分主要是针对该公司销售与收款内部控制存在的问题提出相应的对策建议，以此
17、增强企业的可持续发展和竞争优势提供核心力量。1 销售与收款业务内部控制概述1.1 内部控制的含义、要素及目标所谓的内部控制，就是指企业管理者为了保障企业的有序运行，持续盈利，使企业处于可持续发展状态下而制定的制度11。有学者认为内部控制是一套制度和程序，这些制度和程序的制定通常是为了实现企业的目标。管理学其中一类包含了内部控制，它贯穿于企业各个环节，企业的各经营活动与其紧密相关。制定内部控制的目的在于企业的经营目标能够顺利实现，确保企业资产的安全性，保障企业经营方针执行的有效性，提高企业的盈利能力。企业需要根据自身的实际情况制定出适合企业自身可持续发展下的全体企业员工进行有序工作并具有自我调节
18、能力的内控制度。企业内部控制体系是否完善，关乎着企业生产经营活动能否顺利地进行，若想要寻求企业的长远发展，提高核心的竞争力，就必须充分重视企业内部控制体系的建设与健全。企业建立一个完善的内部控制体系，应该包含以下五个要素：（1）内部环境。一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、企业文化等，可以从以下几个方面入手优化企业内部环境，如制定清晰规范的业务流程、明确职能部门权责的划分、提高企业管理层对内部控制的重视、保障内部审计的独立性、完善企业组织机构的设置等12。（2）风险评估。它指企业要及时识别和评估在经营活动中有关于内部控制目标的经营风险，并对其进行科学、系统的分析，最后选择适合其风险
19、的应对策略，并对其进行相应的控制活动。（3）控制活动。当企业对和内部控制目标有关的风险进行风险评估之后，就要根据这个评估结果采取相应的应对措施，目的就是为了把风险控制在企业可以接受的范围之内，合理、有效的控制活动可以直接影响企业经营活动的进行，最终实现企业内部控制的目标。（4）信息与沟通。它是指企业要及时、准确地从外部收集有利于内部控制体系建立的信息，并将这些信息实时、准确地传递到企业内部，确保企业内部和外部获取到的信息能够完全匹配，而且能够进行有效的沟通。一个完善的信息与沟通制度能够加速企业内部控制目标的实现，同时还可以提高企业内部控制执行的有效性。企业可以从以下几个方面入手来构建信息与沟通
20、制度，制定明晰信息与沟通的具体流程、寻求信息的获取途径、加快信息系统的建设等。（5）内部监督。指对企业内部控制建立、执行进行监督与评价，并出具一份书面监督评价报告，依据报告结果所提到的内部控制缺陷与问题，进行及时的处理。若要确保企业内部控制制定与执行的有效性，就要建立、健全适合企业自身发展的内部监督制度，具体措施企业可以从以下几个方面考虑，制定清晰的内部监督流程、授权内部监督部门的相关权利并确保该部门的独立性13等。内部控制在企业的实际运营中，主要的目标为确保企业的资产安全、保证财务信息的真实可靠、确保企业的整个运营过程遵守相关的法律法规并得到高效运行，确保企业的运营过程在可控范围内，降低企业
21、的营运成本、提高企业的经营效益、有利于企业战略目标的实现，保障企业的可持续发展。而销售与收款业务内部控制的总体目标就是规范销售与收款行为、防范销售与收款过程中差错和舞弊现象的发生。1.2 销售业务内部控制的方法企业销售业务的流程主要如图1.1所示，从图中不难看出销售业务的每一个环节对销售业务的结果都发挥着重要作用，因此企业必须提高对销售业务潜在风险的重视，制定和实施相应的内部控制应对措施，以确保企业能够可持续发展，提高企业的核心竞争力量。图1.1 企业销售业务流程图针对销售业务的内部控制措施可以从销售流程的各个环节进行制定，以确保销售过程的规范化运行，防范销售潜在风险的发生。具体措施可以总结为
22、：经营范围和销售计划的精细制定；选择资金状况、信誉良好的客户14；销售价格的严格把关；制定规范、合理的销售合同；严格检验售出商品，确保质量合格，减少退货情况；违约、索赔等条款的制定与实施。除了在销售流程方面制定内部控制措施以外，还可以考虑管理制度和信息建设等方面，比如创新销售模式；加强内部岗位的管理，以确保职责分工明确且不相容；重视信息化建设等等。销售业务作为企业正常运行的重要环节之一，应当受到企业的足够重视，以保障企业经营风险、利益不会受到损害。因此，对企业的销售业务进行内部控制具有极其重要的意义，比如：企业通过对销售业务内部控制的制定与执行，可以有效、持续地为企业经营活动提供基础，进而确保
23、了企业经营活动的顺利进行；完善、规范的销售业务流程可以防止与客户联系不及时使得售出产品价格上涨，能够对售出产品质量以及价格进行有效的管理，从而达到了降低相关销售成本的目的；完善、规范的销售业务流程对客户的选择、销售产品的选择以及销售产品的检验等各个环节都严格把关，提高了产品质量，维护了企业名誉15。1.3 收款业务内部控制的方法 当企业完成销售环节之后，就会进行收款环节，销售业务与收款业务不仅是企业运营的业务基础，同时也是企业资金周转的重要环节。这两个业务不管哪个发生差池，都会损害企业的相关利益，因此企业不光要重视销售业务内部控制，也要加强对收款业务内部控制的关注。收款业务面临的风险主要包括：
24、不规范的销售审批程序；收款方式的选择不恰当；对大额销售金额的信用审批制度不严格；“应收账款”和“预收账款”不与客户及时核对；对发票等票据的管理以及未采取相应的销售收款方式。以上风险的发生的可能性，不仅会加大企业财务工作的负担，对企业的利益损害也是相当巨大的。根据上述总结的财务风险，企业可以针对收款业务制定以下内部控制措施：严格规范收款审核程序，加强控制销售审批权限16；依据销售内容与类型，选择合适的收款方式；对收款金额进行严格把关；定期、及时与客户核对应收与预收款项；加强对发票等票据的管理以及采取适当的现金折扣。从这几项内部控制措施出发，企业可以有效地防范收款业务可能带来的财务风险，保障企业利
25、益不受损害，并且生产经营活动能够持续化运行。2 沈阳恩渤广告公司销售与收款业务内部控制现状沈阳恩渤广告公司成立于2018年，自成立起经营期为2年，主要经营市场营销活动策划、设计、制作发布代理各类广告业务及展览展示、舞台设备租赁服务，此外，该公司信用等级良好。沈阳恩渤广告公司与沈阳市多家公司从事着经常性往来的业务。 沈阳恩渤广告公司注册资金30万，该公司2018年拥有的总资产90万元，总负债40万元，全年共实现销售总额100万元，销售净利润30万元，资金主要用于采购原材料、支付职工工资、支付相关税款等。该公司的规模较小，只拥有公司职工7人，其中有一个总经理主管公司销售部门以及一名副经理主管财务部
26、门，除此之外，销售部门有两名销售人员，采购部门有一名采购人员，财务部门有一名会计和一名出纳。2.1 沈阳恩渤广告公司销售业务流程及内部控制现状由于该公司的职工人数较少，销售部主要是由销售部总经理管理，其主要负责公司销售业务的计划、实施的审批工作、客户信用管理。另外，销售部有两名员工简称销售人员甲、销售人员乙，他们负责制定销售计划、发货和库存管理。该公司销售业务的具体流程是：首先，公司在与客户在签订合同前，销售部门按照部门规定收集有关客户的相关资料，同时要求新客户填写客户基本信息表，并未私下派专业人员对客户真实信用情况进行全面核查。销售人员甲根据客户订单并提交给销售部总经理进行审核，但是在这个过
27、程中，有时候总经理的审核并不严密；然后，如果销售订单审核之后，销售人员会对客户的订单进行组织发货工作，若销售的数量和款项并不多，就让销售人员直接按客户订购单进行发货。有时客户要求发货时间比较紧急，销售人员与客户之间没有充分的协调销售的价格，考虑到销售的数量较少，就直接发货。其次，销售人员也没有设立应收账款台账，最后，售出产品发出后由销售人员负责清点，合格的物资出库，不合格的产品及时处理等相关措施。图2.1 企业销售与收款业务流程图沈阳恩渤广告公司按照国家颁布的企业内部控制基本规范的要求，制定了公司内部控制管理制度，但由于公司并没有完全意识到内部控制的重要性，致使针对销售业务内部控制的设计并不完
28、善，导致该公司的销售业务没有完全处于内部控制的管理之中，这无疑为公司以后的发展埋下了风险隐患。通过对该公司销售业务具体流程的了解，已经采取的内部控制措施主要表现在：销售流程的制定是否合理，是否向上级提交材料进行审核工作；客户的选择是否合适，其相关资信是否良好；是否对客户的信誉进行审查，对信誉审查不合格的物资客户是否采取了相关措施。但是，该公司销售业务内部控制还是存在一些问题，比如：赊销审批流程不规范产生了一些不必要的坏账；信用审查不全面，导致账款难以收回。这些问题会在后文中做详细的阐述。2.2 沈阳恩渤广告公司收款业务流程及内部控制现状公司财务部副总经理主要负责财务事宜，公司的一切开销都是由她
29、负责审批。财务部有一名出纳和一名会计，出纳负责公司的款项收支，会计负责发票填开验证以及账务处理工作。该公司收款业务的具体流程是：首先，公司要求一部分客户货到付款，单位客户按照和同规定的时间进行催收，一般不超过七天。若订单大的客户经审批后可延适当长期限。逾期超过七天的先有财务部进行电话催收，然后由销售部负责催收。仍未收回的，应进行风险评估，客户支付后，及时与财务部沟通是否到账。货款到后，与客户确认开票、开票日期，核对正确后再进行发票认证工作。出纳编制和整理好相关凭证，然后将凭证转交给会计，会计根据这些凭证进行记账和编制会计报表工作，在收款的过程中该公司往往会根据客户的要求采取预收款方式，但是这种
30、方式会给公司带来一些不必要的麻烦。上一小节中已经提到，沈阳恩渤广告公司按照国家颁布的企业内部控制基本规范制定了内部控制管理制度，可是由于缺乏对内部控制的重视，对具体的业务活动没有制定明确的控制目标，不仅使销售业务没有在内部控制的监管之下，收款业务内部控制的制定与实施也是不完善的。通过对该公司收款业务具体流程的了解，收款业务内部控制已经采取了以下措施：对销售部的销售单根据信用管理以及赊销额度的审查，需要收回的款项，是否超过收款期限；会计是否对销售部提供的发票进行信息核对。但是，该公司收款业务内部控制的制定与实施并不完善，在以下两方面存在缺陷：销售部门不仅负有销售任务，同时肩负着货款催收的责任，财
31、务部门没有与客户进行及时、定期的对账工作，这样就会造成年底会计核算的困难；销售人员也没有设立应收账款台账，无法及时全面了解每个客户的应收账款信息及信用额度使用情况关于该公司收款业务内部控制存在的这两个问题，后文做出了详细的分析。3 销售与收款业务内部控制存在的问题在销售与收款业务中，沈阳恩渤广告公司虽然采取了相关的内部控制措施，但是从这两项业务的具体流程来看，依然存在以下四项突出的问题，本文将其进行详细的分析。3.1赊销审批制度不规范，产生不必要的坏账沈阳恩渤广告公司的销售部虽然会根据客户订单进行销售业务的编制，销售部门兼任客户信用管理，在接受客户订单的同时兼顾着客户信用审批，有时候不会对客户
32、订购单进行审批，而是直接编制销售单进行发货。这样做，可能会导致销售部总经理认为公司需要追求销售最大化，并且销售的数量和款项并不多，就让销售人员直接按客户订购单进行发货。但是这样做会给公司带来很多麻烦，比如说会因为没有制定详细的销售流程，致使客户超过本身的信用额度，实际收款数额难以收回，致使导致很多不必要的坏账。除此之外，因为客户要求发货时间比较紧急，销售人员与客户之间没有充分的协调销售的价格，客户就此进行讨价还价。考虑到销售的数量较少，销售部总经理就会接受这一结果，但是，这样做无疑会使公司的利益受损。3.2信用审查不全面，导致账款难以收回公司在与客户在签订合同前，销售部门按照部门规定收集有关客
33、户的相关资料，同时要求新客户填写客户基本信息表，通常包括公司名称、联系方式、地址等简单的信息。对于客户的资金状况、经营情况等通常会采取口头的方式询问，再记录在客户基本信息表背面，并未私下派专业人员对客户真实信用情况进行全面核查。对于一些老客户，常常在只收回部分货款的情况下，直接通过审核，再次赊销发货，并没有对老客户的资金状况、信用状况进行实时跟踪调查。倘若公司信用审查不严格，缺乏专业的信用管理制度，继续贯彻落后公司的赊销审批制度。若财务人员告知销售人员追讨货款时，销售人员若表示销售产品是自己的主要责任，收回货款不关自己的事，长此以往，不仅会使公司利益受损，还会使公司在市场竞争的过程中处于不利地
34、位，妨碍公司的可持续发展。3.3货款催收制度缺失，容易引发经营风险公司的管理层和销售部门人员对应收账款催收都没有处于高度的重视。经财务部门人员进行电话催收之后，再由销售人员进行上门货款催收，当货款无法收回时，填写坏账核销审批表。公司销售部门不仅负有销售任务，同时肩负着货款催收的责任，从中足以看出了公司希望销售人员不仅仅只关注业绩量，还要注意销售回款。但是公司对于难以收回的货款，责任归属不明确，惩罚的力度不够，对于货款的催收起不到关键的作用。而且在此过程中，财务部在不了解客户的信息、信用额度、产品信息等情况下，不利于款项的回收；而销售人员也没有设立应收账款台账，无法及时全面了解每个客户的应收账款
35、信息及信用额度使用情况；销售人员的工资薪金与提成主要取决于销售的业绩，与货款收回率无关，导致销售人员对于账款的催收工作应付。2019 年 沈阳恩渤广告公司应收账款占销售收入的比例高达 1/5，收入的不确定性越高，发生坏账的可能就越高，公司一旦发生坏账，公司的盈利水平将会受到很大的影响，因此，加强应收账款催收管理工作对公司本身至关重要。货款催收制度应由销售部门与财务部门密切结合，明确分工，总经理应当设立薪酬绩效考核制度，以加强销售人员执行催收制度的积极性。3.4不相容岗位未分离，致使公司利益受损公司销售与收款的权责大多是分配到了其本部门，从销售到发货，各项工作未细化到各个岗位，公司的各岗位职责不
36、明确，限制了公司销售与收款业务内部控制制度的执行。若公司的各个岗位的职责分离，会导致各个环节出现问题，追究责任也会增加困难。不相容岗位的分离大前提就是要明确各岗位的具体责任。公司在销售与收款业务循环流程中，对部分岗位的设计需要对人员采取回避制度。例如销售订单的接受与审批、合同的谈判与签订、货物的发货与保管、收款与催款等等，但是该制度目前处于初步设计阶段，缺乏有效规章制度的保证。岗位职责划分不清晰的话，会经常出现一人兼多岗、部门人员借调等情况。公司应当采取相应的职责分离制度，避免出现监守自盗等情况发生。4 销售与收款业务内部控制改进建议4.1加强赊销审批监管，避免计划外的坏账内部控制制度的落实需
37、要监督，赊销审批的执行和管理需要通过监督的力量来加强。作为公司的管理层，拥有领导员工工作方向的能力，对整个公司的运营起着关键作用。由于管理者对公司的重要性，因此，管理者所做出的决定正确与否将会对公司产生的影响至关重要17。而沈阳恩渤广告公司对公司业务活动的监督，尤其是管理者对公司经营活动的监督以及对员工的监督，在这样的监督执行之下加上销售部门兼任客户信用管理，无形之中使得销售部门的权利更大，容易出现管理层凌驾于公司制度之上的风险，对管理层的有效监管施加难度。因此，实现内部控制的有效性，实现赊销审批的监管，还需要成立专门的信用管理部门，做到不相容的职务相分离，由信用管理部门及时关注欠款的客户，特
38、别针对逾期还款的客户，严加关注其经营状况和信用等经营状况，及时做好对授信的更新和客户信用风险的防范，有效的杜绝资信不合格但管理层仍然通过审批并坚持发货的情况。4.2建立独立的信用管理部门，确保账款及时收回公司应该设立独立的信用管理部门，制定完善的信用管理制度。在与客户签订合同之前应当进行信用审批，信用管理人员应当深入调查客户的详细资料，并记录于客户信息登记表中。根据公司制定的信用管理制度针对不同的客户授予不同的信用额度。对于老客户，要定期对其要定期跟踪调查其公司状况，及时更新客户信息，调整信用额度18。同时，对于老客户的赊销情况以及回款状况也要及时详细记录在客户信息登记表中。信用管理部门要严格
39、按照信用管理制度进行审批，要杜绝超出授信额度的现象发生。信用管理部门要分析应收账款逾期的原因：是对客户信用状况调查不力，还是客户恶性刻意隐瞒财务状况，又或是外部市场经济变化导致客户财务状况恶化等。查明原因后，要分情况采取处理办法。针对客户恶意隐瞒的情况或是客户信用状况调查不力的情况，要及时调整客户的信用额度，针对市场经济变化导致的客户财务状况恶性的情况，公司应当及时调整其他客户的授信额度，同时，还要针对不同类型的客户制定不同的货款催收策略19。沈阳恩渤广告公司的信用管理由销售部门兼任，在赊销及信用审批方面没有做到不相容务相分离，这样的管理模式存在潜在危害，容易造成应收账款难收回现象，不利于公司
40、的可持续发展。公司采用赊销的方式，可以帮助企业抢占市场的份额，利于企业抢占客户、抢占市场、提升销售收入。正是由于急于提升业务的原因，客户信用管理不当，销售收入虽然增多但逾期应收账款增长的幅度远远超过收入增长幅度，这样非常容易出现呆账及坏账。因此，建立科学的客户信用管理机制，有利于客户信用资料整理，对赊销进行管理，利于欠款收回、严格把控客户的信用评级、赊销政策，定期对客户的信息进行更新，掌握客户的还款能力，防止坏账呆账产生，是企业销售业务可能面临风险的重要防范措施，是企业做好风险评估的重要部分20。信用管理部门的成立还有利于减轻财务部门和销售部门的工作量，做到分工明确、各司其职，加强相关部门和不
41、同业务岗位分工协作，提高各部门的工作效率。4.3货款催收制度缺失，防范经营风险货款的催收工作对于企业销售与收款业务内部控制极其重要，对于整个企业的内部控制来说也是至关重要的。公司应当重视账款的催收工作，加强对其的重视，从而带动企业各个部门重视各项工作。面对外部市场环境的变化万千，公司应当对影响客户资金状况、客户的转型、市场供求变化等密切关注。公司还应当对应收账款追回情况、应收账款周转率等指标进行深入分析，如，对于主动还款的客户以及多次催促还款的客户、强制还款的客户进行分类，针对不同的客户，采取不同的催款措施。因为存在有些客户拥有侥幸心理，不催即不还，这样就导致客户占用公司资金，侵害公司利益。根
42、据公司客户的实际情况，可从应收账款的角度将公司在客户分为四类，如表 5-8 所示：表 5-1 沈阳恩渤广告公司应收账款催款方式应收账款种类催款方式常规类应收账款 无需催款关注类应收账款 逾期 1-3 月，销售部门每月进行电话、邮件催收可疑类应收账款 逾期 3-6 月，销售部门编制催款文件，下达催款单呆滞类应收账款 逾期 6-12 月，销售部门、信用管理部门负责人下达律师函企业还应当分析不同的客户的账龄，对于不同的客户，购货的时间不同，被授予不同的信用额度，规定不同的还款期限。所以，公司不能对所有的客户统一管理，还应当应收账款的账龄进行分类，加强应收账款管理效率。科学分析应收账款账龄，不仅能清晰
43、每项账款的回收期限，还能有利于账款催收工作的开展。同时，财务部门还要定期与客户对账，及时发现差异，寻找原因并采取相应措施。4.4不相容岗位未分离，保障企业的利益公司管理层从订立合同到发出货物、货物退回环节都应由不同的专门的人员对各个流程进行严格的职责分离与监督，检查各个环节的内部控制制度是否合理。执行是否有效，并详细记录、进行系统的评价。加强不相容岗位分离，主要包括以下几方面：会计核算职务与相应的稽核检查人员分离；出纳与进行收入、支出、费用核算的会计分离；销售部门人员与审批人员分离；发货人员与货物包管人员分离；销售部门人员与记账财务人员应该分离。此外，不同部门、不同岗位的人员，看待问题的角度不
44、同，加强其他部门人员的内部控制意识、监督意识，促使全体员工共同推进此项工作，可使销售与收款业务内部控制制度更加全面。长期以来，能够保障企业的利益，有助于企业可持续发展。结 论企业内部控制在生产经营活动中起着至关重要的作用，其设计的有效性及执行的有效性能够保证公司在日常经营活动中有序的进行，经营活动能够顺利的开展，促进了公司的长远发展，提高了公司的核心竞争力。同时，销售与收款作为一个企业经营活动的重要环节，对企业制动完善的内部控制体系有着至关重要的影响。本文在销售与收款内部控制相关理论研究的基础上，通过对沈阳恩渤广告公司销售与收款业务具体流程的了解，总结出该公司在销售与收款业务内部控制中出现的问
45、题，其中销售业务内部控制存在的问题包括销售审批制度流程不规范产生了不必要的坏账损失，信用审查不全面，导致难以收回的账款，以及收款业务内部控制存在的问题为货款催收制度的缺失引发的经营风险，不相容岗位未分离，致使公司利益受损。此外，本文根据该公司的实际情况，提出相应的改进建议，销售业务内部控制应严格遵守请购流程避免造成计划外的坏账，独立的信用管理部门建立，确保账款及时收回，完善应收账款催收制度以防范经营风险，不相容岗位的分离，保障企业的利益。由于能力有限，本文仅针对沈阳恩渤公司销售业务和收款业务的内部控制进行了研究，对所研究的公司了解的时间比较短，而且对内部控制的理论知识学习不足。我会在之后的学习
46、生活中，努力了解更多内部控制的相关理论知识，进一步加深对论文选题的研究。18参考文献1 Lissy P , Roventa I . Optimal approximation of internal controls for a wave-type problem with fractional Laplacian using finite-difference methodJ. Mathematical Models and Methods in Applied Sciences, 2019, 2020(3):1-362 Solano Barquero M , Morales Mora E
47、, Chacn Jimnez, Luz, et al. Low-cost internal controls for detection of Giardia cysts in water samplesJ. Parasitology International, 2019, 71:177-1793 Oradi J , Asiaei K , Rezaee Z . CEO financial background and internal control weaknessesJ. Corporate Governance: An International Review, 2020, 28(2)
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