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1、2023年中级会计职称之中级会计实务押题练习试题B卷含答案单选题（共35题）1、甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日，属于资产负债表 日后调整事项的是（）。A. 2018年3月9日公布资本公积转增资本B. 2018年2月10日外汇汇率发生重大变化C. 2018年1月5日地震造成重大财产损失D. 2018年2月20日发现上年度重大会计差错【答案】D2、企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应 当计入的财务报表项目是（）。A.营业成本B.投资收益C.管理费用D.营业外支出【答案】A3、甲公司2017年财务报告批准报出日是2018年4月25日，甲公司发生
2、下列 事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2018年4月12日，发现上一年少计提存货跌价准备B. 2018年3月1日，定向增发股票C. 2018年3月7日，发生重大灾害导致一条生产线报废D.2018年4月28日，因一项非专利技术纠纷，引起诉讼 房地产采用成本模式进行后续计量。2x19年12月31日，该写字楼出现减值迹 象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事 项对甲公司2x19年度营业利润的影响金额为（）万元。A. 400B. 800C. 200D. 1000【答案】C25、甲公司2X19年8月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为 380万元，
3、已计提累计折旧50万元，已计提减值准备10万元。改良时发生相 关支出共计180万元。被替换部分的账面价值为20万元。2义19年10月工程 交付使用，改良后该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总 和法计提折旧。则甲公司2X19年对该改良后生产线应计提的累计折旧金额为 （）万元。A. 20. 00B. 26. 67C. 27. 78D. 28. 33【答案】B26、甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2 000万元，使用年限为 10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折 旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。20n年年末，甲公司因该项 设备
4、产生的“递延所得税负债”余额为（）万元。A. 30B. 10C. 15D. 50【答案】D27、丙公司为甲、乙公司的母公司，2义19年1月1日，甲公司以银行存款 7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并 直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制 权；乙公司在丙公司合并财务报表中的可辨认净资产账面价值为9000万元。不 考尼其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。A. 7100B. 7000C. 5400D. 5500【答案】C28、下列关于我国企业记账本位币的说法中，正确的是（）。A.企业的记账本位币可以是
5、人民币以外的货币B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币C.企业可以同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币D.企业的记账本位币一经确定，可以随意变更【答案】A29、？2018年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企 业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将 厂房继续出租给乙企业。2018年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400万元（符合资本化条件），当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲 企业取得时初始确认金额为2000万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本 模式计量投资性房地产，截止2018年1月1日已计提折旧600
6、万元，未计提减 值准备，下列说法中错误的是O oA.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本B.改扩建期间不对该厂房计提折旧C. 2018年1月1日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为0D. 2018年12月31日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为1800万 元【答案】C30、2X19年甲公司的合营企业乙公司发生的下列交易或事项中，将对甲公司 当年投资收益产生影响的是（）。A.乙公司宣告分配现金股利B.乙公司当年发生的电视台广告费C.乙公司持有的其他债权投资公允价值上升D.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案【答案】B31、A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即
7、期汇率 为1美元=6. 23人民币元。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各 方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6. 25人民币元， 另发生运杂费4. 5万人民币元，进口关税H. 25万人民币元，安装调试费6. 75 万人民币元，下列叙述中不正确的是（）。A.企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算B.进口关税11. 25万人民币元应计入固定资产成本C.设备的入账价值为303. 75万人民币元D.确认实收资本为303. 75万人民币元【答案】D32、甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合 资本化条件的支出为500万元。研发
8、成功后向国家专利局提出专利权申请并获 得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训 量为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万 7L oA. 508B. 514C. 808D. 814【答案】A33、甲公交公司为履行政府的市民绿色出行政策，在乘客乘坐公交车时给予乘 客0.5元/乘次的票价优惠，公交公司因此少收的票款予以补贴。2X18年12 月，甲公交公司实际收到乘客票款800万元。同时收到政府按乘次给予的当月 车票补贴款200万元。不考虑其他因素，甲公交公司2义18年12月应确认的营 业收入为（）万元。A. 200B. 600C. 1000D. 8
9、00【答案】C34、2019年12月31日，甲公司将自用固定资产转换为公允价值模式计量的投 资性房地产，转换日，该固定资产的账面价值为2000万元（成本为3500万 元，已计提累计折旧1500万元，未计提减值准备），公允价值为4000万元。 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，未来期间适用的所得税税率为 25%O2019年12月31日甲公司应确认其他综合收益为（）万元。A. 125B. 375C. 1500D. 2000【答案】C35、下列各项资产和负债中，因账面价值和计税基础不一致形成暂时性差异的 是（）。A.计提职工工资形成的应付职工薪酬B.购买国债确认的利息收入C.因确认产品质量保证形
10、成的预计负债D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的罚款【答案】C多选题（共20题）1、甲公司为综合型集团公司，其取得下列土地使用权应作为无形资产核算的有 （）OA.持有并准备增值后转让的土地使用权B.建造对外出售商品房的土地使用权C.建造自用办公楼的土地使用权D.外购厂房可以合理分配厂房和土地使用权价值所对应的土地使用权【答案】CD2、下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。A.取得借款收到现金B.支付的已资本化的利息C.增发股票收到的现金D.销售商品收到的现金【答案】ABC3、下列有关无形资产确认和计量的说法中，正确的有（）。A.无形资产的成本不能够可靠计量时，不能将其确认为无形资产B
11、.当月增加的使用寿命有限的无形资产，应从下月开始计提摊销C.使用寿命不确定的无形资产，无需进行减值测试D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计 量，但合同或协议约定价值不公允的除外【答案】AD4、下列各项关于未来适用法的表述中，正确的有（）。A.将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法B.在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法C.调整会计估计变更当期期初留存收益D.在当前期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行的，应当 采用未来适用法处理【答案】ABD5、2018年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份
12、捐赠协 议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑100台，该组织收到乙企业捐赠的 电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.确认受托代理资产B.确认固定资产C.确认捐赠收入D.确认受托代理负债【答案】AD6、下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.企业因与施工方发生了质量纠纷导致的中断B.资金周转困难导致的中断C.工程、生产用料没有及时供应导致的中断D.工程建造期间进行必要的质量或者安全检查导致的中断【答案】ABC7、下列各项中，会引起债权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.计提债权投资减值准备B.采用实际利率法摊销债权投资的溢价、折价C.确认按面值购入、分期付息的债权投资实际利息收入D.
13、确认按面值购入、到期一次还本付息的债权投资实际利息收入【答案】ABD8、预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑（）。A.与企业所得税收付有关的现金流量B.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量【答案】BC9、企业对外币报表进行折算时，下列项目不能采用资产负债表日即期汇率进行 折算的有（）。A.实收资本B.盈余公积C.合同负债D.债权投资【答案】AB10、甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建 造固定资产成本的有（）。A.支付给第三方监理
14、公司的监理费B.发生的可行性研究费C.取得土地使用权支付的土地出让金D.建造期间联合试车费用【答案】ABDH、下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。A.持有待售的无形资产不进行摊销B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间【答案】ABD12、下列情况中，表明资产可能发生减值迹象的有（）。A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者 将在近期发生重大变化，从而
15、对企业产生不利影响C.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额【答案】ABCD13、下列各项交易或事项中，甲公司的身份是主要责任人的有（）。A.甲公司在其经营的购物网站上销售由丙公司生产、定价、发货及提供售后服 务B.甲公司从航空公司购买机票并自行定价向旅客出售，未售出的机票不能退还C.甲公司委托乙公司按其约定的价格销售商品，乙公司未售出商品将退还给甲D.为履行与戊公司签署的安保服务协议，甲公司委托丁公司代表其向戊公司提 供的服务内容均需甲公司同意【答案】BCD14、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A.
16、为建造固定资产购入的土地使用权计入固定资产成本B.房地产开发企业为建造商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.厂房建造期间土地使用权的摊销应计入当期损益【答案】BC15、经董事会批准，甲公司于2X19年6月30日至年底期间关闭了部分业务， 发生相关费用如下：（1）将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用 1000万元；（2）遣散部分职工支付补偿款800万元；（3）对剩余职工进行再 培训发生费用150万元；（4）为提升公司形象而推出新广告发生费用200万元。下列各项中，不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有（）OA.遣散部
17、分职工支付补偿B.为设备转移至继续使用地点支付的费用C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用D.对剩余职工进行再培训发生的费用【答案】BCD16、下列资产中，需要计提折旧的有（）。A.处于更新改造停止使用的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租的厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】CD17、确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素包括（）。A.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报B.投资方拥有对被投资方的权力C.投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.投资方与被投资方是否发生关联方交易【答案】ABC1
18、8、下列项目产生的汇兑差额中应计入当期损益的有（）。A.资本化期间内的外币一般借款形成的汇兑差额【答案】A4、W公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程 物资250万元（不含增值税）。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值即 取得成本为140万元，市场价格为150万元；未计提存货跌价准备，发生的在 建工程人员工资和福利费分别为190万元和40万元。假定该生产线已达到预定 可使用状态；不考虑其他因素。该固定资产的入账价值为（）万元。A. 620B. 851.8C. 520D. 751【答案】A5、某公司适用的所得税税率为25%, 2X19年12月因违反当地有关环保法规的
19、规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业 因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税 前扣除。至2X19年12月31日，该项罚款尚未支付。则2X19年末该公司产 生的应纳税暂时性差异为（）万元。A. 0B. 100C. -100D. 25【答案】A6、2X19年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如果 2X19年度公司净利润能超过2500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的 额外回报。假定截至2X19年末，甲公司全年实现净利润2800万元，不考虑其 他因素，甲公司管理层可以分享的利润为（）万元。A. 24B.外币兑换
20、业务产生的汇兑损益C.以外币购入的非专利技术D.以摊余成本计量的金融资产，期末产生的汇兑差额【答案】ABD19、某公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2021年3月（日后期间，年度汇算清缴已完成）在对2020年报表审计时发现 其2020年年末库存商品账面余额为210万元。经检查，该批产品的预计售价为 180万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价 误记为230万元，未计提存货跌价准备。关于该事项下列处理中正确的有（）OA.调减2020年资产负债表“存货”项目金额45万元B.调增2020年资产负债表“递延所得税资产”项目金额11. 25万元C.
21、调减2020年资产负债表“存货”项目金额35万元D.调增2020年资产负债表”递延所得税资产”项目金额8. 75万元【答案】AB20、甲公司2018年财务报告于2019年3月20日经董事会批准对外报出，其于 2019年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2018年资产负债表日后 调整事项的有（）。A. 2月10日，收到客户退回2018年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红 字增值税发票B. 3月18日，董事会会议通过2018年度利润分配预案，拟分配现金股利6000 万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股C. 2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安 监部门罚
22、款600万元D. 3月15日，于2018年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600 万元，该金额较2018年末原已确认的预计负债多300万元【答案】AD大题（共10题）一、甲公司对乙公司股权投资相关业务如下，假定不考虑增值税和所得税等税 费的影响。（1）资料一：2义17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得了乙公司20%的有表决权股份，对其财务和经营政策具有重 大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资 产、负债的公允价值与账面价值均相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股 份且与乙公司不具有关联方关系，甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一
23、致。 要求： （1）判断甲公司2X17年1月1日甲公司是否需要调整对 乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关分录。（2）资料二： 2X17年6月15日，甲公司将生产的一项成本为600万元的设备销售给乙公 司，销售价款1000万元。当日，乙公司以银行存款支付了全部货款，并将其交 付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备使用 年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）资料三：乙公司2X17年度实现的净利润为6000万元，因持有的其他债权投资公允价值 上升计入其他综合收益380万元。要求： （2）计算2X17年甲公司应确认的投资收益、其他综合收益的
24、金额，以及2X17年末甲公司股权投资的账 面价值，并编制相关分录。（4）资料四：2X18年4月1日，乙公司宣告分配 现金股利1000万元；2X18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分 配的股利并存入银行。要求： （3）编制2义18年4月1日甲公司在乙公司分配现金股利时的分录，以及2X18年4月10日甲公司收到现金股利的分 录。 （5）资料五：2X18年9月1日，甲公司以定向发行普通股股票2000 万股（每股面值1元，公允价值10元）的方式，继续从非关联方购入乙公司 40%的有表决权股份，至此共持有60%的有表决权股份，对其形成控制。该项合 并不构成反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账
25、面价值与公允价值均为 45000万元；甲公司原持有20%股权的公允价值为10000万元。 要求：【答案】 （1）需要调整。甲公司应确认初始投资成本= 7300 （万元）当日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额= 40000X20%=8000 （万元） 初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，因此应调整长 期股权投资账面价值，同时确认营业外收入，会计分录为：借：长期股权投资投资成本8000贷：银行存款7300营业外收入700 （2）乙公司调整后净利润= 6000 （1000-600） + （1000-600） /10/2 = 5620 （万元） 甲公司应确认投资收益= 562
26、0X20%=1124 （万元）甲公司应确认其他综合收益= 380X20%=76 （万元）2X17年末甲公司长期股权投资账面价值=8000+1124 + 76 = 9200 （万元）借：长期股权投资损益调整1124贷:投资收益1124借：长期股权投资一一其他综合收益76贷：其他综合收益76二、2x19年至2x20年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下。资 料一:2xl9年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期 限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为 5000万元，票面年利率为6肌 每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲 公司将购入的
27、乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。资料二:2xl9年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100 万元（不含利息）资料三：2x20年5月10日，甲公司将所持乙公司债券全部出 售，取得价款5150万元存入银行。不考虑相关税费及其他因素。要求（交易性 金融资产”料目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司2x19年1月1日购入乙 公司债券的会计分录。（2）分别编制甲公司2x19年12月31日确认债券利息收 入的会计分录和2x20年1月1日收到利息的会计分录。（3）编制甲公司2x19年 12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。（4）编制甲公司2x2
28、0 年5月10日出售乙公司债券的会计分录。【答案】借:交易性金融资产一一成本5000?贷:银行存款5000（2）2x19年 12月31日借：应收利息300（5000*6%）?贷:投资收益3002x20年1月1日 借：银行存款300?贷：应收利息300（3）借：交易性金融资产一一公允价值变 动100（5100-5000）?贷：公允价值变动损益100 （4）借：银行存款5150三、甲公司系一家上市公司，甲公司与股权投资相关的交易或事项如下：（1） 甲公司2018年3月2日自证券市场购入乙公司发行的100万股股票，共支付价 款1500万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用 5
29、万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产核算。2018年4月8日，甲公司收到上述现金股利20万元。2018年12月 31日，乙公司股票每股市价为16元。2019年12月31日，乙公司股票每股市 价14. 5元,2020年12月31日，乙公司股票每股市价9. 5元。（2） 2020年2 月8日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票160万股，成交价为每股 3.2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付交易费用2万元； 2020年3月5日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利；2020年12月31 日，乙公司股票市价为每股3. 6元，甲公司将该项股权投资划分
30、为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。（3） 2021年1月2日，因乙公 司经营困难，股价持续下跌，经甲公司董事会研究认为其已失去战略投资的价 值，遂将其对外出售，实际取得价款1020万元。（4）其他资料：甲公司按 照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑所得税等 其他因素。要求：（1）根据资料（1）编制甲公司相关会计分录。（2）根据资 料（2）编制甲公司相关会计分录。（3）根据资料（3）编制甲公司相关会计分 录。（4）计算甲公司因出售乙公司股权增加或减少的所有者权益金额。（其他 权益工具投资及交易性金融资产科目要求写出二级明细科目）【答案】（1） 2018
31、年3月2日借：其他权益工具投资一一成本1485应收股利20贷：银行存款15052018年4月8日借：银行存款20贷：应收股利202018年12月31日借：其他权益工具投资一一公允价值变动115贷：其他综合收益1152019年12月31日借：其他综合收益允价值变动150贷：其他权益工具投资一一公1502020 年 12 月 31 日四、甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银 行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债 券，该债券的票面年利率为4. 2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次 年1月1日支付，本金于2019年1月1日一
32、次性偿还，乙公司不能提前赎回该 债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。资料二：甲公 司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%,甲公司 在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。资料三：2017年1月1日， 甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元 收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“债权投资”科 目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债 券的相关会计分录。（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收 入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1
33、日收到乙公司债券 利息的相关会计分录。（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息 收入，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债 券的相关会计分录。【答案】（1）借：债权投资一一成本2000利息调整30贷：银行存款2030 （2）甲公司2015年12月31日应确认的利息收入二2030X3. 79%=7694（万元）。借：应收利息84 （2000X4. 2%） 贷：投资收益76. 94债权投资一一利息调整7.06 （3）借：银行存款84贷：应收利息84 （4） 2016年12月31日应确认的利息收入二（2030-7.06） X3. 79%=76. 67 （万
34、元）。借：应 收利息84贷：投资收益76. 67五、（2018年）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相 关的资料如下：资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策。甲公司向政府 有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到 了政府补贴款12万元存入银行。资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存 款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值 为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2018年6月30日，因自然灾害导 致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。本题不考虑增 值税等相关税费及其他因素。【答案】（1
35、）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。借: 银行存款12贷：递延收益12 （2）编制2017年购入设备的会计分录。借：固 定资产60贷：银行存款60 （3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制 相关会计分录。7月份应计提折旧的金额= 60/5/12 = 1 （万元）借：制造费用1 贷：累计折旧1 （4）计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相 关会计分录。7月份应分摊政府补助的金额= 12/5/12 = 0. 2 （万元）借：递延 收益0.2贷：其他收益0.2 六、甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税 率不会发生变化，未来期间
36、能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时 性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一：2015年 1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产， 当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊 销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015年甲公 司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。资料二：2016年12 月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为 420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限平均法摊销。资料 三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000
37、万元。根据税法规定，2016年甲 公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术 计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。（1）编制甲公司2015年1 月1日购入专利技术的会计分录。（2）计算甲公司2015年度该专利技术的摊 销金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2016年12月31日对该专利 技术应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。（4）计算2016年度甲 公司应交企业所得税、相关的递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相 关的会计分录。（5）计算甲公司2017年度该专利技术的摊
38、销金额，并编制相 关的会计分录。【答案】（1）借：无形资产800贷：银行存款800 （2分）（2） 2015年度该专利技术的摊销金额= 800/5 = 160 （万元）（1.5分）借：制造费用160 贷：累计摊销160 （1.5分）（3） 2016年12月31日对该专利技术计提减值前 的账面价值= 800 800/5X2 = 480 （万元）（1分）应计提减值准备= 480 420 = 60 （万元）（1分）借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（1分）（4）应交企业所得税=（1000 + 60） X25%=265 （万元）（1分）七、（2018年）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理
39、。其与政府补助相 关的资料如下：资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策。甲公司向政府 有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到 了政府补贴款12万元存入银行。资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存 款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值 为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2018年6月30日，因自然灾害导 致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。本题不考虑增 值税等相关税费及其他因素。【答案】（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。借： 银行存款12贷：递延收益12 （2）编制
40、2017年购入设备的会计分录。借：固 定资产60贷：银行存款60 （3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制 相关会计分录。7月份应计提折旧的金额= 60/5/12 = 1 （万元）借：制造费用1 贷：累计折旧1 （4）计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相 关会计分录。7月份应分摊政府补助的金额=12/5/12 = 0. 2 （万元）借：递延 收益0.2贷：其他收益0.2八、甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率 均为25%。2019年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够 对乙公司实施控制。2019年乙公司以银行存款自甲公司购进
41、A商品400件，购 买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万 元。2019年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4. 4万元；2019年 年末结存A商品100件。2019年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万 元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2020年乙公司对外销售A商 品20件，每件销售价格为3. 6万元。2020年12月31日，乙公司年末存货中 包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2. 8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。 要求：编制2019年和2020年与存货有关的抵销分录（编制抵销分
42、录时应考虑 递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。【答案】（1） 2019年抵销分录抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和 利润借：营业收入1600 （400X4） 贷：营业成本1500 存货100100X （4-3）个别报表中存货每件减值了 0.4 （4-3.6）万元，而合并报 表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3. 6万元，合并报表层面 没有发生减值，合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准 备40万元（100X0.4） o借：存货一一存货跌价准备40贷：资产减值损失 40调整合并财务报表中递延所得税资产2019年12月31日合并财务报表中结 存存货的账
43、面价值二100X3=300 （万元），计税基础二100X4=400 （万元），合 并财务报表中应确认递延所得税资产二（400-300） X25%=25 （万元），乙公司 个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产二40X25仁10 （万 元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15 （万元）。2019 年度合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产15贷：所得税费用15（2） 2020年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润九、A公司适用的所得税税率为25%,税法规定：各项资产减值准备不允许税前 扣除；各年实现税前会计利润均为10000万元。2021年发生的有关
44、交易或事项 如下：（1） 2021年开始计提折旧的固定资产，成本为1000万元，会计使用年 限为10年，按照税法规定使用年限为20年。会计与税法均采用年限平均法计 提折旧，净残值为零。（2）应收账款年初余额6000万元，坏账准备年初余额600万元；递延所得税资产年初余额150万元；2021年计提坏账准备400万 元；应收账款2021年年末余额10000万元；坏账准备2021年年末余额1000万 元（600 + 400） o （3）库存商品年初余额25000万元，存货跌价准备年初余额 2000万元；递延所得税资产年初余额500万元；2021年转回存货跌价准备400 万元，2021年计提存货跌价准
45、备100万元；库存商品2021年年末余额30000 万元，存货跌价准备2021年年末余额1700万元（2000400+100）。要求： 根据上述资料，说明2021年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵 扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金 额；计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；说明其 理由；计算纳税调整的金额；计算递延所得税费用。【答案】事项（1）固定资产：可抵扣暂时性差异50万元账面价值=1000 1000/10 = 900 （万元）；计税基础= 10001000/20 = 950 （万元）；可抵扣暂 时性差异50万元。确认递延所得税
46、资产= 5OX25%=12.5 （万元）理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性 差异，确认递延所得税资产。纳税调整=会计折旧100 税法折旧50 = 50（万元）确认递延所得税费用=-12.6 （万元）事项（2）应收账款：产生可抵扣暂时性差异400万元确认递 延所得税资产= 400X25%=100 （万元）理由：该应收账款的账面价值小于计 税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。纳税调整增加 金额为400万元递延所得税费用= -400X25%= -100 （万元）事项（3）存 货：一十、甲公司2019年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经 营政策
47、实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。资料一：2019年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000 万元，无其他所有者权益变动。2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买 日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125万元，甲公司合并财务报表中 少数股东权益825万元（4125X20%）。资料二：2020年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权 益变动。2020年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。 要求：计算2020年度合并财务报表下列项目列示金额。【答案】（1） 2020年少数股东损益金额= 2020年度乙公司按购买日可辨认净 资产公允价值为基础计算的净亏损（-5000） X20%=-1000 （万元）。（2） 2020年少数股东权益金额= 2019年末甲公司合并财务报表中少数股东权 益825 + 2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（-5000） X20%=-175 （万元）。或= 2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125 X20%+2020年 度乙