《管理会计中的控制系统探新.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计中的控制系统探新.docx（3页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、管理会计中的控制系统探新一、作业成本制度使用了几十年的原料、人工和间接费用的标准成本模型，只是一 种单一产品成本模型，在当时的时代很适用，因为那时候企业的间接 费用相对于直接人工和直接材料来说在整个成本构成中所占比例比 较低，公司的产品也比较单一，处理相关数据的成本也比较高。然而 到了 20世纪八九十年代，这一模型就让管理者觉得太简单了。由于 企业产品变得多样，经营流程也变得复杂，简单的标准成本模型不再 能比较清晰地描述现代企业的成本特性，标准成本模型也无法解释为 什么通过扩大生产品种来扩大生产规模会增加企业的成本。于是美国人创造了作业成本制度，作业成本制度的基本原理由成 本分配观点和流程观点
2、来表达。在成本分配观点下，产品成本的计算 分成两步：一步是将耗费的资源按资源动因计入作业并计算作业成本, 另一步是将作业成本按作业动因计入产品并计算产品成本。而流程观 点就是作业管理，包括流程优化和对流程当事人业绩考核两项基本内 容。成本分配观点与流程观点不是相互孤立的。成本分配观点下作业 成本计算主要是满足流程观点下作业管理的信息需要。与传统成本计 算比较，作业成本计算使间接费用分配更加准确，但如果被分配的间 接费用中包含着浪费和低效率，而可行的选择只能是通过流程优化来 优化作业进而优化成本。作业成本法清晰的反映了多产品、多客户企业的经济状况，为解 释企业在产品、服务和客户激增的成长过程中所
3、导致的规模不经济问 题提供解释和分析方法。作业成本法将所谓的固定间接费用分拆为个 别订单、产品、服务、客户和渠道所需要的特定资源。作业成本法不 仅能提供相对准确的成本核算信息，而且还能够为企业提供改进作业 所必需的非财务信息。它以作业为连接纽带，将成本信息和非财务信 息有机结合起来；以作业为基础分配成本；同时又以作业为基础进行 作业分析和作业管理，为改善经营管理提供了机会。二、集成整合企业目标、策略及执行的平衡记分卡找到一个集成整合企业目标、策略及执行的一个控制工具是学术 界和实务界的一个共同目标。上世纪90年代初期罗伯特•卡普 兰提出平衡计分卡理论,他提出企业必须通过在客户、供应
4、商、员工、 组织流程、技术和革新等方面的投资，获得持续发展的动力。基于这 种认识，企业应从以下四个角度审视自身业绩：客户、业务流程、学 习与成长、财务。平衡计分卡实际上是从企业竞争力着手，企业要有 竞争力就要有良好的学习与成长能力，这样才能构建企业的各项业务 管理流程，才会有比较好的客户满意度，也就会完成好财务目标。平 衡记分卡通过这种因果关系提供了把企业目标转化为可操作内容的 一个框架。根据这种因果关系，对企业的战略目标进行划分，可以分 解为实现企业战略目标的几个子目标，这些子目标是企业各个部门的 目标，同样各中级目标或评价指标可以根据因果关系继续细分直至最 终形成可以指导个人行动的目标。平衡记分卡也是基于股东价值最大化原则的，如今的股东价值最 大化不能仅仅是根据企业的财务状况，企业的各种无形资产，包括客 户关系、人、系统、文化、创新、质量以及社会表现，开始成为企业 竞争优势的基础，也是股东价值最大化的基础，平衡计分卡正体现了 这一点。作者：陈彦单位：天衡会计师事务所有限公司无锡分所