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1、钢铁企业计划成本法账务处理计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计 划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划 价成本的差额。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企 业（但如果这类企业使用了专门的存货核算软件，则可以改成实际成 本法核算，将烦琐的计算工作交由计算机和软件去做）。运用计划成 本法核算存货，归纳起来其步骤分为以下五步：即以实际价核算存货 采购成本；以计划价核算存货的入账价值；结转存货的实际成本的差 异;发出存货；分配价差.采用计划价对存货核算的方法不难掌握，但 在日常的实际操作过程中，又会遇到不同的问题，现就存货计划成本 法在钢铁企业中的运
2、用，谈些个人看法.一、月末暂估入账的方法根据企业会计制度规定，企业应对材料已到达并已验收入库的物 资办理暂估入库，以保证存货的真实性、完整性。暂估入库主要有以 下几种情况：1.材料已到达并验收入库，但相关化验数据还未出来, 未制作结算清单；2.已对外结算但增值税发票等结算凭证未收到；3. 已对外结算、发票也到企业，但业务人员未到财务部门进行报销的采 购业务。企业应于月末按照材料的暂估计划金额进行账务处理，借记 “原材料”科目，贷记“应付账款一暂估应付款”科目。但在实际操作中，我们又将对大宗原燃料如矿石、焦炭、生铁、 合金等重要物资引起特别关注，出于内控考虑，我们在供应部门设置 了专职结算员负责
3、对外结算、计划员负责材料的收发存工作。对于第 一种情况，我们要求结算员根据历史化验数据和计量单据进行预结算, 制定出结算清单，然后计划员根据预结算清单填制暂估入库单的数量、 计划单价、计划金额等相关栏次，然后将暂估入库单与预结算清单一 起交材料核算会计，材料核算会计根据暂估入库单的计划金额进行暂 估入库的账务处理，借记“原材料”、贷记“应付账款一暂估应付款” 科目，同时将计划金额与预结算清单上的不含税货款金额间的差额暂 估为价差，借记“材料成本差异”、贷记“应付账款一暂估应付款”。 这样做是由于近几年伴随着钢材市场价格的大幅波动引起大宗原燃 材料价格的大幅波动，导致我们年初制定的计划价与实际采
4、购价有较 大差异，如果我们不对该差异作出暂估处理，我们又领用了当月暂估 入库部份的物资，那就会使我们当月反映的成本不真实，从而造成产 品成本的异常波动。次月月初先将暂估入库和暂估价差全部红字冲回， 同时伴随着该笔业务的正式结算、采购报销工作，财务按正常入账， 这样次月产生的差异就会很小，就使上月已耗用物资以最接近市场价 格的价值入账，防止上月已耗用物资对当月成本产生影响，同时也符 合会计核算的一般原则。对于第二、三种情况，所不同的是结算清单已正式制作，结算货 款金额是确定的，按照以上方法入账，次月增值税发票收到、采购报 销时也就不存在该暂估差异的调整了。二、外购物资计划价的修订及其账务处理1、
5、计划价及其修订。企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价（不含税），并包含 由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。计划价不同于企业内部市 场的计划限价。制定计划价时要认真仔细，考虑全面，减少出错或偏 差情形，并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。除一些特殊情况外，计划价在年度内一般不作调整。在计划价偏 离实际价较大的情况下，企业需要修订计划价，最好选择在年初修订 计划价，这样让物资管理部门（或仓储部门）过账更方便、直观。企业修订计划价必须要有一套明确、完整、规范的计划价修订机 制，并与物资管理部门协调好，基准日把握一致，财务、物资管理部 门双方步调一致，这也是“账实相符” 一种形式上的反
6、映。2、账务处理修订计划价后账务处理格外重要，否则就会造成财务的原材料科 目账面余额与物资管理部门材料结存余额不符。如果企业决定在年度的1月1日启用修订后的新计划价，那么此 时尚且存在着一批因发票账单未到达而尚未报账的验收单（即上年末 的暂估验收单），这些验收单在上一年度出具，上面的计划价都是老 计划价。针对计划价的修订，账务处理有两种方案。这两种方案的核 心原则是要保证暂估验收单（即入库单）新旧计划价之差额对应的材 料成本差异只能释放一次。企业可以选择在年初进行与计划价修订相对应的账务处理，或者选择于上年末在企业当月材料成本差异分配后进行账务处理。方案一：修订计划价时对暂估验收单的计划价同时
7、进行更改，今 后这部分验收单报账时使用新计划价。这种方案工作量大，更改验收 单计划价时容易出错。借记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目，这个数据来 自物资管理部门，是物资管理部门上年末结存材料的新旧计划价总额 之差额；企业同时借记“材料成本差异”科目，贷记“应付账款一暂 估应付账款”科目，这个数据来自汇总的上年末暂估验收单新旧计划 价总额之差额。这时就相当于将上年末暂估验收单调整成新计划价进行暂估了， 此时暂估验收单新旧计划价差异尚未释放，在今后以新计划价报账时 再进行释放。根据公式，上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价 金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价
8、金 额，这属于推导公式的两边同时缩放（上年末暂估验收单调整成新计 划价，在本年度报账时也使用新计划价），在上年末的暂估验收单全 部报账后，公式两端实现平衡。方案二：直接借记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目， 不再进行其它账务处理。这个数据同样来自物资管理部门，是物资管 理部门上年末结存材料的新旧计划价总额之差额，相当于上年末暂估 验收单新旧计划价对应的差异已全部释放出来。上年末暂估验收单此 后报账时仍全部使用旧计划价，验收单上的旧计划价不必更改。根据公式，上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价 金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金 额，公式仍平衡。这个办法
9、简单实用，在实际操作中，我们采用这种 方法。3、其他。（1）如果企业不是大规模修订计划价，需要个别调整偏差较大 的计划价的，除可以通过以上方法调整外，还可以通过需打出库单的 方法进行调整，按照旧计划价打蓝字领用单（清空旧账页），再按照 新计划价打红字领用单，通过“材料成本差异”科目进行过渡。先是 按照蓝字领用单计划价金额，借记“材料成本差异”科目，贷记“原 材料”科目（蓝字）；再按照红字领用单计划价金额，借记“材料成 本差异”科目，贷记“原材料”科目（红字）。调整结果类似于“方O（2）如果企业因为管理上的需要，要将已存在计划价的总成件 拆分成零散件并逐个制定计划价的，应保证拆分的零件计划价之和
10、等 于其总成件计划价之和。三、关于材料成本差异率的计算公式采用计划成本法的企业，应当在月份终了时计算材料成本差异率, 据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下:本月材料的成本差异率=（月初结存材料的材料成本差异+本月 收入材料的材料成本差异）/ （月初结存材料的计划成本+本月收入材 料的计划成本）义100%1、从理论上来讲，构成公式分母的“本月收入材料的计划成本” 不包括暂估入账的材料的计划成本。因为公式分子中没有暂估材料对 应的材料成本差异，如果不剔除公式分母中暂估入账材料的计划成本, 则会造成公式分子与分母口径不一致，违背了会计上的“配比原则”。具体来说，月末暂估入账的
11、原材料，其本身的材料成本差异在暂 估当月并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等 到以后月份该批材料结算的发票账单到达，其材料成本差异才登记入 账，并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料 暂估入账的月份及其以后月份，实际发出材料的成本反映就会失真。 当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实 际成本，而高估以后月份发出材料的实际成本的现象；反之，则会高 估该月份发出材料的实际成本，而低估以后月份发出材料的实际成本。 这样就违背了会计核算的配比原则，造成了会计信息的失真。注册会 计师全国统一考试会计辅导教材就支持这种观点，不过是一笔带 过，我们在
12、实务工作中也根据需要，对书本知识作了灵活运用。2、有关会计实务。经笔者调查，目前许多采用计划成本法核算 的企业（包括许我公司），计算材料成本差异率时公式分母并未剔除 暂估入账的材料的计划成本。因为我们已将当月暂估入库的预计价差 以暂估形式体现在了 “材料成本差异”科目，因此作为暂估入库的物 资与正式入库的物资价值已相差无几，可视同为正式入库的物资处理 加入材料成本差异率公式分母。再者，笔者认为，即使核算时未将预计价差以暂估形式体现到“材料成本差异”科目，计算材料成本差异率时公式分母也并未剔除 暂估入账的材料的计划成本问题也不大（必须建立在市场价格与计划 价偏差不大的前提下）。因为从长期来看或从
13、一个会计年度来看，公 式分母是否剔除暂估入账的材料的计划成本对于材料成本差异的分 配金额影响并不大。笔者认为，关键是发票账单报账形成的材料成本 差异的核算要正确，材料成本差异率并不是问题。只要每月材料发出 金额足够大，材料成本差异很快就会分配结转出去。只要坚持材料成 本差异率计算的“一贯性原则”，各年度保持一贯，“会计信息失真” 的说法则言过其实。因为翻阅注册会计师全国统一考试会计辅导 教材或其他教材，我们就会发现，在会计上还允许企业使用上月材料 成本差异率分配本月的差异：上月材料成本差异率=月初结存材料的材料成本差异/月初结存 材料的计划成本。本月分配材料使用上月结存材料的材料成本差异率，与
14、本月真正 的材料成本差异率则相去甚远，因为各月真正的材料成本差异率主要 取决于发票账单报账形成的新增材料成本差异的金额。如果允许企业 使用上月材料成本差异率来分配本月的差异，那么公式分母是否剔除 暂估入账材料的计划成本就显得并不重要了，简直是小巫见大巫。四、验证财务原材料科目账面余额与材料成本差异余额正确性的 诀窍。1、除特殊情况外，财务原材料科目本期增加数与物资管理部门 入库金额是完全一致的。财务原材料科目本期增加数=本期验收单报账计划价金额一上期暂估验收单计划价金额+本期暂估验收单计划价金额=本期新验收单计划价金额2、除特殊情况外，分配材料成本差异后，期末材料成本差异余 额=期末原材料科目余额X当期材料成本差异率；即期末材料成本差 异余额/期末原材料科目余额=当期材料成本差异率。3、检查资产负债表附表存货收发存明细表每一项材料的当 月领用（支出）存货成本应等于期未库存材料成本。如果结账后发现余额不符合这些勾稽关系，那就赶快行动起来找 原因吧。