《2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(二)及答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(二)及答案.docx（31页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、2023年中级会计职称之中级会计实务练习题（二）及答案单选题（共35题）1、下列各情形中，不能表明存货的可变现净值为零的是（）。A.因大雨影响而滞销的葡萄已霉烂变质B. X机床的生产已不再需要Z配件，并且该配件也无其他利用和转让价值C.被替换的可以低价销售的汽车发动机D.已过保质期且不能再出售的面包【答案】c2、2X18年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的 3年期债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，并于每年末计提利息。2X18年末，甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊 销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2X18年度甲公司对该债券投资 应
2、确认的投资收益为（）万元。A. 600B. 580C. 10D. 590【答案】B3、2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全 部出售，取得价款1 200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的 账面价值为1 100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可 重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因 素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为（）万元。A. 10024、2020年年初，甲公司“递延所得税资产”的余额为20万元（全部由存货 产生），“递延所得税负债”的余额为0o 2020年12月31日其他权益工
3、具投资 的公允价值增加100万元，期初存货出售了 50%。甲公司当期应交所得税的金 额为115万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，甲公司2020 年利润表中“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。A. 150B. 125C. 105D. 145【答案】B25、（2020年）2义18年10月18日，甲公司以银行存款3 000万元购入 乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2X18年12月31日该股票投资的公允价值为3 200万元，2X19年12月 31日该股票投资的公允价值为3 250万元。甲公司适用的企业所得税税率为 25%o 2X19年12月31
4、日，该股票投资的计税基础为3 000万元。不考虑 其他因素，2X19年12月31日甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递 延所得税负债的余额为（）万元。A. 12. 5B. 62. 5C. 112. 5D. 50【答案】B26、2义19年12月31日，甲公司对于乙公司的起诉确认了预计负债400万 元。2X20年3月6日，法院对该起诉讼进行终审判决，甲公司应赔偿乙公司 300万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至2X20年3月31日甲公司未实际支 付该款项。甲公司适用的所得税税率为15%,按净利润的10%提取盈余公积， 2X19年年度财务报告批准报出日为2X20年3月31日，预计未来期间能够取 得足
5、够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2X19年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额” 调整增加的金额为（）万元。A. 75B. 67. 5C. 85D. 76. 5【答案】D27、2020年1月1日，甲公司以2910万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000万元的公司债券，另支付交易费用40万元。该债券期限为5年，票面年 利率为4肌实际年利率为5肌每年年末支付利息，到期偿还本金。甲公司将该 债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素，2020年12月31 日，甲公司该债券投资的利息收入为（）万元。A. 120B. 147. 5C.
6、 145. 5D. 152【答案】B28、甲公司2X18年12月6日购入设备一台，原值为360万元，净残值为60 万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年 限平均法计提折旧，折旧年限为4年。税前会计利润各年均为1 000万元。甲 公司2X20年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税 率由原25%变更为15%,递延所得税没有期初余额，则2义19年所得税费用为（）万元。A. 243. 75B. 240C. 247. 50D. 250【答案】C29、2X18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一 栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为
7、1 000万元。截至2X18年12月31日成件素,甲公司共更换了 8部电梯，剩余两部电梯预计在2X19年3月1日之前完 O该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条 O甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑增值税等其他因,甲公司2义18年末应确认的收入金额为（）万元。A. 0B. 1000C. 800D. 200【答案】c30下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法C.资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由95%改为90%D.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法【答案
8、】D31、下列项目中，属于企业会计估计变更的是（）。A.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式D.固定资产折旧方法由年数总额法改为年限平均法【答案】D32、企业将成本模式计量的投资性房地产转为以公允价值模式计量的投资性房 地产。下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述 中，正确的是（）。A.计入递延收益B,计入当期损益C.计入留存收益D.计入资本公积【答案】C33、企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出, 应当计入的财务报表项目是（）。A.管理
9、费用B.营业外支出C.营业成本D.投资收益【答案】C34、甲公司2X18年12月31日“预计负债一一产品质量保证”科目贷方余额 为50万元，2义19年实际发生产品质量保证费用30万元，2X19年12月31日 预提产品质量保证费用40万元，税法规定因产品质量保证而计提的预计负债， 可在实际发生时税前扣除。不考虑其他因素，则2X19年12月31日该项负债 的计税基础为（）万元。A. 0B. 30C. 50D. 40【答案】A35、甲公司为乙公司的母公司，2X16年12月25日，甲公司与乙公司签订设 备销售合同，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税）。A设备的成本为
10、800万元（未减值）。2X16年12月31日， 甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。乙公司将购买的A设备 作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对A设备 计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司2义17年12月31 日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额为（）万元。A. 1000B. 640C. 800D. 600【答案】B多选题（共20题）1、下列各项关于职工薪酬确认和计量的表述中，正确的有（）。A.职工福利为非货币性福利的，应当按照公允价值为基础计量B.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪 酬C.企业
11、向职工提供辞退福利时，应于辞退计划满足负债确认条件时计入资产成 本或当期损益D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职， 薪酬【答案】AD2、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有（）。A.外币是指企业记账本位币以外的货币B.企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇 率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额C.企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该 境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积D.企业变更记账本位币时、应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折 算为变更后的记账本位币，所
12、有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项 目采用发生时的即期汇率折算【答案】AB3、下列关于民间非营利组织的净资产的说法中，正确的有（）。A.按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限 定性净资产B.调整以前期间非限定性收入、费用项目应该直接通过收入、费用科目核算C.满足一定条件可以将限定性净资产重分类为非限定性净资产D.有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制 的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产【答案】ACD4、关于采用资产负债表债务法核算企业所得税的程序，下列说法中正确的有 （）oA.企业应当以适用的税收法规为基
13、础，确定资产、负债的计税基础B.对于资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，企业一般应分析其性质， 特殊情况除外，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定该资产负债 表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额C.企业应当按照税法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所 得税税率计算的结果确认递延所得税D.企业应当根据当期所得税和递延所得税来确定利润表中的所得税费用【答案】ABD5、下列关于企业合同变更会计处理的叙述正确的有（）。A.合同变更是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增 商品单独售价的，应当将
14、该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理C.新增合同价款不能反映新增商品单独售价，在合同变更日已转让的商品与未 转让的商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约 部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理D.合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的，应当将该合同 变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影 响，应当在合同变更日调整当期收入【答案】ABC6、下列属于企业向客户转让商品的承诺作为单项履约义务的有（）。A.企业向客户转让可明确区分商品的承诺B.企业向客户转让不可明确区分商品的承诺C.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相
15、同的、可明确区分商品的承诺D.企业向客户转让一系列实质相同但转让模式不相同的、不可明确区分商品的 承诺【答案】AC7、下列各项资产计税基础的表述中，正确的有（）。A.其他权益工具投资计税基础为初始取得成本B.外购无形资产计税基础为成本扣除按照税法计提的摊销C.公允价值模式计量的投资性房地产计税基础为其期末公允价值D.存货的计税基础为存货的成本【答案】ABD8、关于金融资产的分类，下列表述中正确的有（）。A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以 摊余成本计量的金融资产B.企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金
16、融资产C.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融 资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量， 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以公允价值 计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【答案】BC9、下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.使用寿命有限的无形资产的预计净残值增加B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性
17、房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法【答案】CD10、当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前 能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括（）。A.企业先自该第三方取得商品或其他资产的控制权，且企业一直能够主导其使 用，后来再转让给客户B.企业自该第三方取得商品或其他资产，但并没有取得控制权，将商品或其他 资产转让给客户的C.企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务D.企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品或其他商 品整合成合同约定的某组合产出转让给客户【答案】ACD11、甲公司
18、2X20年发生的下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的 有（）。A.外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失B.因火灾导致原材料发生重大损失C.发现2X 19年确认的存货减值损失出现重大差错D. 2义19年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回【答案】CD12、企业在资产减值测试时，下列关于预计资产未来现金流量的表述中，正确 的有（）。A.不包括与企业所得税收付有关的现金流量B.包括处置时取得的净现金流量C.包括将来可能会发生的尚未做出承诺的重组事项现金流量D.不包括筹资活动产生的现金流量【答案】ABD13、关于无形资产的摊销方法，下列各项表述中正确的有（）。A.企业选择
19、的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实 现方式作出决定B.企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收 入总额达到某固定的金额时失效，则特许权按所产生的收入为基础进行摊销C.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资 产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法D.无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更【答案】BCD14、下列各项中，将影响企业以摊余成本计量的金融资产处置损益的有（）OA.卖价B.账面价值C.支付给代理机构的佣金D.缴纳的印花税【答案】ABC15、下列各项中，应计入其他业务收入的有（）。A.投资性房地产的租金收入B
20、.投资性房地产的公允价值变动额C.出售投资性房地产收到的款项D.处置投资性房地产时，结转与该项投资性房地产相关的其他综合收益【答案】AC16、关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（）。B. 500C. 400D. 200【答案】D4、甲公司2018年8月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为380 万元，已计提累计折旧50万元，已计提减值准备10万元。改良时发生相关支 出共计180万元。被替换部分的账面价值为20万元。2018年10月工程交付使 用，改良后该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总和法计 段折旧。则甲公司2018年对该改良后生产线应计提的累计折旧金额为（）万
21、7L oA. 20. 00B. 26. 67C. 27. 78D. 28. 33【答案】B5、下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是（）。A.盈余公积转增资本B.宣告分派现金股利C.宣告分派股票股利D.盈余公积弥补亏损【答案】B6、甲公司为乙公司和丙公司的母公司，2X19年1月1日，乙公司购入甲公司 持有的丙公司80%股权，实际支付款项4200万元，形成同一控制下的控股合 并。2X19年1月1日。丙公司个别报表中净资产的账面价值为4600万元，甲A.企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收 入总额达到某固定的金额时失效，可以以收入为基础进行摊销B.企业采用车
22、流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资 产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法C.无形资产的摊销金额应当计入当期损益D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的 预期消耗方式【答案】ABD17、下列固定资产中，企业应将其所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有 （）OA.生产车间使用的机器设备B.行政管理部门使用的办公设备C.厂部的办公设备D.未使用的厂房【答案】BCD18、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命确定的无形资产，至少应于每年年末复核使用寿命B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回C.使用寿命不确定的无
23、形资产，至少于每年年度终了进行减值测试D.无形资产摊销方法的改变，按会计估计变更处理【答案】ACD19、下列有关企业取得土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（）。A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本B.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分 配的，应当全部作为固定资产C.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为 投资性房地产D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的 土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本【答案】BCD20、下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投
24、资活动 产生的现金流量”项目的有（）。A.出售债权投资收到的现金B.向投资者支付现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款【答案】AD大题（共10题）一、甲公司2X17年至2义19年有关投资业务的资料如下：（1）甲公司于2 X 17年1月1日以银行存款5000万元从非关联方取得乙公司30%的股权，能 够对乙公司实施重大影响，采用权益法核算。2义17年1月1日乙公司可辨认 净资产的公允价值为17000万元，除一项管理用固定资产外，其他可辨认资 产、负债的账面价值与公允价值相等，该固定资产账面价值1600万元，公允价 值为2400万元，预计剩余使
25、用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法 计提折旧，甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。（2）2X17年6月 15日甲公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给乙公司，乙公 司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为 零，按照年限平均法计提折旧。2X17年度乙公司实现净利润3208万元。（3） 2X18年3月5日乙公司股东大会批准2义17年利润分配方案，按照 2X17年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利400万元。2X18 年度乙公司实现净利润为4076万元，2义18年乙公司其他综合收益增加50万 元（因乙公司投资性房地产转换产生），
26、其他所有者权益增加50万元。（4）2X 19年1月10日甲公司出售对乙公司20%的股权，出售价款为5600万元；出 售后甲公司对乙公司的持股比例变为10%,且对乙公司不再实施重大影响，将 剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算， 剩余10%的股权投资的公允价值为2800万元。（5）其他资料：假设不考虑所 得税等其他因素。要求：（1）根据资料（1）,编制2X17年1月1日取得投 资时的会计分录；（2）根据资料（1）和资料（2）,计算甲公司2X17年应确 认的投资收益，并编制相关的会计分录；（3）根据资料（3）,计算甲公司 2X18年应确认的投资收益和长期股权投资期末账
27、面价值，并编制相关的会计 分录；（4）根据资料（4）,计算出售部分投资对甲公司2X19年损益的影 响，并编制相关的会计分录（会计分录需要写出长期股权投资的二级明细科 目）。【答案】（1） 2X17年1月1日投资时的会计分录：借：长期股权投资一一投 资成本5000贷：银行存款5000借：长期股权投资一一投资成本100（17000X30%-5000）营业外收入 100 （2） 2X17年乙公司调整后的净利润=3208- （24004-8-16004-8） - （300-180） + （300-180） -5X6/12=3000（万元），2X17年甲公司应确认的投资收益二3000X30%=900 （
28、万元）。相关 会计分录：借：长期股权投资一一损益调整900贷：投资收益900 （3） 2X18 年乙公司调整后的净利润=4076- （24004-8-16004-8） + （300-180） + 5=4000 （万元），2X18年甲公司应确认的投资收益二4000义30%=1200 （万 元）。长期股权投资期末账面价值=5100+900-400X 30%+1200+50X 30%+50X 30%=7110 （万元）（其中，投资成本 5100 万元、 损益调整1980万元、其他综合收益15万元、其他权益变动15万元）。相关会 计分录：借：应收股利120贷：长期股权投资一一损益调整120 （400X
29、30%）二、甲公司2019年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营 政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。资料一：2019年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万 元，无其他所有者权益变动。2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日 可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125万元，甲公司合并财务报表中少 数股东权益825万元（4125X20%）。 资料二：2020年度，乙公司按购买 日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益 变动。2020年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。要求
30、：计算2020年度合并财务报表下列项目列示金额。【答案】（1） 2020年少数股东损益金额=2020年度乙公司按购买日可辨认净 资产公允价值为基础计算的净亏损（一5000） X20%=-1000 （万元）。（2） 2020年少数股东权益金额= 2019年末甲公司合并财务报表中少数股东权 益825 + 2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（-5000） X20%=-175 （万元）。或= 2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125X20%+2020年 度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（一5000）
31、X20%=175 （万元）。（3） 2020年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财务报表中所有者权益总额8500 + 2019年度乙公司按照购买日可辨认净资产公允 价值为基础计算实现的净利润2000X80%-2020年度乙公司按购买日可辨认净 资产公允价值为基础计算的净亏损5000X80%=6100 （万元）。（4） 2020年股东权益总额= 2020年归属于母公司的股东权益+ 2020年少数股东权益= 6100-175 = 5925 （万元）。三、18-19年，甲公司发生的股权交易明细如下：资料一，18年4月1日，甲公 司银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%股权，公司将其指定以公允价值
32、 计量日变动计入其他投资收益的金融资产，相关交易当日完成，18年6月30日 甲公司所持乙公司股份的公允价值为900万元资料二，6月30日甲公司银行存 款4500万，自非关联方购入乙公司25%股权，累计持股30%相关交易当日完成， 甲公司对乙公司的财务和经营政策有绝对重大影响，对该股权采用权益法计量, 当日，乙公司可辨认资产的账面净值为17000万元，资产负债账面价值与账面 净值一致。资料三，18年9月15日，乙公司以800万元的价格向甲公司销售成 本为700万元的设备，当日购入直接安装使用，预计使用10年，净残值为0, 采用年限平均法折旧。资料四，18年7月1日-12月31日，乙公司净利润为
33、800万元。其所持以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产的公允 价值增加40万元。资料五，19年乙公司净利润2000万元。其他权益工具投资， 长期股权投资应写明细科目。问题一：甲18年4月1日购入乙5%股权的分 录。问题二：甲公司18年6月30日所持乙公司5湖殳权按公允价值进行计量的 分录。问题三：甲公司18年6月30日所持乙公司30%股权时，长投的初始计 量成本，加分录。问题四：18年甲对乙股权投资在确认投部资收益和其他综合 收益的计算，加分录。问题五：甲2019年对乙公司股权投资应确认投资收益的 计算加分录。【答案】（1）借：其他权益工具投资成本?800?贷：银行存款?800 （2
34、） 借：其他权益工具投资一一公允价值变动？100?贷：其他综合收益？100 （3）长 投的初始计量的成本=900+4500=5400 （万元）借：长期股权投资一一投资成 本?4500?贷：银行存款?4500借：长期股权投资一一投资成本?900?贷：其他 权益工具投资成本?800?公允价值变动？100借：其 他综合收益?？100四、甲公司对乙公司股权投资相关业务如下：（1）资料一：2X17年1月1 日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得了乙公司20%的有表决权股 份，对其财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值 为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价
35、值均相等。本次投 资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系，甲公司的会计 政策、会计期间和乙公司一致。（2）资料二：2X17年6月15日，甲公司将 生产的一项成本为600万元的设备销售给乙公司，销售价款1000万元。当日， 乙公司以银行存款支付了全部货款，并将其交付给本公司专设销售机构作为固 定资产立即投入使用。乙公司预计该设备使用年限10年，预计净残值为零，采 用年限平均法计提折旧。（3）资料三：乙公司2X17年度实现的净利润为 6000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益380万元。（4）资料四：2X18年4月1日，乙公司宣告分配现金股利1000万元；2X1
36、8 年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入银行。（5） 资料五：2X18年9月1日，甲公司以定向发行普通股股票2000万股（每股面 值1元，公允价值10元）的方式，继续从非关联方购入乙公司40%的有表决权 股份，至此共持有60%的有表决权股份，对其形成控制。该项合并不构成反向 购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元；甲 公司原持有20%股权的公允价值为10000万元。假定不考虑增值税和所得税等 税费的影响。要求：（1）判断甲公司2义17年1月1日甲公司是否需要调整对 乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关分录。要求：（2）计 算2X
37、17年甲公司应确认的投资收益、其他综合收益的金额，以及2X17年末 甲公司股权投资的账面价值，并编制相关分录。要求：（3）编制2X18年4月 1日甲公司在乙公司分配现金股利时的分录，以及2义18年4月10日甲公司收 到现金股利的分录。要求：（4）计算2X18年9月1日甲公司股权投资由权益 法转为成本法时应确认的初始投资成本，并编制相关分录。要求：（5）计算 2X18年9月1日甲公司应确认合并成本和商誉。【答案】（1）需要调整。甲公司应确认初始投资成本= 7300 （万元）当日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额= 40000 X 20% = 8000 （万 元）初始投资成本小于享有被投资方
38、可辨认净资产公允价值的份额，因此应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入，分录为： 借：长期 股权投资一一投资成本8000 贷：银行存款7300营业外收入700 或 借：长期股权投资一一投资成本7300 贷：银 行存款7300 借：长期股权投资一一投资成本700 贷：营业外收 入 700 （2）乙公司调整后净利润= 6000 （1000-600） + （1000-600） /10/2 = 5620 （万元）甲公司应确认投资收益= 5620X20%= 1124 （万元）五、甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银 行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为
39、2000万元的4年期公司债 券，该债券的票面年利率为4.2虬 债券合同约定，未来4年，每年的利息在次 年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该 债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。资料二：甲公 司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3. 79%,甲公司 在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。资料三：2017年1月1日， 甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元 收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“债权投资”科 目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2015年1月1日
40、购入乙公司债 券的相关会计分录。（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收 入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券 利息的相关会计分录。（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债 券的相关会计分录。【答案】（1）借：债权投资一一成本2000利息调整30贷：银行存款2030 （2）甲公司2015年12月31日应确认的利息收入二2030义3.79%=769484 （2000X4. 2%） 贷：76. 94债权投资一一利息7. 06 （3）借：银行存款84 （4） 20
41、16 年 （2030-7.06） X3. 79%=76. 67 （万元）。借：应84贷：投资收益（万元）。借：应收利息投资收益调整84贷：应收利息12月31日应确认的利息收入二 收利息76. 67六、甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于 国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧 元结算。2019年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民 币金额为1900万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3283 万元。（1） 2020年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即 期汇率折算的人民币金额为
42、9510万元；进口原材料形成应付账款650万欧元， 按交易日的即期汇率折算的人民币金额为5999. 5万元。2020年12月31日即 期汇率为1欧元二9. 35元人民币。（2） 2020年12月1日，甲公司取得乙公司 80%的股权，对乙公司形成控制。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在 当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2020年年末，甲公司应收乙公司 款项1000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，假定该 笔长期应收款项发生时折算的人民币金额为7200万元。2020年12月31日即 期汇率为1美元=7. 8元人民币。假定少数股东按份额承担内部交易产生的外币 报表折
43、算差额。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2020年度应收账款、 应付账款和长期应收款因汇率变动产生的汇兑损失。（2）甲公司应收乙公司的 1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表中应如何列示，并 计算列示的金额。（3）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公 司合并资产负债表中如何列示，并计算列示的金额。【答案】（1） “应收账款一一欧元”产生的汇兑损失;（1900+9510）- （200+1000） X9. 35=190 （万元人民币）。“应付账款欧元”产生的汇兑损失二（350+650） X9. 35- （3283+5999.5） =67.5 （万元人民币）。“长期
44、应收 款一一美元”产生的汇兑损失=7200-1000X7.8=-600 （万元人民币）。甲公司 2020年度因汇率变动产生的汇兑损失=190+67. 5-600二-342.5 （万元人民币）。（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母 公司或子公司的记账本位币反映，在抵销长期应收款的同时，应将该外币货币 性项目产生的汇兑差额转入合并报表中的“其他综合收益”。列示的金额二（1000X7. 8-7200） X80%=480 （万元人民币）。（3）在企业境外经营为其子 公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者 权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额
45、，并计入少数股东权益列示于合并资产负债表。列示的金额二（1000X7.8-7200） X20%=120 （万元）。七、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经 研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2X19年7月至12月发生的有关 借款及工程支出业务资料如下：（1） 7月1日，为建造生产厂房从银行借入三 年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%,于每季度末支付借款利息。当 日，该工程已开工。（2） 7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时 闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%,于每季度末收取存款利息。（3） 10月1日，借入半年期的一般借款300万元
46、，年利率为4. 8肌 利息于每 季度末支付。（4） 10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5） 11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存 款支付工程款1250万元。（6） 12月1日，借入1年期的一般借款600万元， 年利率为6%,利息于每季度末支付。（7） 12月1日，以银行存款支付工程款 1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有 资金。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中 的金额单位用万元来表示）（1）计算甲公司2X19年第三季度专门借款利息支 出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息
47、支出资本化金额。（2） 计算甲公司2X19年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利 息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2X19年第四季度一 般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平 均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。【答案】（1）专门借款应付利息（利息支出）=3000X7. 2%X3/12 = 54 （万 元）（1分）暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100Xl.2%X3/12 = 3.3（万 元）（1分）专门借款利息支出资本化金额= 54 3.3 = 50.7 （万元）（1分） 关于专门借款利息支出资本化金额计算参照下面思路处理：（1）公式专门借款 利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息一尚未动用的借款金额存入 银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益（2）处理思路算出 资本化期间内总的利息；算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收 益；倒挤出资本化金额。（2）专门借款应付利息（利息支出）= 3000X7. 2%X3/12 = 54 （万元）（1分）暂时闲置专门借款的存款利息收入= 1100X1.2%X1/12 = 1. 1 （万元）（1 分）八、假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2义18年12月3