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1、管理会计实践教学的创新一、管理会计实践教学困境及引入ERP沙盘模拟的必要性（一）当前管理会计实践教学困境1 .案例教学难以摆脱抽象、枯燥的怪圈。目前管理会计课堂实践 教学形式主要是案例分析。其主要做法是教师根据课程内容，一方面 参照相关教材中的案例，另一方面通过网络等媒体收集一些典型企业 相关资料，然后编成案例，供学生将教材上所学的理论知识运用于企 业经营管理决策分析，但不管是参考教材中的案例还是收集整理的案 例，大都设置了一些假设条件，和企业实际的经营场景有很大偏离， 并且设置的讨论问题基本是一些理论和方法的验证性分析，所以学生 在分析讨论时仍觉得枯燥、抽象。以抽象的理论来分析抽象的企业场
2、景，学生很难形成必要的感性认识，因此学习兴趣也就很难提高，更 难达到提高学生分析问题、解决问题能力的教学目标。2 .企业顶岗实台短缺。企业顶岗实习是实现学生与职业岗位零 距离对接的重要实践教学平台。但是，我国很多高校的经管类专业 都没有建立稳定的校外实习基地，大部分都是学生自己联系实习单位, 实习地点非常分散，更没有实习指导教师，这种缺乏职业目标的盲目 实践很难达到培养学生职业技能、提高学生职业能力的目的。即使有 的学校为学生建立了实习基地，但由于管理会计进行预测、决策、考 核评价所依据的财务信息及相关信息属于企业商业秘密，并且这些管 理活动主要是企业内部管理层的工作，这就使得局外人的学生难以
3、 深入触及与专业课程相关的实践内容，企业顶岗实习无法做到货真 价实。（二）ERP沙盘模拟引入管理会计实践教学的必要性陈朝晖在其研究中阐述阅读信息能记住10%,听到的信息能记 住20%,亲身经历的知识能记住80%。这说明，管理会计的实践教学 对于提高学生认知效果的重要性。而让学生到企业中亲历各个职位的 角色，又有着很大的难度。因此，有必要采取沙盘模拟教学的方式让 学生体验真实的企业经营管理。ERP沙盘模拟教学完全不同于传统理 论教学及案例教学，是将学生学习与企业经营管理接轨，通过沙盘模 拟市场运作，学生在一起组建公司进行生产经营，每小组代表不同的 公司，模拟公司6年的全面经营管理活动，期间涉及企
4、业整体战略制 定、产品销售与市场开发、产品研发与资格认证、原材料供应、设备 投资改造、资金需求计划、财务经济指标分析、团队合作与建设等多 方面，每位学生都能直接参与模拟企业的经营运作,将企业经营决策 的理论和方法与实际模拟操作紧密结合起来，从而将专业知识学习与 专业技能培养有机融合在一起，为学生提供了由课堂向职场、由知识 向能力的转换平台。二、管理会计ERP沙盘模拟实训教学组织实施在ERP沙盘模拟实训教学中，教学活动从以教为中心转向以 学为中心。学生成为模拟对抗中的运动员，教师变成幕后教练员 ，指导学生如何把已学知识运用于实战演练中，激发学生的创造力。（一）构建课程实践教学情境1.介绍企业背景
5、及运营规则。在开课前1周左右，发给学生一些介绍企业发展现状及运营规则方面的资料手册，让他们了解市场划分、 市场开发及准入、参加订货会选取订单、厂房生产线购买及管理、原 材料采购、产品研发与ISO认证、产品生产、筹资方案设计、竞赛对 抗规则等方面的规定。2.布置好沙盘教学用具。ERP沙盘模拟实践教 学是以一套沙盘教具为载体。ERP沙盘教具主要包括：6张（或6张 以上）代表6个相互竞争的模拟企业的沙盘盘面、若干桶代表现金的 硬币模具、若干代表原材料的彩色模具、若干空桶、市场预测资料等。3.人员岗位设置及职责分工。ERP沙盘模拟课程开始时，教师将参加 课程的学生分成6组（或6组以上），每组5-6人构
6、成一个公司。每 名学生具体分工为：总经理（CEO）、营销总监（CSO）、生产总监（CPO）、 财务总监（CFO）、采购总监（CLO）组成一个经营公司，最终以每个 经营公司的经营业绩及权益情况参考历年的经营走势决定成败。（二）企业经营竞争模拟对抗ERP沙盘模拟是学生首次接触管理会计实务的实践课程，学生没 有任何实践基础，因此应遵循由简单到复杂、由模块模拟到综合仿真 的步骤来进行。1.通过实习教材进行模块化模拟实验。在教师指导下， 学生分别按照管理会计的基本职能完成专题性角色扮演模拟实验，其 目的是让学生通过亲身情景体验，熟悉每个模块的分析方法和流程， 将专业知识运用于具体生产经营情境之中，不仅提
7、高其学习兴致，而 且提高其综合决策判断能力和解决问题的能力。具体包括：(1)预测销售、成本、利润和资金需要量。根据前述资料中介 绍的产品以前年份市场需求情况，让扮演CSO角色的学生运用定量回 归分析方法分析出各年市场产品需求量和价格分布情况，预测出市场 未来销售额的增长趋势；让扮演CPO角色的学生根据销售预测对产品 的目标成本进行预测。让扮演CFO角色的学生根据销售预测和产品成 本预测进行利润预测和资金需要量的预测。(2)编制全面预算。在前面经营预测的基础上，让扮演CMO角 色的学生根据销售预测编制计划年度的销售预算，让扮演CPO角色的 学生根据销售预算编制生产预算和生产设备购置预算，让扮演采
8、购总 监的学生根据生产预算和存货管理策略编制材料采购预算，让扮演 CFO角色的学生根据前面的经营预算编制资产负债表预算、利润表预 算和现金预算。(3)经营绩效分析。模拟经营一年后，模拟公司要对整个经营 年度的运营情况进行总结，采用杜邦分析法进行财务分析，写出业绩 分析报告，比较实际和预算之间的差异，根据差异原因找出具体改进 措施，为改善企业以后年度经营管理提供有利信息。2.运用ERP沙盘 进行仿真实训1。主要是让学生独立地将模拟实验的内容运用于仿真企 业。在这一阶段，各团队成员要模拟企业高层管理的各个角色，在激 烈的市场竞争中各司其职进行企业经营管理。仿真实训开始时每个企 业的经营状态完全一样
9、，在一个信息对称的市场环境下各企业之间展 开竞争，从企业整体战略制定到具体经营策略，从争取订单到采购原 料、从投入生产到产品完工销售、从产品研发到设备投资改造，从成 本控制到编制分析报表，均仿真企业实际业务流程。虽然各企业起始 资金相同，面对的规则相同，但在模拟的6个连续会计年度里，通过 采用不同的经营手段和策略，几个企业经营绩效会产生很大的差异。 在激烈的市场竞争中，公司如何能够持续地发展是每位员工面临的重 大挑战。（三）模拟经营结束后的总结和点评为了便于评价各小组的成绩，在模拟经营6年结束后，指导教师 要及时统计各小组结束时的经营业绩。例如盘面上展示的完成研发并 已经销售的产品市场、目前资
10、金状况、目前生产线状况及拥有的厂房 等。然后是各小组CEO进行总结发言。各小组CEO要对6年中每年的 经营战略、经营策略、资金状况及经营业绩进行剖析，对经营中产生 的问题进行总结，对一些问题大家可以各抒己见地展开讨论，这样学 生既学有所乐，又学有所成。最后是指导教师进行点评。经过6年的 模拟经营，指导教师已对各组的经营战略和业绩很清楚，此时结合沙 盘系统中的信息进行综合评价。可按经营年度顺序进行点评，点评内 容包括各组广告投入、产品研发、生产线构建、资金投入及筹集、市 场地位的确立和变迁、财务分析及团队合作等。在此基础上引导学生 进行深层次思考，如是否建立企业联盟、是采用专业化还是多元化战 略
11、，各种策略的权衡使用等。（四）对各组学生模拟实训成绩给出合理评价ERP沙盘模拟实验侧重于操作实践、团队合作、思考领悟以及能力提高。学生的最后成绩应包括以下三点：1.平时成绩，主要包括出 勤率、参与度及创新意识等，这部分大约占总成绩的百分之三十。2. 综合成绩，即每一组的成绩。以各组六年经营结束时的净资产、资源 状况及生产能力等进行评分，这部分大约占总成绩的百分之四十。3. 总结报告成绩，模拟实训结束后，每位学生按照自己的职责分工写出 一份针对性的实训报告，根据递交报告的及时性、报告的细致性和深 刻性给出每个人的成绩，这部分大约占总成绩的百分之三十。三、管理会计ERP沙盘模拟实训教学中应注意的几
12、个问题（一）规则的说明和演示模拟实验开始之前指导教师在学生预习资料手册的基础之上，要 再向学生详细讲解一下整个规则体系。包括市场划分及市场准入规则, 市场竞单规则，市场模块与订单处理规则，厂房购建、租赁及出售规 则，生产线购买、使用及维护规则，材料采购与产品生产规则，产品 研发与认证规则，融资规则以及成本费用的处理规则等。为了让学生 充分理解各项规则，指导教师在讲授时可以动态演示一个经营年度， 同时选择一个小组进行模拟对抗。（二）适当的点拨提醒指导教师在ERP沙盘模拟开始时，要积极引导学生用战略的眼光 进行运营和决策，根据竞争对手和市场环境的变化灵活运用各种策略。 比如，第一年投入广告时，可以
13、提醒学生首先要思考经营策略，是先 入为主的广告策略，还是产能领先胜出策略或其他策略。在第一次竞 单时，要提醒学生能否确保按时交货，逾期交货时结算的货款只能是 该份订单销售额的四分之三。在第二年，可以提醒学生考虑开拓新市 场和研发新产品，但是不同级别的市场开拓成本和开发期间是不一样 的，要考虑资金安排问题。另外可以提醒学生要了解竞争对手的经营, 对竞争对手的经营情况做一些记录。每年经营结束时，要提醒学生对 本年的经营进行总结反思，分析企业成在何处，败在何处，竞争对手 经营怎么样，要不要调整企业的经营战略。在学生模拟经营对抗过程 中，指导教师要来回到各组视察，根据各组整体情况，找出大家普 遍困惑的
14、问题，结合案例当场进行剖析，引导学生如何把所学的知识 与管理实践对接。但指导教师要注意不要一开始就教学生具体的经营 方法，不要指点学生要用什么样的经营策略，不要干涉各组的经营决 策。自己该做哪些事情，不该做哪些事情，什么时间该做什么事情, 指导教师要做到心中有数，以轻松灵活地控制课程内容、进度和课程 效果。（三）注重课程组织的灵活性在课程进行期间，有些情况是可以灵活对待的。比如，模拟对抗 三年后，曾有一小组净资产已为负，并且连续两年亏损，理应已经破 产，但教师作为银行，根据其资源状况及未来发展战略判定他们还 有东山再起的可能，就没有让他们破产，并且继续给他们提供贷款, 6年经营结束后，该小组经
15、营业绩还真扭亏为盈了。这个典型事例不 仅引发了学生积极思考面对不利情况如何调整战略，而且还增强了学 生战胜困难的信心和决心。另外，教师根据需要，可以增加或改进一 些规则或环节。比如，教师在沙盘模拟课程中除扮演规定的角色（采 购商、供应商等）外，还担任第三方服务机构。面对激烈的市场竞争， 团队成员要同心协力进行经营，但是如果团队对市场规则不很清楚, 或者是财务报表很难试算平衡，不得不请教教师，这时教师就是咨询 机构，企业只有付费后，教师才提供相应服务。这种改革一方面能够 培养学生自主解决实际问题的能力，另一方面，也在很大程度上减轻 了教师的负担。四、总结把ERP沙盘模拟对抗教学法引入管理会计实践教学，开拓了一种 全新的实践教学模式。学生通过参加管理会计模拟实训，不仅进一步 加深了对课程理论知识的理解，而且切身感受到实际管理会计工作中 决策的复杂性和科学性，从而全面提高其经营管理的素质与能力，以 提前适应实际工作单位的各种需要。作者：李红侠单位：阜阳师范学院经济与管理学院