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1、2023年中级会计职称之中级会计实务模拟题库及答案下载单选题（共35题）1、下列各项中，企业不应作为短期薪酬进行会计处理的是O OA.由企业负担的职工医疗保险费B.向职工发放的高温补贴C.辞退福利D.向职工发放的工资【答案】c2、甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算， 2义18年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票 100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即 期汇率为1欧元二7. 85人民币元。2X18年12月31日，乙公司股票的公允价值 为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元二7. 9人民币元。该金融资产投资对甲公
2、 司2义18年度营业利润的影响金额是（）。A.减少76. 5万人民币元B.增加2. 5万人民币元C.减少78. 5万人民币元D.减少79万人民币元【答案】A3、2018年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为10000万元的固定造 价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2018年12月20 日止，甲公司累计已发生成本4500万元，2018年12月25日，经协商合同双 方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3000万 元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素， 下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。D. 410
3、0【答案】D27、甲公司所得税税率为25%。2X17年12月1日购入的一项环保设备，原价 为1 000万元，使用年限为10年，净残值为3按照直线法计提折旧；税法按 双倍余额递减法计提折旧，使用年限和净残值与会计规定相同。2X19年末， 甲公司对该项固定资产计提了 40万元的减值准备。甲公司对该设备2X 19年度 所得税处理正确的是（）。A.确认递延所得税负债30万元B.确认递延所得税负债5万元C.确认递延所得税资产30万元D.确认递延所得税资产5万元【答案】B28、甲企业是一家大型机床制造企业，2018年12月1日与乙公司签订了一项 不可撤销合同，约定于2019年4月1日以200万元的价格向乙
4、公司销售大型机 床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的20%支付违约金。至2018 年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床。由于原料上涨等因素，甲企业预 计生产该机床的成本不可避免地升至220万元，甲企业拟继续履约。假定不考 虑其他因素，2018年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。A.确认预计负债20万元B.确认预计负债40万元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备40万元【答案】A29、2019年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60%的股份，当 日乙公司所有者权益账面价值为3500万元，公允价值为4000万元，差额为一 项管理用固定资产所引起的
5、。当日，该项固定资产原价为700万元，已计提折旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 零，预计尚可使用年限为5年。甲公司与乙公司在此之前不存在关联方关系， 不考虑所得税等其他因素，则该项固定资产在2019年12月31日编制的合并财 务报表中应列示的金额为（）万元。A. 800B. 500C. 640D. 400【答案】C30、企业持有的某项其他权益工具投资，成本为200万元，会计期末，其公允 价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25%。期末该业务对所得税费用 的影响额为（）万元。A. 60B. 8C. 50D. 0【答案】D31、已确认的政府补助需要返还
6、的，下列情况正确的处理方法是（）。A.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入其他综合 收益D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润【答案】A32、？2018年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款10000万元，借款期 限为2年，年利率10%。2018年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支 付了第一笔款项4000万元，预计工期为2年。在施工过程中，甲公司与施工方 发生了质量纠纷，施工活动从2018年7月1日起发生中断。2018年12月1 日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复
7、。假定甲公司闲置借款资金均用于固定 收益债券短期投资，月收益率为0.5%,不考虑其他因素。甲公司该在建厂房 2018年度资本化的利息费用为（）万元。A. 333. 33B. 750C. 480D. 213. 33【答案】D33、关于政府会计，下列项目表述中错误的是（）。A.预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，从其规定）B.财务会计实行权责发生制C.政府决算报告的编制主要以权责发生制为基础，以预算会计核算生成的数据 为准D.政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据 为准【答案】C34、2017年1月10日，甲公司以银行存款5 110万元（含交易费用10万元） 购入
8、乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司 收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31 日，甲公司持有的该股票公允价值为5 600万元，不考虑其他因素，该项投资 使甲公司2017年营业利润增加的金额为（）万元。A. 580B. 490C. 500D. 570【答案】D35、2x18年12月31日，甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即 出租给乙公司使用，租期5年，每年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使 用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性 房地产采用成本模式进行后续计量。2x19年
9、12月31日，该写字楼出现减值迹 象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事 项对甲公司2x19年度营业利润的影响金额为（）万元。A. 400B. 800C. 200D. 1000【答案】C多选题（共20题）1、甲公司2019年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（）OA.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行 追溯C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法 由第一层级转变
10、为第二层级【答案】CD2、下列项目中，应在企业资产负债表“存货”项目中列示的有（）。A.为外单位加工修理的已完工入库的代修品B.已加工完毕但尚未检验产品C.已验收入库但尚未取得发票的原材料D.为建造固定资产等工程储备的材料【答案】ABC3、若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交 易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（）。A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补B.确认债权投资发生的减值C.预提产品质量保证金D.转回存货跌价准备E.确认国债利息收入【答案】ABC4、下列各项中，属于政府财务会计要素的有（）。A.支出B.收入C.费用D.净资产【答案】
11、BCD5、下列有关投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（）。A.与投资性房地产有关的满足资本化条件的支出，应当计入投资性房地产成本B.投资性房地产改扩建期间资本化支出记入“在建工程”科目C.投资性房地产改扩建期间不计提折旧或摊销D.投资性房地产日常维修费用通常记入“其他业务成本”科目【答案】ACD6、制造企业发生的下列现金收支中，属于投资活动现金流量的有（）。A.吸收投资收到的现金B.支付的债券利息C.转让债券投资收到的现金D.收到的现金股利【答案】CD7、下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务
12、宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【答案】AB8、下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的金额作为摊销的基础C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当 期损益D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素【答案】ABCD9、下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资成本B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益C.该金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益D.
13、持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益【答案】BCD10、下列固定资产中，企业应将其所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有 （）OA.生产车间使用的机器设备B.行政管理部门使用的办公设备C.厂部的办公设备D.未使用的厂房【答案】BCD11、下列有关固定资产的说法中，正确的有（）。A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利 益，适用不同折旧率或折旧方法的，应分别将各组成部分确认为单项固定资产B.与固定资产有关的后续支出均应在发生时计入当期损益C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买价款的现
14、值为基础确定D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成【答案】ACD12、关于境外经营记账本位币的确定，下列表述中正确的有（）。A.甲公司为境内工业企业，记账本位币为人民币，A公司为甲公司在欧洲的子 公司，A公司在境外的经营活动中与甲公司的交易量占有较大的比重，A公司记 账本位币为人民币B.乙公司为境内工业企业，记账本位币为人民币，B公司为乙公司在美国的分 支机构，但B公司对其经营活动拥有很强的自主性，B公司记账本位币为美元C. 丁公司为境内工业企业，记账本位币为人民币，C公司为丁公司在境内的分 支机构，C公司主要经营活动为向境外公司销售原材料，90%
15、货款以外币结算， C公司应选择人民币作为记账本位币D.丙公司为境内工业企业，记账本位币为人民币，D公司为丙公司在日本的合 营企业，D公司的经营活动不依赖于境内的丙公司，且其预期产生的现金流量 足以偿还其现有债务和可预期的债务，D公司的记账本位币为人民币【答案】AB13、按照企业会计准则的规定，上市公司的下列行为中，不违反会计信息质量 可比性要求的有（）。A.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化B.因执行企业会计准则，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务 法C.鉴于债务人发生财务状况恶化，本期对该企业的应收账款改按全额提取坏账 准备D.对于某项原采用成本法核算的长期股权
16、投资，因减少投资导致持股比例下 降，对被投资单位由控制转为施加重大影响或实施共同控制，将核算方法由成 本法转为权益法【答案】ABCD14、（2012年）下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【答案】AB15、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时 确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）OA.客户已接受该商品B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户就该商品负有现时付款义务D.客户已取得该商品所有权
17、上的主要风险和报酬【答案】ABCD16、境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项 目有（）。A.无形资产B.资本公积C.盈余公积D.长期借款【答案】AD17、外币财务报表折算中，外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（）。A.营业成本B.固定资产C.资本公积D.所得税费用【答案】AD18、下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有（）。A.固定资产B.尚未开发完成的无形资产C.使用寿命不确定的专利技术D.非同一控制下企业合并产生的商誉【答案】BCD19、下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有（）。A.统一母子公司
18、的会计政策B.统一母子公司的资产负债表日及会计期间C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算D.收集编制合并财务报表的相关资料【答案】ABCD20、投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式时，公允价值 与账面价值之间的差额，对企业下列财务报表项目产生影响的有（）。A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入C.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理【答案】C4、企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况 下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是(
19、)。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润【答案】C5、具备下列特征的主体中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是 ()OA.已宣告破产的原子公司B.规模较小的子公司C.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策D.设在实行外汇管制国家的子公司【答案】A6、2018年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式 进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2018年度财务报表可 比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计 处理体现的会计信息质量要求是()o ?A.其他综合收益B.资本公积C.盈余公积D.未分配利润【答案】CD大
20、题（共10题）一、2x19年至2x20年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下。资 料一:2xl9年1月1 H,甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期 限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为 5000万元，票面年利率为6肌 每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲 公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。资料二:2xl9年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100 万元（不含利息）资料三:2x20年5月10日，甲公司将所持乙公司债券全部出 售，取得价款5150万元存入银行。不考虑相关税费及其他因素
21、。要求（交易性 金融资产”料目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司2x19年1月1日购入乙 公司债券的会计分录。（2）分别编制甲公司2x19年12月31日确认债券利息收 入的会计分录和2x20年1月1日收到利息的会计分录。（3）编制甲公司2x19年 12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。（4）编制甲公司2x20 年5月10日出售乙公司债券的会计分录。【答案】借:交易性金融资产一一成本5000?贷:银行存款5000（2）2x19年 12月31日借：应收利息300 （5000*6%）?贷:投资收益3002x20年1月1日 借：银行存款300?贷：应收利息300（3）借：交易性金融
22、资产一一公允价值变 动100（5100-5000）?贷：公允价值变动损益100 （4）借：银行存款5150二、甲、乙公司均为国内上市公司。2义18至2X20年甲公司发生的相关业务 如下：（1） 2X18年1月1日，甲公司以1200万元的价格购买乙公司10%的股 份，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工 具投资核算，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利80万 元。假定不考虑其他因素。2X18年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述 现金股利80万元，存入银行。2X18年度，乙公司实现净利润2000万元，其 他综合收益增加300万元（由于其他权益工具投资的
23、公允价值变动所产生）。 2X18年12月31日，该项投资的公允价值为1500万元。（2） 2X19年1月8 日，甲公司以2800万元的价格购买乙公司20%的股份，增资后，作为长期股权 投资核算，采用权益法进行后续计量，2义19年1月8日乙公司的可辨认净资 产的公允价值为15000万元（假设公允价值与账面价值相同）。原投资的公允 价值不变，仍为1500万元。（3）乙公司2X19年实现净利润2000万元。甲公 司对乙公司长期股权投资在2X19年年末的预计可收回金额为4200万元。（4） 2X20年8月5日甲公司以4500万元出售对乙公司的投资。甲公司盈余 公积的计提比例为10%假定不考虑其他因素。
24、（1）编制甲公司2X18年至 2X20年有关该项股权投资的会计分录。【答案】（1） 2X18年1月1日取得股权时分录是：借：其他权益工具投资一 一成本1120应收股利80 贷：银行存款1200 （1分）2X18年5月3日收到股利时：借：银行存款80贷：应收股利80 （1分）2X18年12月31日，确认公允价值变动：借：其他权益工具投资一一公允价值变动380 贷：其他综合收益380 （1分）2X19年1月8日新购入股权首先将付出对价公允价值确认为长期 股权投资：借：长期股权投资一一投资成本2800 贷：银行存款2800 （1分）此时持股比例达到了 30%,应该采用权益法核算，原股权按照公允 价值
25、重新计量，原采用其他权益工具投资产生的其他综合收益应在改按权益法 核算时转入到留存收益。（1分）三、为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行相关投资，2018年1月1日至 2018年12月31日有关投资业务资料如下：（1） 2018年1月1日，甲公司自 证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付 价款1905. 84万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债 券，期限为5年，票面年利率为5队 实际年利率为6%,每年12月31日支付当 年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量和出售金融 资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日
26、期产生的现金流量， 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付；另外，甲公司已经确定 该债券不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。（2）至2018年12月 31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据未来12 个月预期信用损失确认的损失准备为10万元，其公允价值为1950万元。要 求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，编 制甲公司取得乙公司债券时的会计分录；（2）计算甲公司2018年应确认的利 息收入、公允价值变动及预期信用损失，编制相关会计分录。【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金
27、融资产。理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收 取合同现金流量和出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定， 在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的 支付，故应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲 公司取得乙公司债券时的会计分录：借：其他债权投资一一成本2000贷：银行存款1915.84 其他债权投资利息调整84. 16 （2）2018年应确认投资收益=1915.84X6%=114.95 （万元）。借：应收利息 100 （2000X5%）其他债权投资利息调整14. 95贷：投资收益114.95借:银行存款100贷：应收利息100公
28、允价值变动前该金融资产的账面余额=1915. 84+114. 95-100=1930. 79（万元）。应确认的公允价值变动金额=1950-1930.79=19.21 （万元）。四、甲公司为境内上市公司。2017年至2020年，甲公司发生的有关交易或事 项如下：资料一：按照国家有关部门要求，2018年甲公司代国家进口某贵金属 10吨，每吨进口价为100万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口 价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款800万元。2018年年末，甲 公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款及利润共计 300万元。资料二：按照国家有关政策，公司购置环保设
29、备可以申请补贴以补 偿其环保支出。甲公司于2018年1月向政府有关部门提交了 420万元的补助申 请，作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月20日，甲公司收到了政府补 贴款420万元。2018年4月20日，甲公司购入不需要安装的环保设备，实际 成本为900万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）， 假设环保设备折旧额计入制造费用。甲公司对该项政府补助采用净额法进行会 计处理。资料三：甲公司于2017年7月10日与某开发区政府签订合作协议， 在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个 月内向甲公司提供1200万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区
30、内投资，甲 公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离 开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按 剩余时间追回补贴资金。甲公司于2018年1月3日收到补贴资金。2020年1 月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退 回补贴720万元。假设不考虑增值税和所得税等相关因素。要求：（1）根据资料 一，说明甲公司收到政府的补助款应当如何进行会计处理，并说明理由；编制 甲公司2018年相关的会计分录。（2）根据资料二，编制甲公司2018年相关的会 计分录。（3）根据资料三，编制甲公司2018年1月3日收到补贴资金、2018
31、年 12月31日递延收益摊销及2020年1月政府补助退回的会计分录。【答案】（1）甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关，且该补 偿款实质上是甲公司销售商品对价的组成部分，故不属于政府补助，应按收入 准则进行处理。甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自 国家有关部门取得的300万元补偿款应确认为营业收入。会计分录如下：借： 库存商品1000贷：银行存款1000借：银行存款800贷：主营业务收入800 借：银行存款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本1000贷：库存商品 10002018年3月20日实际收到财政拨款：借：银行存款420五、甲公司2义20年发生的
32、与乙公司股权投资相关的资料如下：资料一：2X20 年1月1日，甲公司以银行存款6400万元自非关联方取得乙公司80%的有表 决权的股份，能对乙公司实施控制。资料二：2义20年1月1日，乙公司所有 者权益的账面价值为7000万元，其中股本为2500万元，资本公积为1000万 元，盈余公积为350万元，未分配利润为3150万元。乙公司可辨认净资产的公 允价值为7500万元，该差额由一项管理用固定资产引起，该固定资产的账面价 值为800万元，公允价值为1300万元，预计尚可使用年限为5年，乙公司采用 年限平均法计提折旧。资料三：2X20年6月1日，甲公司向乙公司销售一批 产品，售价为600万元，成本
33、为400万元，未计提过存货跌价准备。至当年年 末，乙公司已向集团外部售出40%,剩余部分可变现净值为300万元。资料 四：2X20年度，乙公司实现净利润H00万元，持有的其他权益工具投资公允 价值上升500万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。其他资料：甲公 司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同,均按净利润的10%提取法定盈余 公积，不提取任意盈余公积。不考虑增值税、企业所得税等其他因素。（1）编 制甲公司2X20年1月1日取得乙公司股权投资的相关会计分录。（2）计算甲 公司在2X20年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）编制甲公司 2义20年1月1日编制合并报表时相关的调整和
34、抵销分录。（4）编制甲公司 2X20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【答案】六、甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率 均为25%。2019年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够 对乙公司实施控制。2019年乙公司以银行存款自甲公司购进A商品400件，购 买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万 元。2019年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4. 4万元；2019年 年末结存A商品100件。2019年12月31日，A商品每件可变现净值为3. 6万 元；乙公司对A商品计提存货跌价准备
35、40万元。2020年乙公司对外销售A商 品20件，每件销售价格为3. 6万元。2020年12月31日，乙公司年末存货中 包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2. 8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。 要求：编制2019年和2020年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑 递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。【答案】（1） 2019年抵销分录抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和 利润借：营业收入1600 （400X4） 贷：营业成本1500 存货100100X （4-3）个别报表中存货每件减值了 0. 4 （4-3.6）万元，而
36、合并报 表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3. 6万元，合并报表层面 没有发生减值，合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准 备40万元（100X0.4） o借：存货一一存货跌价准备40贷：资产减值损失 40调整合并财务报表中递延所得税资产2019年12月31日合并财务报表中结 存存货的账面价值二100X3=300 （万元），计税基础二100X4=400 （万元），合 并财务报表中应确认递延所得税资产二（400-300） X25%=25 （万元），乙公司 个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产二40 X 25%= 10 （万 元），所以合并财务报表中递延
37、所得税资产调整金额=25-10=15 （万元）。2019 年度合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产15贷：所得税费用15（2） 2020年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润七、正保公司于2义18年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每 半年支付一次进度款，于2X19年6月30日完工达到预定可使用状态。所发生 的资产支出具体为：2X18年1月1日支出1500万元，2义18年7月1日支出 3500万元，2义19年1月1日支出1500万元。正保公司为建造此项办公楼于 2X18年1月1日专门借入款项2000万元，期限为三年，年利率为8%,除此外 无其他专门借款，工程建设期间还占用了
38、两笔一般借款：（1）银行长期借款 2000万元，期限为2X17年12月1日至2X21年12月1日，年利率为6%,按 年支付利息；（2）按面值发行公司债券10000万元，发行日为2X17年1月1 日，期限为5年，年利率为8%,按年支付利息。企业将闲置的专门借款资金用 于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%,假定全年按照 360天计算。（1）分别计算2X 18年和2X19年应予以资本化的借款费用金额 并做出相关账务处理。【答案】（1）计算专门借款利息费用资本化金额2X18年度专门借款利息费 用应予以资本化的金额= 2000X8%500X0.5%X6=145 （万元），（其中 50
39、0X0. 5%义6计算的是2X 18年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的 投资收益。）（1分）2X19年度专门借款利息费用应予以资本化的金额= 2000X8%X 180/360 = 80 （万元）。（1分）计算所占用的一般借款利息费用 资本化金额2X18年和2X19年一般借款年资本化利率=（2000X6%+ 10000X8%） / （2000 + 10000）*100%=767%截止至2义18年年末累计支出为 5000万元，超出专门借款2000万元，所以，2X18年占用了一般借款资金的资 产支出加权平均数= 3000X 180/360=1500 （万元），2义18年一般借款利息资 本化金
40、额=1500X7.67%=115.05 （万元）。（1分）2义19年占用了一般借款 资金的资产支出加权平均数=（3000+1500） X 180/360 = 2250 （万元）， 2X19年一般借款利息资本化金额= 2250X7. 67%= 172. 575 （万元）。（1分）所以，2X18年度应予以资本化的利息费用总额=145 + 115.05 = 260. 05 （万元），（1分）2X19年度应予以资本化的利息费用总额 = 80+172.575 = 252.575 （万元）。（1分）相关的账务处理：2X18年度编制：借:在建工程 260. 05八、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值
41、税一般纳税人，适用的增 值税税率为13%。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司 2X19年2义20年发生如下业务：（1） 2X19年12月3日，甲公司与乙公司 签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品40件，单位售价为 3.5万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项， 乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为2 万元。甲公司于2X19年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根 据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2X19年12月31日，上 述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20虬（2）甲
42、公司与B 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为B公司建造安装两部电梯，合同价 款为1000万元。按合同规定，B公司在甲公司交付电梯前预付不含税价款的 20%,其余价款在甲公司将电梯运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公 司于2义19年12月25日将建造完成的电梯运抵B公司，预计于次年1月31日 全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。（3） 2X19年9月10日，甲公司与丙公司签订一项固定造价合同，为丙公司 承建一栋办公楼，合同总价款为2000万元，预计合同总成本为1500万元。假 定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本 占合同预
43、计总成本的比例确定履约进度。至2X 19年末已经发生合同成本600 万元。2X20年初，因丙公司欲更改设计，双方协商之后决定，在原办公楼基 础上增加一部分设计作为企业员工食堂，因此丙公司追加合同价款300万元， 甲公司预计合同成本将增加140万元。（4） 2义19年10月1日，甲公司与丁 公司签订合同，向丁公司销售100张电脑桌和100把电脑椅，总价款为120万 元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑 桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上 述两项销售分别构成单项履约义务，商品交付给丁公司时、丁公司即取得其控 制权。上述电脑桌的单独
44、售价为96万元，电脑椅的单独售价为64万元。甲公 司电脑桌和电脑椅均按时交付。假定该事项不考虑增值税影响。（5） 2X20年 1月1日，甲公司与D公司签订销售协议，约定甲公司向D公司销售一批产 品，售价为600万元，成本为400万元，双方协商D公司分3年于每年末平均 支付，甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票。当日，甲公司发出 产品，该批产品的现销价格为525万元。假定实际利率为7虬（1）根据资料（1）,编制甲公司2义19年与上述经济业务有关的会计分录。（2）根据资料 （2）,判断甲公司对此事项是否确认收入，并编制甲公司2X19年与上述经济 业务有关的会计分录。（3）根据资料（3）,计
45、算甲公司2义19年末的履约进 度，以及应确认的合同收入和成本；判断2X20年初发生合同变更的业务处理 原则，同时请说明应做的会计处理。（4）根据资料（4）,编制甲公司2X19 年与上述经济业务有关的会计分录0 （5）根据资料（5）,编制甲公司2义20 年与上述经济业务有关的会计分录。【答案】（1）甲公司销售商品时作如下分录：借：应收账款3.5X40X （1 + 13%） 158.2 贷：主营业务收入（3.5X40X70%） 98预计负债（3.5X40X30%） 42应交税费应交增值税（销项税额）（3.5X40X13%） 18.2 （2分）借：主营业务成本（40X2X70%） 56应收退货成本（
46、40X2X30%） 24 贷：库存商品80 （2分）2X19年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：借：预计负债 （3.5X40X10%） 14 贷：主营业务收入14 （1分）借：主营业务成本8 贷：应收退货成本（40X2X10%） 8 （1分）九、P公司2X18年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司的生产经 营决策。2X19年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续 计算的净利润为200万元。2X19年3月1日，S公司向P公司出售一批存货， 成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2X19年12月31 日，P公司将上述存货对外出售70%。2义20年P
47、公司实现净利润1100万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，至2X20年12月31 日，P公司将上述存货全部对外销售，2义20年未发生内部交易。假定不考虑所 得税等其他因素的影响。要求：（1）计算2X19年合并净利润。（2）计算 2义19年少数股东损益。（3）计算2X19年归属于P公司的净利润。（4）计 算2X20年合并净利润。（5）计算2义20年少数股东损益。（6）计算2X20 年归属于P公司的净利润。【答案】（1） 2X19年存货中包含的未实现利润二（100-80） X （1-70%） =6 （万元）。2X19 年合并净禾I润二（1000+200） -6=1194 （
48、万元）。（2） 2X19 年少数股东损益二200X20%-6X20%=388 （万元）。（3） 2X19年归属于P公 司的净利润=1194-38.8=1155.2 （万元）。或：2X 19年归属于P公司的净利润 =1000+200X8O%-6X8O%=1155. 2 （万元）。（4） 2X 19年存货中包含的未实现 利润6万元在2X20年实现。2义20年合并净利润二（1100+300） +6=1406 （万 元）。（5） 2乂20年少数股东损益二300乂20%+6*20%=61.2 （万元）。（6） 2义20年归属于P公司的净利润=1406-61.2=1344.8 （万元）。或：2义20年归 属于P公司的净利润二1100+300*8